В процессе работы организации могут возникать доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам.
Для учета таких доходов используют пассивный счет 98 «Доходы будущих периодов».
Наличие и применение этого счета связано с использованием метода соответствия (matchinq rule). Содержание данного метода предусматривает отнесение фактов хозяйственной жизни к отчетному периоду (и, следовательно, отражается в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления. Другими словами, в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета доходы признаются в учете не потому отчетному периоду, в котором они возникли, а по отчетному периоду, к которому эти доходы относятся.
Счет 98 «Доходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации:
- о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам;
- о предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы;
- о разнице между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц;
- о стоимости ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.
К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты субсчета:
98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;
98-2 «Безвозмездные поступления»;
98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;
98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.
Синтетический учет доходов будущих периодов ведется в журнале-ордере № 15. Аналитический учет по счету 98 осуществляют:
по субсчету 1 – по каждому виду доходов;
по субсчету 2 – по каждому безвозмездному поступлению ценностей;
по субсчету 3 – по каждому виду недостач;
по субсчету 4 – по видам недостающих ценностей.
На субсчете 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.
Полученные или начисленные суммы доходов отражают
Кт 50,51,52,55,76– Дт 98-1
При наступлении отчетного периода:
Дт 98-1 – Кт 90,91
Примеры.
1. Поступили различные платежи в счет доходов будущих периодов (арендная плата, поступившая вперед, плата за коммунальные услуги, квартирная плата и др.)
Дт 50,51,52,55 – Кт 98-1
2. Начислены в счет доходов будущих периодов различные платежи
Дт 76 – Кт 98-1
3. Списана часть доходов будущих периодов (при наступлении периода, к которому они относятся) на увеличение доходов по обычным видам деятельности.
Дт 98-1 – Кт 90-1
4. То же, но по видам деятельности, не относящимся к обычным видам деятельности организации.
Дт 98-1 – Кт 91-1.
На субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления» учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.
По кредиту счета 98 (субсчет 2) в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы» и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно. При этом следует иметь в виду, что сумма стоимости безвозмездно полученных ценностей включается в состав валовой налогооблагаемой прибыли не сразу по получении, а постепенно – по мере использования. Поэтому суммы, учтенные на счете 98 (субсчет 2), списываются с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 1) следующим порядком:
- по безвозмездно полученным основным средствам – по мере начисления амортизации;
- по иным безвозмездно полученным материальным ценностям по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).
Примеры.
1. Получены безвозмездно объекты основных средств (отражается рыночная стоимость).
Дт 08 – Кт 98-2
2. Списывается стоимость объектов основных средств по мере начисления
амортизации.
Дт 98-2 – Кт 91-2.
1. Получены безвозмездно оборотные активы.
Дт 10,15,41 – Кт 98-2
2. Списывается стоимость безвозмездно полученных оборотных активов по мере их использования в производственной и торговой деятельности.
Дт 98-2 – Кт 91-1.
На субсчете 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы. По кредиту счета 98, субсчет 3, отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию по ним судом, в корреспонденции со счетом 94. Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 в корреспонденции со счетом 73 (субсчет 2).
По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет 73, субсчет 2, и дебетуются счета учета денежных средств (счета 50, 51, 52) при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 91
(субсчет 1) и дебету счета 98 (субсчет 3).
Примеры.
1. Отражена недостача ценностей, выявленная в отчетном году, но относящаяся к прошлым отчетным периодам.
Дт 94 – Кт 98-3
2. Сумма недостачи ценностей отнесена на виновных лиц.
Дт 73-2 – Кт 94
3. Поступили денежные средства в погашение задолженности по недостаче ценностей за прошлые отчетные периоды.
Дт 50,51,52 – Кт 73-2
4. Поступившая сумма задолженности по недостаче за прошлые отчетные периоды списана на увеличение доходов по видам деятельности, не относящихся к обычным.
Дт 98-3 – 91-1.
На субсчете 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.
Выявленную разницу отражают по кредиту счета 98, субсчет 4, и дебету счета 73, субсчет 2. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73, соответствующие суммы разницы списываются со счета 98, субсчет 4 в кредит счета 91, субсчет 1.
Примеры.
1. Отражена разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете.
Дт 73-2 – Кт 98-4
2. Списывается по мере погашения задолженности по недостаче сумма разницы.
Дт 98-4 – Кт 91-1.
Вывод: Конечный финансовый результат складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов и чрезвычайных. Для учета финансового результата предназначен счет № 99 «Прибыли и убытки». Оставшуюся прибыль (убыток) по окончании года списывают на счет № 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Распределение полученной прибыли осуществляется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью или другого компетентного органа при использовании активно-пассивного счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
В процессе работы организации могут возникать доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам. Для учета таких доходов используют пассивный счет 98 «Доходы будущих периодов».
Заключение
Конечный финансовый результат складывается под влиянием доходов и расходов от обычных видов деятельности и прочих поступлений и расходов. При этом основную часть прибыли организации получают от продаж продукции, товаров, работ, и услуг. В зависимости от характера, условий поступления и осуществления, а также направления деятельности организации доходы и расходы подразделяют на доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие поступления и расходы.