Готовая продукция конечный продукт производственного процесса предприятия, часть его материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора[23].
Готовая продукция – это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, отвечающие требованиям стандартов и техническим условиям, принятые на склад или заказчиком.
Учет готовой продукции регламентируется положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 9.06.2001г. № 44н. (с изменениями и дополнениями от 27.11 2006г., 26.03. 2007г., 25.10. 2010г., 16.05. 2016г.), Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина РФ от 28.12.2001г. №119н (в редакции приказа Минфина РФ от 23.04.2002г. №33н).
Движение готовой продукции состоит из двух стадий: поступление готовой продукции на склад; отгрузка (реализация) готовой продукции покупателям, которые оформляются типовыми формами первичных документов по учету готовой продукции:
- накладная на передачу готовой продукции в места хранения - форма № МХ-18;
- требование-накладная - форма. № М-11;
- накладная на отпуск готовой продукции покупателям - форма № М-15.
На основании накладных выписываются счета-фактуры для расчетов НДС.
В бухгалтерском учете готовая продукция оценивается по фактической производственной себестоимости, нормативной (плановой) производственной себестоимости, договорным ценам.
При использовании нормативной (плановой) или договорной цены по окончании каждого месяца рассчитывается фактическая производственная себестоимость выпуска готовой продукции.
Оценка готовой продукции при ее выбытии производиться предприятием следующим способом:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени поступления материально-производственных запасов (ФИФО);
- по себестоимости последних по времени поступления материально-производственных запасов (ЛИФО), не используется в бухгалтерском учете с 2008 года, но может использоваться в налоговом учете.
Выбранный предприятием метод оценки готовой продукции подлежит закреплению в учетной политике.
Учет наличия и движения готовой продукции осуществляется на активном счете 43 «Готовая продукция», по дебету которого отражается принятие готовой продукции из производства на склад, а по кредиту - списание готовой продукции со склада.
При учете готовой продукции по фактической себестоимости ее поступление на склад отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счетов 20 «Основное производство. Разница между фактической себестоимостью и себестоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на сч. 43 «Готовая продукция» по отдельному субсчету «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости».
Конечное сальдо по счету 43 «Готовая продукция» отражает фактическую производственную себестоимость готовой продукции.
Учет готовой продукции ведется как без использования, так и с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» фиксируется фактическая себестоимость продукции, которая списывается с кредита счетов учета затрат. По кредиту этого счета отражают нормативную (плановую) себестоимость.
При списании нормативной (плановой) себестоимости продукции с кредита счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 43 «Готовая продукция» образуются отклонения фактической производственной себестоимости продукции от нормативной. При этом превышение нормативной себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 90 «Продажи», перерасход списывается дополнительной записью на этих же счетах.
Предприятие кроме расходов, связанных с производством продукции, учитывает в себестоимости реализованной продукции расходы по отгрузке продукции (расходы на упаковку продукции на складе; стоимость погрузо - разгрузочных работ; стоимость доставки до места отправления; платежи, уплачиваемые посредническим организациям; расходы на рекламу и другие аналогичные расходы). В сумме с производственными расходами они образуют полную себестоимость реализованной продукции.
Учет расходов на продажу продукции ведется на активном счете 44 «Расходы на продажу» По дебету учитываются производственные расходы в течение месяца в корреспонденции с кредитом счетов 10, 41, 60, 70, 69, 71, 76 и др. Выбор кредитуемого счета зависит от характера расходов. Расходы на продажу ежемесячно списываются на себестоимость отгруженной (проданной) продукции, что оформляется бухгалтерской записью: Дебет счета 90 «Продажи» Кредит счета 44 «Расходы на продажу».
Следующий этап - реализация готовой продукции и учет, которые позволяет определить объем продажи и сбыта по отпускным ценам, позволяющим выявить прибыль (убыток).
В плане счетов для учета реализации готовой продукции используется счет 90 «Продажи». К нему открываются субсчета: 90.1 «Выручка»; 90.2 «Себестоимость продаж». По дебету и кредиту счета 90 «Продажи» отражается один и тот же объем продукции, но в разных оценках.
На счете 90 «Продажи» учет ведется по отгрузке, на основе отгрузочных и расчетных документов и отражается следущими бухгалтерскими проводками:
Дебет 62 Кредит 90.1 выручка от продажи продукции и сумма НДС, предъявленные покупателю;
Дебет 50 Кредит 90.1 выручка от продажи продукции за наличный расчет;
Дебет 90 Кредит 90.1 выручка от продажи продукции при использовании в расчетах банковских карт;
Дебет 90.3 Кредит 68 НДС, начисленный при реализации продукции, при определении даты реализации для целей налогообложения по мере отгрузки;
Дебет 90.3 Кредит 76 НДС, начисленный при реализации продукции, при определении даты реализации для целей налогообложения по мере оплаты;
Дебет 90.2 Кредит 26 списание общехозяйственных расходов;
Дебет 90.2 Кредит 43 списание стоимости готовой продукции при ее реализации;
Дебет 90.2 Кредит 44. списание расходов на продажу в части, приходящейся на данную продукцию.
Записи по субсчетам 90.1, 90.2, 90.3, 90.4 производятся накопительно в течение отчетного года. Финансовый результат от продаж определяется ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90.2, 90.3, 90.4 и кредитового оборота по субсчету 90.1. Разница ежемесячно заключительными оборотами списывается с субсчета 90.9 на счет 99 «Прибвли и убытки» По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме 90.9), закрываются внутренними записями на субсчет 90.9 и отражается проводкой:
Дебет 90.9 Кредит 99 получена прибыль;
Дебет 90 Кредит 99.9 попучен убыток.
Контрольные вопросы
1. Дайте определение понятия «готовая продукция».
2. Что понимается под выручкой от реализации продукции, работ, услуг?
3.Какой порядок отражения хозяйственных операций по счету 90 «Продажи»?
4.При каких условиях признаются доходы от обычных видов деятельности?
5.Каковы варианты учета продажи продукции в зависимости от определения момента перехода права собственности к покупателю?
6. Какие счета бухгалтерского учета служат для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности
7. Что принято относить в бухгалтерском учете к готовой продукции?
8. Как оценивается в текущем учете готовая продукция?
9. Для каких целей введен счет 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)?
10. На какой счет списывается сумма отклонений плановой себестоимости выпущенной готовой продукции от ее фактической себестоимости?
11.Что представляют собой коммерческие расходы и как списываются коммерческие расходы?
ТЕМА 2.7. УЧЕТ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
Оплатой труда признается вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, компенсационные и стимулирующие выплаты (статья 129 Трудового Кодекса РФ).
В бухгалтерскосм учете затраты на заработную плату работников признаются расходами предприятия по обычным видам деятельности в период начисления заработной платы. Бухгалтерский учет затрат на заработную плату регулируется ПБУ 10/99 «Расходы организации»
Принятие работника на работу оформляется трудовым договором, в котором указывается должность, режим работы, система оплаты и т.д.
Для документального оформления учета кадров применяются унифицированные формы первичных учетных документов:
- приказ о приеме работника на работу №Т-1;
- личная карточка работника №Т-2;
- штатное расписание №Т-3;
- приказ о переводе работника на другую работу №Т-5;
- приказ о предоставлении отпуска работнику» №Т-6;
- график отпусков» №Т-7;
- приказ о прекращении трудового договора с работником» №Т-8,
- приказ о направлении работника в командировку №Т-9;
- командировочное удостоверение» №Т-10;
- приказ о поощрении работника» №Т-11.
Учет численности работников ведется кадровой службой, для этого заполняется личная карточка работника. В бухгалтерии открывается лицевой счет, рабочее время учитывается руководителями различных подразделений с составлением табеля, который используются бухгалтерией для начисления заработной платы.
Лица, работающие по трудовым соглашениям, не включаются в списочный состав.
Для документального оформления операций по учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются унифицированные формы первичных учетных документов:
- табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда №Т-12;
- расчетно-платежная ведомость» №Т-49;
- журнал регистрации платежных ведомостей №Т-53а;
- лицевой счет №Т-54;
- записка-расчет о предоставлении отпуска работнику №Т-60;
- записка-расчет при прекращении трудового договора с работником» №Т-61.
Вопросы оплаты труда регламентируются самой организацией. Трудовые доходы работников не ограничиваются максимальными размерами, но минимальный размер не должен быть меньше МРОТ (ст. 133 ТК РФ). С 01.01.2016г. МРОТ составляет 6204 рубля.
Выплата заработной платы работнику может осуществляться: наличными денежными средствами из кассы организации; безналичным перечислением на указанный работником счет в банке; в натуральной форме (по соглашению между работником и работодателем, но не более 20% от общей суммы заработной платы); с использованием карточных счетов или банковских карт при выплате заработной платы работникам.
Заработная плата работника устанавливается с действующими у работодателя системами оплаты труда.
Система оплаты труда включает в себя: размеры должностных окладов; размеры тарифных ставок; размеры доплат и надбавок компенсационного характера, в т.ч. за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных; системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования (ст. 135 ТК РФ).
Оплата труда подразделяется на основную и дополнительную. К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п.
К дополнительной заработной плате относятся выплаты за не проработанное время предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.
Для оплаты труда работников могут применяться повременная, сдельная (прямая сдельная, косвенно сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивнуая) и аккордная системы оплаты труда. При повременной системе зарплата работников начисляется за определенное количество проработанного времени исходя из установленных тарифных ставок или окладов. При сдельной системе размер заработка зависит от количества изготовленной продукции (выполненной работы и оказанной услуги) в соответствии с установленными сдельными расценками. При аккордной системе размер оплаты производиться за выполнение всего комплекса работ.
Кроме того в Гражданском Кодексе определено три вида выплат: заработная плата (основная плюс дополнительная); гарантии (выплаты за время простоя по вине работодателя, командировки, повышение квалификации с отрывом от производства, выплаты за ежегодный оплачиваемый отпуск; пособие по временной нетрудоспособности, пособие по беременности и родам, выходное пособие и другие выплаты); компенсации (компенсация расходов, понесенных в связи со служебными командировками, компенсация за использование инструмента, личного транспорта, оборудования, принадлежащих работнику и используемых в служебных целях, компенсация расходов на проведение обязательных медосмотров, стоимость специальной одежды, обуви, средств индивидуальной защиты, а также денежная компенсация за неиспользованный отпуск и.т.д.)
В случаях, когда условия труда отклоняются от нормальных, оплата труда осуществляется в повышенном размере с применением системы доплат и надбавок. Отклонениями от нормальных условий труда считается работа в ночное время, в выходные, нерабочие и праздничные дни, сверхурочная работа и др. Оплата за работу в выходные и праздничные дни оплачивается в двойном размере, в выходные, и праздничные дни допускается только с письменного согласия работника. Оплата сверхурочной работы оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последние часы – не менее чем в двойном размере.
Расчет среднего заработка для начисления отпускных.Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней. Размер отпускных зависит от среднего заработка за три предыдущих месяца. При этом среднедневной заработок рассчитывается исходя из среднего количества календарных дней в месяце – 29,4 дня. Если расчетный период работник отработал не полностью, необходимо перевести отработанные рабочие дни в календарные с коэффициентом 1,4.
Расчет пособия по временной нетрудоспособности.Это оплата за непроработанное время и за первые три дня болезни работника оплачивается за счет средств работодателя, а за остальной период выплачивается из средств органов социального страхования. Основанием для расчета является табель учета рабочего времени и «Листок по временной нетрудоспособности». Размер пособия зависит от среднего заработка за 24 предыдущих месяца, количества дней болезни и непрерывного стажа работы (до 5 лет – 60%; 5–8 лет – 80%; более 8 лет – 100%). В сумму заработка включают все виды оплат, кроме: оплаты за сверхурочное время, в праздничные дни; по совместительству; за непроработанное время; премий, не предусмотренных системой оплаты труда или носящих единовременный характер.
Сумма заработной платы, причитающаяся к выплате работнику предприятия, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммой удержаний. При этом удержания разделяются на:
- обязательные (НДФЛ и удержания по исполнительным листам);
- по инициативе администрации организации (материальный ущерб, суммы выданных авансов, за брак и др.);
- по инициативе работника (по заявлению профсоюзные взносы, страховка, за путевки и др.).
Порядок исчисления НДФЛ установлен гл. 23 НК РФ (часть вторая). Начиная с 1 января 2001 г. в отношении доходов в виде оплаты труда применяется ставка налога 13%.
При этом, работнику по основному месту работы предоставляются стандартные налоговые вычеты (на детей: первого, второго 1400 руб, на последующих 3000 руб. при ограничении дохода работника в 350000 руб. и вычеты для героев войны и труда), которые ежемесячно вычитаются из налогооблагаемого дохода.
По исполнительным документам удерживают:
- алименты;
- возмещение вреда, причиненного физическим лицам, в результате потери трудоспособности или нанесения имущественного ущерба;
- нанесение имущественного вреда или ущерба, причиненного юридическим лицам;
- возмещение морального ущерба.
Общая сумма удержаний при этом не может быть больше 50% от заработной платы, кроме удержаний на несовершеннолетних детей (алименты) и возмещения вреда, причиненного здоровью (до 70%).
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, для обобщения информации о расчетах с работниками по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам) предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Начисленная оплата труда является элементом издержек производства, поэтому записывается по дебету 20, 23, 25, 26, 28, 29. По кредиту этого счета отражаются суммы, причитающиеся работнику.
Дебет 20 Кредит 70 Начислнена заработная плата работникам основного производства
На все суммы удержаний из зарплаты счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» дебетуют:
Дебет 70 Кредит 68 Начислен налог на доходы физических лиц.
Дебет 70 Кредит 73 Начислено за товары, купленные в кредит, за предоставленные работникам займы, за причиненный материальный ущерб.
Дебет 70 Кредит 76 Начислено с работников по исполнительным документам в пользу других организаций и лиц, на суммы профсоюзных взносов.
После записи всех удержаний по дебету остается сумма к выдаче на руки.
Дебет 70 Кредит 50 Выдана из кассы заработная плата.
По истечении трех дней кассир должен сделать пометки о депонировании заработной платы в платежной ведомости, и в бухгалтерии на эти суммы делают запись в бухгалтерском учете Дебет 70 Кредит 76.
Все предприятия, в соответствии с действующим законодательством (гл. 24 НК РФ) начисляют страховые взносы от фонда оплаты труда. Объектом налогообложения является начисленная заработная плата. Ставки страховых взносов на 2016 год: в Пенсионный фонд РФ – 22%; в Фонд социального страхования РФ – 2,9%; в Фонд медицинского страхования РФ – 5,1%.
Для обобщения информации о расчетах с внебюджетными фондами используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию». По кредиту этого счета отражаются суммы, причитающиеся к уплате. Налог является элементом издержек производства, поэтому записывается по дебету 20, 23, 25, 26, 28, 29.
Контрольные вопросы
1. Назовите источники выплаты заработной платы персоналу предприятия.
2. Какие системы оплаты труда применяются в предприятиях?
3. В чем сущность сдельно-премиальной системы оплаты труда?
4. Какие факторы оказывают влияние на формирование размера заработной платы в условиях повременной оплаты труда?
5. Какие первичные учетные документы применяются при расчете и выдаче заработной платы?
6. Назовите состав возможных начислений заработной платы.
7. Какие налоги платит предприятие при расчете фонда оплаты труда предприятия?
8. Какие удержания производятся из заработной платы?
9. Какой налог из заработной платы платит работник предприятия?
10.. Дайте характеристику синтетическому учету оплаты труда.
11. Дайте характеристику аналитическому учету оплаты труда.
12. Расскажите порядок расчета среднего заработка для расчета отпускных.
13. Расскажите порядок формирования фонда для отчислений взносов социальной направленности.
14. Как происходят расчеты по отчислениям в государственные внебюджетные социальные фонды.
15. От чего зависит размер пособия по временной нетрудоспособности?
16. Каков порядок расчета взносов в фонд медицинского страхования?
17. Как оплачивается сверхурочная работа?
ТЕМА 2.8 УЧЕТ ТЕКУЩИХ РАСЧЕТОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
Учет расчетов с подотчетными лицами
В процессе финансово – хозяйственной деятельности предприятия возникают расходы, которые необходимо оплатить наличными денежными средствами. К таким расходам относяться: расходы на приобретение товаров в магазинах, командировочные расходы и т.д. Из кассы предприятия работнику (подотчетное лицо на основании приказа) выдаются наличные деньги под отчет с последующим отчетом по истраченной сумме.
Денежные средства выдаются под отчет по расходному кассовому ордеру и должны использоваться по назначению. По полученным денежным средствам подотчетное лицо должно составить авансовый отчет с приложением оправдательных документов (товарные чеки за купленный товар, проездные документы, на оплату жилья) и представить их в отдел бухгалтерии. Бухгалтерия составляет расходный кассовый ордер, по которому выдаются деньги, на сумму аванса составляется корреспонденция Дебет счета 71 Кредит счета 50.
Выдача наличных денег под отчет на командировочные расходы производится в пределах сумм, устанавливаемых предприятием самостоятельно. Нормы командировочных расходов регламентируются Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008г. № 749 «Положение об особенностях направления работников в служебные командировки». В соответствии со статьей 166 Трудового Кодекса РФ служебная командировка – это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. В состав расходов на командировку входят: расходы по проезд, расходы по найму жилья; суточные (700 руб. в сутки по РФ).
Суточные, выданные сверх норм, включаются в совокупный годовой доход подотчетного лица и облагаются налогом на доходы физических лиц. Кроме того, на выданные сверх норм суточные начисляются страховые взносы.
Командировочные расходы включаются в издержки обращения в фактически произведенном размере. Для целей налогообложения затраты на командировки принимаются в пределах установленных норм.
За весь период нахождения работника в командировке за ним сохраняется средний заработок.
Не позднее трех рабочих дней по возвращении из командировки работник обязан представить в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах. К авансовому отчету прилагаются командировочное удостоверение, оформленное в установленном порядке, документы по проезду и о найме жилого помещения.
Утвержденный авансовый отчет должен служить основанием для выплаты подотчетному лицу перерасхода по нему или внесения в кассу неиспользованного аванса.
В зависимости от цели расходы на командировку могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством или реализацией.