Учет кредитов и займов регулируется: Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 107н. (с изменениями и дополнениями от 25.10, 08.11. 2010г., 27.04. 2012г., 06.04.2015г.); Гражданским Кодексом РФ глава 42 «Заем и кредит».
Кредиты предприятиям, на основании кредитного договора предоставляют юридические лица, имеющие лицензии, которые обязуется предоставить денежные средства заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную сумму и уплатить проценты на нее.
Заемы предприятиям предоставляют юридические и физические лица.
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей.
Основная сумма долга по полученному от заимодавца займу учитывается в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной по договору. Заемщик принимает к учету задолженность в момент фактической передачи денег и отражает ее в составе кредиторской задолженности.
Задолженность по полученным займам и кредитам подразделяется на краткосрочную и долгосрочную. Она может быть срочной или просроченной. Заемщик может переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную, когда до возврата основной суммы долга остается 365 дней.
Затраты, связанные с получением и использованием кредитов и займов, включают:
- проценты, причитающиеся к оплате по полученным займам и кредитам;
- дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных средств;
- курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты, образующиеся начиная с момента начисления процентов до их фактического погашения.
Затраты по полученным займам признаются расходами того отчетного периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. Это объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени. Объекты, приобретаемые для перепродажи, не относятся к инвестиционным активам.
Включенные в текущие расходы затраты по кредитам и займам являются операционными расходами, увеличивающими финансовый результат организации.
Если заемные средства используются для предварительной оплаты материально- производственных запасов, других ценностей или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то такие расходы относятся на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой. При поступлении материально- производственных запасов материально- производственных запасов в предприятие дальнейшее начисление процентов и расходы, связанные с обслуживанием кредитов и займов, отражаются в бухгалтерском учете с отнесением на операционные расходы.
Задолженность по кредитам и займам показывается с учетом причитающихся на конец периода процентов к уплате.
В Плане счетов для учета расчетов по кредитам и займам (за исключением операций по коммерческому кредитованию) независимо от состава обязательств предусмотрены счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Порядок учета процентов определяется в зависимости от вида заемного обязательства и направления использования полученных средств.
Контрольные вопросы
1. Кто такие подотчетные лица в предприятии?
2. В чем особенность расчетов с подотчетными лицами?
3. На какие цели могут быть выданы наличные денежные средства работнику из кассы?
4. Могут ли быть выданы денежные средства работнику предприятия, не отчитавшемуся по предыдущей командировке?
5. В какой срок командированное лицо должно отчитаться о израсходованных суммах по служебной командировке?
6. Дайте определение и перечислите состав дебиторской и кредиторской задолженности.
7. Как ведется учет расчетов с покупателями и заказчиками?
8. Каков порядок расчетов с поставщиками и подрядчиками?
9. Как отражаются расчеты по претензиям к поставщикам, подрядчикам и другим организациям?
10. Приведите порядок списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.
11. Каков порядок расчетов с поставщиками по товарным операциям.
12. Каким документом регулируется учет кредитов и займов.
13. Как отражается в учете создание и использование резервов по сомнительным долгам?
14. Как отражается в бухгалтерском учете задолженность по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам?
ТЕМА 2.9. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
Основной документ, регулирующий учет финансовых вложений - Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02) (с изменениями и дополнениями от 18.09., 27,11.2006г., 25.10, 08.11. 2010г., 27.04. 2012г., 06.04.2015г.).
К финансовым вложениям относятся: инвестиции в уставные капиталы и ценные бумаги других организаций, затраты на приобретение государственных ценных бумаг; средства, предоставленные взаймы на территории России и за ее пределами; депозитные вклады в кредитных организациях; дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр[24].
Для того чтобы принять финансовые вложения к учету они должны соответствовать следующим требованиям:
- по принимаемым к учету активам должны иметься документы, подтверждающие существование права у предприятия на финансовые вложения и на получение денежных средств;
- к предприятию должны перейти финансовые риски, связанные с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
- эти активы должны приносить предприятию экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости.
Финансовые вложения учитываются на активном счете 58 «Финансовые вложения», независимо от срока размещения и без специального подразделения на долгосрочные и краткосрочные. Аналитическй учет финансовых вложений обеспечивает получения информации о краткосрочных и долгосрочных активах, для чего на счете 58 открывают субсчета 58/1 «Паи и акции», 58/2 «Облигации», 58/3 «Предоставленные займы», для учета краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений.
К ценным бумагам относятся: акции облигации векселя, сберегательные сертификаты. Они являются финансовыми документами, которые подтверждают имущественные права предъявителя.
Акция – эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца на получение части прибыли в качестве дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом
Облигация – ценная бумага, подтверждающая обязательство возместить ее держателю номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента.
Вексель – финансовый документ, предписывающий должнику уплатить к установленному сроку определенную сумму кредитору.
Сберегательный сертификат– ценная бумага кредитного учреждения о депонировании денежных средств, подтверждающая право владельца на получение по истечении срока суммы депозита и процентов по нему.
В Положении по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» определена информация, которую необходимо раскрыть для целей бухгалтерского учета ценных бумаг: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия, номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи, место хранения.
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость финансовых вложений, приобретеных за плату состоит из суммы фактических затрат предприятия на их приобретение (сумм, уплаченных продавцу, стоимости информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением этих бумаг вознаграждение посредникам), за исключением налога на добавленную стоимость.
Ценные бумаги НДС не облагаются, поэтому входящий НДС по ним не отражается.
В бухгалтерском учете составляются следующие записи:
Дебет 58 Кредит 60, 76 – на сумму задолженности по оплате фактических затрат по приобретению ценных бумаг;
Дебет 60, 76 Кредит 51, 50, 52 – при оплате стоимости ценных бумаг денежными средствами;
Дебет 60, 76 Кредит 62 – при оплате приобретаемых ценных бумаг материальными ценностями;
Дебет 76 Кредит 50, 51 – при оплате за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг, вознаграждения посредническим организациям.
Первоначальная стоимость финансовых вложений, приобретенных за счет заемных средств, включает проценты, начисленные предприятием по предоставленным ей заемным средствам до момента принятия финансовых вложений к бухгалтерскому учету. Проценты, начисленные предприятием после принятия на учет финансовых вложений, учитываются в составе операционных доходов и подлежат включению в финансовый результат организации.
Первоначальная стоимость финансовых вложений безвозмездно полученых принимается к учету по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный капитал предприятия, является их денежная оценка, согласованная учредителями.
Хранение ценных бумаг осуществляется в кассе организации, в депозитарии или в банке.
Расходы по обслуживанию финансовых вложений предприятия (оплата услуг банка, депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета) являются операционными расходами предприятия. В бухгалтерском учете они отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов расчета с конкретным предприятием.
Порядок определения стоимости выбывающих финансовых вложений различается для «котируемых» финансовых вложений и «некотируемых». Если выбывают финансовые вложения, по которым определяется текущая рыночная стоимость, то их стоимость определяется предприятием исходя из последней оценки по средней первоначальной стоимости и по способу ФИФО.
Если выбывают финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, то их стоимость можно определить одним из трех способов:
- по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
- по средней первоначальной стоимости;
- по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).
Учет вкладов в уставный капитал других предприятий отражается следующими записями:
Дебет 58/1 «Паи и акции» Кредит 51 «Расчетные счета» - ценные бумаги внесены в уставный капитал другой организации;
Дебет 58/1 «Паи и акции» Кредит 91«Прочие доходы и расходы» - передано в уставный капитал другой организации имущество по договорной стоимости;
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 01 «Основные средства» Кредит 04 «Нематериальные активы» Кредит 10 «Материалы» - списано переданное имущество (по балансовой стоимости);
Дебет 76/1 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» - начислены доходы по вкладам в уставный капитал других организаций;
Дебет 51 «Расчетные счета», Кредит 76/1 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» - поступление доходов на расчетный счет.
Учет финансовых вложений в акции других организаций отражаются на счетах бухгалтерского учета следующим образом:
Дебет 58 «Финансовые вложения» Кредит 51 «Расчетные счета» - оплата полной стоимости пакета акций другой организации (списание фактических затрат);
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 99 «Прибыли и убытки» - начисление дивидендов;
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» поступление дивидендов акционеру.
При продаже акций у инвестора:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» - отражена продажная цена акций при их реализации;
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 58 «Финансовые вложения» - отражена балансовая стоимость акций при их реализации;
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 99 «Прибыли и убытки» - списан финансовый результат от реализации акций;
Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» - списан финансовый результат от реализации акций.
Учет финансовых вложений в займы отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом:
Дебет 58/3 «Предоставленные займы» Кредит 51 «Расчетные счета» - отражены суммы денежных средств, переданных взаймы другой организации;
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 99 «Прибыли и убытки» - начислены проценты по выданному займу;
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - произведена оплата причитающихся процентов по выданному займу:
Контрольные вопросы
1. Дайте определение финансовых вложений их классификации и задачам учета.
2. Дайте классификацию финансовых вложений.
3. Что относится к ценным бумагам?
4. Какие объекты не относятся к финансовым вложениям?
5. В какой оценке принимаются к бухгалтерскому учету финансовые вложения?
6. Какие суммы включаются в состав фактических затрат на приобретение ценных бумаг?
7. Приведите порядок формирования резерва под обесценивание вложений в ценные бумаги
ТЕМА 2.10. УЧЕТ КАПИТАЛА
Для осуществления производственно-хозяйственной деятельности предприятию необходим собственный капитал, источниками формирования которого являются: уставной капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль.
Собственный капитал характеризует общую стоимость средств предприятия, принадлежащих ему на праве собственности.
Уставный капитал - величина капитала, зарегистрированная в уставе общества, формируется за счет взносов учредителей, и при этом определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы его кредиторов.
Уставной капитал открытого акционерного общества должен составлять не менее 1000-кратной суммы минимального размера оплаты труда. Уставный капитал разделен на определенное количество акций. Акции общества свободно продаются и покупаются на условиях, установленных законодательством.
Уставной капитал закрытого акционерного общества должен составдять не менее 100-кратной суммы минимального размера оплаты труда Акции общества распределяются только среди учредителей или иных, заранее определенных лиц
Уставной капитал общества с ограниченной ответственностью должен составдять не менее 100-кратной суммы минимального размера оплаты труда на дату государственной регистрации общества. Уставный капитал общества разделен на доли, не имеет акций. Участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков в пределах стоимости внесенных ими вкладов.
При создании юридического лица его участники (учредители) заключают учредительный договор, в котором определяют, в том числе, размер, сроки и формы внесения уставного капитала. Предельный срок внесения уставного капитала – один год с момента государственной регистрации.
Вкладом в уставной капитал кроме денежных средств может быть имущество, ценные бумаги и другое.
Учет уставного капитала ведется на счете 80 «Уставной капитал». По дебету отражается выбытие и списание средств, а по кредиту остаток средств и их поступление на счет. Сальдо по счету 80 только кредитовое и должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах предприятия. Записи по счету 80 производятся при формировании уставного капитала и в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала, лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.
Формирование уставного капитала при учреждении предприятия отражается проводкой:
Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» Кредит 80 «Уставный капитал».
Добавочный капитал - составная часть собственного капитала, активная часть денежных средств предприятия.
Бухгалтерский учет добавочного капитала ведут на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». Увеличение добавочного капитала предприятия отражается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал», происходит за счет:
- прироста стоимости внеоборотных активов по результатам их переоценки - в корреспонденции со счетами 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы;
- разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями»
- положительной курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе вкладам в уставный капитал организации, выраженным в иностранной валюте
- положительной разницы, возникающей в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, в рубли
- вкладов в имущество общества с ограниченной ответственностью;
- суммы НДС, восстановленного учредителем при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал и переданного учреждаемой организации (в случае, если указанные суммы не являются вкладом в уставный капитал учреждаемой организации).
Средства добавочного капитала могут направляться на увеличение уставного капитала. При этом кредитуется счет 75 «Расчеты с учредителями» или 80 «Уставный капитал».
Добавочный капитал также уменьшается при распределении сумм между учредителями организации Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».
Добавочный капитал может использоваться для списания убытка, выявленного по результатам деятельности за отчетный год. При этом делается запись: Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Резервный капитал – часть имущества предприятия, предназначенная для покрытия его убытков. Резервный капитал может быть использован только на цели, предусмотренные законодательством или учредительными документами предприятия.
Он предназначен для покрытия убытков предприятия, а также погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.
Источником создания резервного фонда является прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия. Резервный капитал формируется путем обязательных ежегодных отчислений, размер которых не может быть менее 5% от чистой прибыли, до достижения размера, установленного уставом общества.
Бухгалтерский учет резервного капитала ведут на пассивном счете 82 «Резервный капитал», по кредиту которого отражаются отчисления в резервный капитал в корреспонденции со сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка предприятия за отчетный год.
Контрольные вопросы
1. Что такое собственный капитал предприятия?
2. Как ведется учет формирования уставного капитала предприятия?
3. Каков размер минимальной величины уставного капитала общества с ограниченной ответственностью на дату его государственной регистрации?
4. Какими видами и имущества по законодательству РФ могут вноситься вклады в уставный капитал коммерческих предприятий?
5. Как формируется и отражается в учете уставный капитал коммерческих предприятий?
6. Как отражается на счетах бухгалтерского учета образование и использование резервного капитала?
7. Как формируется и используется добавочный капитал организации?
8. Как отражается в учете создание и использование резервов предстоящих расходов?