Выбытие (списание) НМА из организации имеет место в случае:
· прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;
· передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;
· перехода исключительного права к другим лицам без договора;
· прекращения использования вследствие морального износа;
· передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации;
· передачи по договору мены, дарения;
· внесения в счет вклада по договору простого товарищества в совместную деятельность;
· выявления недостачи активов при их инвентаризации;
· в иных случаях.
Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Основной задачей бухгалтерского учета нематериальных активов при их выбытии является достоверное определение финансовых результатов от продажи (реализации) и прочего выбытия нематериальных активов.
Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Операции по любому выбытию НМА, как и операции, отражающие поступление НМА в организацию, должны учитываться на счете 04 «Нематериальные активы». Однако, в отличие от основных средств, для учета выбытия НМА не предусматривается открытие отдельного субсчета типа «Выбытие нематериальных активов».
При выбытии (списании) объекта НМА одновременно со списанием стоимости объекта НМА подлежит списанию сумма амортизационных отчислений, накопленных на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Списание сумм накопленных амортизационных отчислений по выбывающему объекту НМА производится непосредственно на счет 04 «Нематериальные активы». Иными словами, при списании объектов НМА их стоимость, учтенная на счете 04, уменьшается на сумму начисленной амортизации. После окончания процедуры списания объекта НМА его остаточная стоимость списывается со счета 04 «Нематериальные активы» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Списание объекта НМА должно быть оформлено приказом руководителя организации и актом на его списание. В акте на списание указывается причина выбытия объекта НМА, На основании оформленного акта на списание объекта НМА, переданного бухгалтерской службе, в карточке учета НМА (форма № НМА-1) производится отметка о списании этого объекта.
Другим основным способом выбытия нематериальных активов является их продажа (реализация) другим юридическим или физическим лицам.
Продажа НМА, т.е. передача исключительных прав на результат интеллектуальной деятельности, производится по договору об отчуждении исключительного права. При продаже организацией нематериальных активов цена продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя).
Основными документами, подтверждающими продажу объектов НМА и служащими основой для отражения в бухгалтерском учете, являются:
· договор об отчуждении исключительного права на объект НМА;
· счет-фактура на проданный объект НМА;
· акт выбытия объекта НМА;
· карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1 с указанием причины выбытия объекта НМА.
Пример 8. Рассмотрим операции по продаже объектов НМА, освобожденных от обложения налогом на добавленную стоимость, например патента на промышленный образец. Патент был приобретен и учтен в составе нематериальных активов организации по фактической первоначальной стоимости, равной 200 000 руб. Через год, патент продается по договору об отчуждении по цене 220 000 руб. Сумма начисленной амортизации за год составила 20 000 руб. Расчеты с приобретателем промышленного образца производятся разовым платежом в сумме 220 000 руб. Согласно договору расходы по оплате пошлин несет приобретатель патента на промышленный образец.
Решение.
Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | |
Дебет | Кредит | ||
Отражена продажная стоимость объекта НМА | 91-1 | 220 000 | |
Списана сумма амортизации, начисленная по объекту НМА к моменту продажи | 20 000 | ||
Списана остаточная стоимость проданного объекта НМА | 91-2 | 180 000 | |
Определен финансовый результат (прибыль) от продажи объекта НМА | 91-9 | 40 000 | |
Получена оплата за проданный объект НМА | 220 000 |
Пример 9. Рассмотрим операции по продаже объектов НМА, не освобожденных от обложения налогом на добавленную стоимость, например свидетельства на товарный знак. Свидетельство на товарный знак было приобретено и учтено в составе нематериальных активов организации по фактической (первоначальной) стоимости, равной 100 000 руб., НДС в сумме 18 000 рублей был предъявлен к вычету при принятии объектов НМА на учет. Через год товарный знак продается по договору об отчуждении исключительного права на товарный знак по цене 129 800 руб., включая НДС 19 800 руб. Сумма начисленной амортизации за год составила 10 000 рублей. Расчеты с приобретателем товарного знака производится разовым платежом в сумме 129 800 руб. Согласно договору расходы по оплате пошлин несет приобретатель свидетельства на товарный знак.
Решение.
Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счете | Сумма, руб. | |
Дебет | Кредит | ||
Отражена продажная стоимость объекта НМА (включая НДС) | 91-1 | 129 800 | |
Отражена сумма НДС от продажной стоимости объекта НМА | 91-2 | 19 800 | |
Списана сумма амортизации, начисленная по объекту НМА к моменту продажи | 10 000 | ||
Списана остаточная стоимость проданного объекта НМА | 91-2 | 90 000 | |
Определен финансовый результат (прибыль) от продажи объекта НМА | 91-9 | 20 000 | |
Получена оплата за проданный объект НМА (включая НДС) | 129 800 |
Передача объектов основных средств в уставный (складочный) капитал другой организации представляет собой один из видов финансовых вложений организации, рассчитанных на получение доходов от долевого участия в виде дивидендов.
Пример 10. Допустим, что организация в текущем году приобрела объект НМА, освобожденный от обложения НДС, по цене 150 000 руб. Объект не использовался в производстве, амортизация по нему не начислялась, и сразу же после принятия к учету он был передан в УК другой организации.
Решение.
Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | |
Дебет | Кредит | ||
Отражена стоимость приобретенного объекта НМА согласно расчетным документам | 08-5 | 150 000 | |
Произведена оплата за объект НМА | 150 000 | ||
Объект НМА принят к учету по первоначальной стоимости | 08-5 | 150 000 | |
Отражены задолженность по вкладу в уставный капитал другой организации на величину стоимости передаваемого объекта НМА. | 58-1 | 150 000 | |
Отражена передача объекта НМА в счет вклада в уставный капитал другой организации в размере его фактической (первоначальной) стоимости. | 150 000 |