В современных условиях развитие системы бухгалтерского учета направлено на сближение требований российских и международных стандартов. Приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации» МСФО были официально введены в действие на территории страны с 2012 г. Это обязывает все организации, осуществляющие деятельность в соответствии с российским законодательством, применять МСФО при самостоятельном установлении способов учета активов и обязательств, которые не регламентированы в действующих российских нормативных документах.
При этом вступление в силу Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» предписывает руководству организации все более ориентироваться на МСФО в вопросах самостоятельного выбора вариантов и методов ведения учета. Это связано с изменениями, вносимыми указанным Федеральным законом в систему нормативного регулирования, которая будет представлена федеральными стандартами, отраслевыми стандартами, рекомендациями в области бухгалтерского учета и стандартами экономического субъекта.
Иными словами, до появления новых федеральных стандартов, которые заменят положения по бухгалтерскому учету, предприятия должны применять самостоятельно выбранный и отраженный в учетной политике вариант ведения учета отдельных активов и обязательств, в отношении которых не установлен нормативный способ.
Таким образом, для организации на предприятии рациональной системы информационного обеспечения управления и реализации проектов за счет привлеченного капитала, в том числе и иностранного, большое значение имеет использование возможностей адаптации принципов МСФО, к потребностям и особенностям учетной системы, сформированной в соответствии с российской нормативной базой.
Организациям целесообразнее всего разработать форму регистра, которая отражала бы сведения о доходах, вычетах и суммах НДФЛ одного физического лица за год. Желательно, чтобы при этом был виден доход за каждый месяц, а если вам удобно, то и его нарастающий итог. За ориентир при разработке регистра можно взять привычную всем карточку 1-НДФЛ. При этом нужно помнить, что ее форма во многом не соответствует действующим положениям Налогового кодекса РФ.
В данной форме не предусмотрена возможность отражения некоторых сведений, которые обязательны для заполнения. Это даты выплаты доходов, удержания и перечисления НДФЛ в бюджет, реквизиты платежного документа.
Налоговый кодекс РФ не содержит специальных требований к порядку утверждения и ведения рассматриваемого регистра. Считаем целесообразным утвердить разработанную форму как приложение к учетной политике. Вести ее можно и на бумажных носителях, и в электронном виде.
Пунктом 1 ст. 230 Налогового кодекса установлена обязанность налоговых агентов вести учет доходов, полученных от них физлицами в налоговом периоде, кроме того, предоставленных им налоговых вычетов, исчисленных и удержанных сумм налогов в регистрах налогового учета. Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать сведения, в частности, о суммах дохода, датах их выплаты, датах удержания и перечисления налога в бюджетную систему РФ, а также реквизиты соответствующего платежного документа.
В свою очередь согласно п. 2 ст. 223 Кодекса датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). На последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход в виде оплаты труда, налоговым агентом производится исчисление сумм налога нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца, начисленных налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
То есть датами получения дохода, отражаемыми в регистрах налогового учета, являются последние числа каждого месяца, за который налогоплательщикам начислен доход в виде оплаты труда. На это указал Минфин России в Письме от 18 апреля 2014 г. N 03-04-06/17867.
В то же время, по мнению финансистов, если в регистрах налогового учета вместо даты фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда ошибочно указаны даты его выплаты, то такое некорректное указание дат не является основанием для привлечения налогового агента к ответственности, предусмотренной ст. 120 Кодекса. Ведь положения данной нормы под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения определяют отсутствие "первички", или отсутствие счетов-фактур или регистров бухучета или налогового учета, или систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное/неправильное отражение на счетах бухучета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.
В соответствии с пунктом 1 статьи 230 Кодекса налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета. Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать сведения, в частности, о суммах дохода, датах их выплаты, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации, реквизиты соответствующего платежного документа.
Согласно пункту 2 статьи 223 Кодекса датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). На последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход в виде оплаты труда, налоговым агентом производится исчисление сумм налога нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца, начисленных налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
То есть датами получения дохода, отражаемыми в регистрах налогового учета, являются последние числа каждого месяца, за который налогоплательщикам начислен доход в виде оплаты труда.
Статья 120 Кодекса под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения определяет отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.
Если в регистрах налогового учета вместо даты фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда ошибочно указаны даты его выплаты, то такое некорректное указание дат не является основанием для привлечения налогового агента к ответственности, предусмотренной статьей 120 Кодекса.
Введена новая форма - 2 НДФЛ: «Справка о доходах физического лица». В ней содержится обширная информация о налогоплательщике и налоговом - агенте: адреса обеих сторон, ИНН налогоплательщика, его доходы за год, предоставленные льготы и, конечно, сумма удержанного НДФЛ. Этот документ позволяет следить за правильностью начисления и удержания налога относительно каждого работника предприятия.
Однако, на наш взгляд, есть существенный недостаток в использовании формы - 2 НДФЛ: «Справка о доходах физического лица». Этот документ содержит очень большое количество реквизитов, и, соответственно, процесс заполнения его очень трудоёмкий, так как приходится работать с большим объёмом информации. А если учесть, что не все предприятия (как правило, это колхозы и маленькие города провинции) ещё перешли на полностью автоматизированную систему бухгалтерского учёта, то объёмы работы по заполнению справок о доходах становятся просто огромными.
Для решения этого вопроса необходимо окончательно автоматизировать систему бухгалтерского учёта (возможно, даже, в законодательном порядке), и создать единую компьютерную программу по сбору и обработке данных по НДФЛ. Её тоже можно ввести в законодательном порядке. Разработки таких универсальных программ уже ведутся, и в скором времени возможно разрешение этого вопроса.
Так же в России, на наш взгляд, не достаёт семейной декларации по налогам и сборам. Так в России каждый член семьи платит НДФЛ. А, например, в Швейцарии ставки федерального подоходного налога меняются от 0,5 до 11,5%. При этом муж должен заполнить общую декларацию, в которую включены доходы его жены и личный капитал. Это, во-первых, положительно скажется на доходах населения, а во-вторых, будет более гуманной методикой исчисления НДФЛ. Над внедрением такой методики уже работают российские законодательные органы.
В последние годы во всех экономически развитых странах происходит смещение в сторону увеличения удельного веса в структуре бюджета подоходного налога и взносов в фонды социального страхования. В США, например, доля подоходного налога составляет 41%, в Англии -- 46, во Франции -- 20%. В этом же направлении эволюционирует и налоговая система России.
В настоящее время и РФ налог на доходы физических лиц по сумме поступлений в бюджет занимает третье место после налога на прибыль организаций и НДС и является основным налогом с населения среди налогов.
Однако, стоит отметить, что в США, Англии налоговые ставки намного ниже, чем в России. Отсюда вытекает ещё одна немаловажная проблема - снижение процентных ставок по налогам и сборам в целом по федеральным налогам, а так же и по местным налогам и сборам. Этот вопрос остаётся самым насущным, потому что его нельзя решить только лишь, снизив ставки в законодательном порядке. Конечно, подобные действия подорвут экономику России. Но к снижению уровня процентных ставок нужно идти через достижение экономической стабильности, максимальное снижение темпов инфляции и, наконец, устойчивое развитие страны в целом.
Заключение
Целью данной курсовой работы являлось изучение теоретических аспектов налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц и особенностей его исчисления. В ходе проведенного исследования, в соответствии с поставленными задачами, была изучена теоретическая основа налога на доходы физических лиц, а именно: изучено значение налога в формировании бюджетов РФ, основные направления совершенствования налога, элементы налогообложения по НДФЛ и другое. Стандартные вычеты условно разделяют на две категории:
- вычеты на детей;
- вычеты на себя.
Они различаются основанием для их применения. Так, вычеты на детей предоставляются родителям, на обеспечении которых находится ребенок.
После изучения теоретических основ, были рассмотрены примеры предоставления налоговых вычетов.
Список использованной литературы
1. Бюджетный Кодекс РФ от 31.07.1998 № 145-ФЗ (принят ГД ФС РФ 17.07.1998)
2. Налоговый Кодекс РФ Ч. II от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 02.04.2012);
3. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
4. Васильева Ю. Закрытый перечень Минфин пересмотрит НДФЛ / Ю. Васильева // Российская Газета. – 2010 - № 761;
5. Герасимова Н.В.Налоговые агенты по НДФЛ под особым наблюдением
"Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", 2015, N 6
6. Елина Л.А.Покупка жилья в ипотеку: заявляем НДФЛ-вычет по процентам"Главная книга", 2015, N 13
7. Заров А. 2 – НДФЛ и 3 – НДФЛ: что, где, когда / А. Заров // Клуб главных бухгалтеров. – 2010 – № 4.
8. Иванов В.Д.Обложение налогом на доходы физических лиц дополнительного отпуска, предоставляемого лицам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда «Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях», 2013, N 16
9. Колосова И.Ю. Новации в сфере установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, №1
10. Курилюк Ю.Е Особенности определения налоговой базы по налогам, объектом которых является юридический факт-действие
"Финансовое право", 2012, N 6
11. Мамрукова О.И. Налогообложение инновационной деятельности предприятий в России: проблемы и направления совершенствования "Международный бухгалтерский учет", 2012, N 48
12. Рогозина О.Настоящее и будущее в расчетах по НДФЛ "Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2015, N 22
13. Горшкова Л.Л.Налог на доходы физических лиц: спорные вопросы доначисления "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2011, N 9
14. Ремчуков С. "Детский" вычет по НДФЛ за "бездоходные" месяцы (комментарий к Письму ФНС России от 29 мая 2015 г. N БС-19-11/112"Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2015, N 24
15. Хорошилова И.Проверка на риски: удерживаем у физлица НДФЛ
"Российский налоговый курьер", 2015, N 13-14
16. Семенихин В.Продажа недвижимого имущества. НДФЛ: получение имущественного налогового вычета "Финансовая газета", 2015, N 21
[1] абз. 3 п. 2 ст. 11 НК РФ
[2] Письма Минфина России от 03.05.2012 N 03-04-05/3-586, от 10.07.2008 N 03-04-05-01/230, ФНС России от 23.04.2009 N 3-5-04/495@, УФНС России по г. Москве от 15.01.2010 N 20-14/4/002290@
[3] абз. 4 п. 2 ст. 11 НК РФ
[4] п. 1 ст. 207 НК РФ
[5] ст. 218 НК РФ
[6] п. 2 ст. 218 НК РФ
[7] п. 3 ст. 218 НК РФ
[8] абз. 13 пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ
[9] п. 4 ст. 218 НК РФ
[10] п. 3 ст. 29 НК РФ
[11] п. 2 ст. 230 НК РФ
[12] ст. 126.1 НК РФ в редакции Закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ
[13] п. 1 ст. 126 НК РФ
[14] Письмо Минфина России от 26.01.2015 N 03-04-06/2187, Постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11709/11
[15] Письмо УФНС России по г. Москве от 10.04.2009 N 20-18/2/034920@)
[16] Письма Минфина России от 10.03.2010 N 03-04-08/3-50, от 21.01.2013 N 03-04-05/3-47, от 01.11.2013 N 03-04-05/46788
[17] п. 7 ст. 226 НК РФ
[18] Письмо Минфина России от 22.11.2012 N 03-04-06/3-327
[19] Письмо Минфина России от 26.03.2014 N 03-04-07/13348 (направлено Письмом ФНС России от 09.04.2014 N ПА-4-11/6649
[20] ст. 123 НК РФ
[21] Письма Минфина России от 11.08.2011 N 03-04-05/7-560, от 22.01.2013 N 03-04-06/4-18, ФНС России от 02.04.2013 N ЕД-2-3/217@
[22] Письмо Минфина России от 09.07.2010 N 03-04-05/7-385
[23] п. 8 ст. 220 НК РФ, Письмо Минфина от 14.10.2011 N 03-04-06/7-271
[24] Письмо Минфина от 09.07.2010 N 03-04-05/7-385