Министерство образования и науки РФ
Методические указания |
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования
НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ
Томский политехнический университет
ИНСТИТУТ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ
Методические указания
для выполнения практической работы по дисциплине
«Управление затратами»
Калькуляция затрат с полным распределением затрат и по переменным издержкам (absorption costing, marginal costing)
Томск 2011
Содержание
1. Методы калькуляция затрат с полным распределением затрат и по переменным издержкам (absorption costing, marginal costing)………………………………….2
2. Маржинальный факторный анализ прибыли предприятия (CVP- анализ)…..5
3. Расчет порога рентабельности, запаса финансовой устойчивости……………10
4. Практические задания……………………………………………………………..11
5. Тестовые задания…………………………………………………………………..19
Методы калькуляция затрат с полным распределением затрат и по переменным издержкам (absorption costing, marginal costing)
В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учёта (МСФО) прибыль и калькулирование себестоимости можно формировать двумя способами:
- absorption costing (традиционный способ, с полным распределением затрат);
- marginal costing (маржинальный метод, по переменным издержкам).
В калькуляции себестоимости с полным распределением затрат постоянные производственные накладные расходы включаются в себестоимость продукции и если готовая продукция не реализована остаются в остатках готовой продукции на складе. В системе калькуляции себестоимости по переменным издержкам постоянные производственные накладные расходы не включаются в себестоимость продукции, а относятся непосредственно на счёт прибылей и убытков в том периоде, когда они произошли. При использовании absorption costing в период роста объёма продаж прибыль может уменьшаться несмотря на то, что цена реализации и структура затрат не изменились. Такая ситуация возникает в связи с тем, что недостаток (избыток) возмещения постоянных накладных расходов рассматривается как расходы периода. А такие корректировки искажают данные о движении прибыли. Напротив, при использовании системы калькуляции себестоимости по переменным издержкам вычисления показывают, что при увеличении объёма продаж прибыль так же растёт, а при уменьшении объёма продаж – падает. Причина этих изменений заключается в том, что при использовании маржинального метода прибыль зависит только от объёма продаж при условии, что продажная цена и структура затрат неизменны. Однако в системе absorption costing прибыль зависит как от объёма продаж, так и от объёма производства. Кроме того, маржинальный метод ясно показывает сколько необходимо производить продукции, чтобы работать безубыточно. Преимущества маржинального подхода:
- данный метод обеспечивает более полезную информацию для принятия управленческих решений;
- на прибыль не влияет изменение запасов готовой продукции на складе;
- метод позволяет избежать капитализации постоянных накладных расходов в неликвидных запасах. В следующей таблице 1 рассмотрим порядок учёта прибыли двумя методами.
Таблица 1. - Порядок формирования прибыли
Наименование показателя | метод калькулирования затрат | |
традиционный | маржинальный | |
1. Доход от реализации продукции, тыс. руб. | ||
2. Себестоимость реализованной продукции - остаток на начало периода готовой продукции; - производственные затраты; - остаток на конец периода | (38400) | (28800) |
3. Маржинальный доход | * | |
4. Постоянные накладные расходы | * | |
5. Валовый доход | ||
6. Корректировка постоянных накладных расходов | * | |
7. Откорректированный валовый доход | * |
Сличение величины прибыли представим в таблице 2.
Таблица 2. Сличение величины прибыли
Наименование показателя | Значение показателя |
1.Прибыль при полном распределении затрат | |
2.Запасы готовой продукции на конец периода при полном распределении затрат | |
3.Запасы на конец периода по переменным издержкам | 7200 (2400) |
4.Прибыль при маржинальном методе |
СРП |
Рисунок 1. - Учёт финансового результата в системе с полным распределением затрат
СРП |
Рисунок 2. - Учёт финансового результата в системе по переменным затратам