Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию

I. СЧЕТА ДЛЯ УЧЕТА ХОЗЯЙСТВЕННЫХ СРЕДСТВ (АКТИВОВ) — счета бухгалтерского учета, на которых отражается наличие, образование и движение имущества организации.

Остатки по счетам этой группы в конце отчетного периода переносятся в актив бухгалтерского баланса, и поэтому все счета для учета имущества являются активными.

Счета активов можно подразделить на три группы в зависимости от времени их использования и функциональной роли.

1. Счета для учета внеоборотных активов предназначены для отражения на них средств труда и исключительных прав, пря­мо или косвенно участвующих в производственной деятельно­сти организации в течение длительного периода времени (свыше 12 месяцев), а также капитальных вложений в эти объекты.

К таким счетам можно отнести счета 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы», на которых учитываются соот­ветствующие объекты по первоначальной стоимости. Корректи­ровка стоимости этих объектов до остаточной стоимости, по ко­торой они показываются в балансе, производится путем исполь­зования пассивных счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов».

К счетам учета внеоборотных активов относятся также ак­тивные счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

2. Счета для учета оборотных активов предназначены для отражения на них объектов краткосрочного использования (не более 12 месяцев), непосредственно участвующих в кругообороте хозяйственных средств организации. В связи с тем, что кругооборот средств можно разделить на сферу производства и сферу обращения, то и счета для учета оборотных активов также можно подразделить на соответствующие подгруппы.

2.1. Счета для учета оборотных активов в сфере производства;

2.2. Счета для учета оборотных активов в сфере обращения.

 

2.1. Счета для учета оборотных активов в сфере производства предназначены для учета предметов труда и средств труда со сроком полезного использования до 12 месяцев, участвующих в производственном процессе организации.

К счетам для учета предметов труда в сфере производства относятся счета 10 «Материалы» и 11 «Животные на выращивании и откорме». При этом изменение оценки материальных ценностей фиксируется на пассивном счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и активно-пассивном счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

 

2.2. Счета для учета оборотных активов в сфере обращения применяются для отражения денежных средств, предметов обращения и средств в расчетах.

К счетам для учета денежных средств относят активные счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и др.

К счетам для учета предметов обращения относят активные счета 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные».

К счетам для учета средств в расчетах относятся счета для учета дебиторской задолженности, т.е. долгов других организаций и физических лиц. К таким счетам, в первую очередь, относятся счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 71 «Расчеты с подотчетными лицами», которые в практике учета обычно являются активными. Следует отметить, что, поскольку материальные ценности приобретаются с НДС, а ставятся на учет без данного налога, возникает необходимость отражения «входного» НДС, поступившего в организацию вместе с данными ценностями, на отдельном активном счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Этот счет также можно отнести к данной группе, так как он по существу показывает размер дебиторской задолженности бюджета по НДС перед данной организацией.

 

3. Счета для учета отвлеченных средств предназначены для учета и контроля средств, не использующихся в хозяйственном обороте организации.

К ним относятся счета для учета различного рода финансовых вложений данной организации в другие организации в виде предоставленных займов, ценных бумаг, вкладов и пр. Такие функции в настоящее время взял на себя активный счет 58 «Финансовые вложения».

II. Счета для учета источников хозяйственных средств (пассивов) являются пассивными счетами и делятся на следующие группы.

1. Счета для учета собственных источников предназначены для учета собственного капитала организации в разрезе его составных частей.

К этой группе относятся счета 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

2. Счета для учета привлеченных источников предназначены для отражения различных видов кредиторской задолженности данной организации другим юридическим и физическим лицам.

Их условно можно разделить на две подгруппы.

2.1. Счета для учета обязательств по расчетам;

2.2. Счета для учета обязательств по распределению.

 

2.1. Счета для учета обязательств по расчетам. К счетам первой подгруппы относятся счета, на которых отражается кредиторская задолженность, возникшая извне по расчетам с банками, другими организациями и физическими лицами. Такая долгосрочная и краткосрочная задолженность отражается на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 76 «Расчеты с разными _t дебиторами и кредиторами».

2.2. Счета для учета обязательств по распределению. К счетам второй подгруппы относятся счета, на которых отражается кредиторская задолженность перед работниками организации по заработной плате, перед бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и взносам, возникшая расчетным путем внутри организации при распределении созданного в ней общественного продукта. К таким счетам можно отнести следующие счета:

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

68 «Расчеты по налогам и сборам».

 

III. Счета для учета хозяйственных процессов и их результатов включают три подгруппы счетов.

3.1. Счета для учета процессов производства.

3.2. Счета для учета процесса обращения (продажи).

3.3. Счета для учета полученных результатов.

В балансе эти счета отражаются по-разному, так как имеют различное строение.

 

3.1. Счета для учета процессов производства являются активными. К ним относятся счета:

20 «Основное производство», предназначенный для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого является уставной деятельностью данной организации (например, строительство, торговля);

 

23 «Вспомогательные производства», предназначенный для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства (например, возведение временных, нетитульных сооружений, обслуживание различными видами энергии, транспортное обслуживание, ремонт основных средств);

 

25 «Общепроизводственные расходы», предназначенный для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации (например, расходы на отопление, освещение и содержание цеховых помещений, арендная плата за помещения, машины и оборудование, оплата труда обслуживающего персонала);

 

26 «Общехозяйственные расходы», предназначенный для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом (например, административно-управленческие расходы; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных, телефонных услуг);

 

 

28 «Брак в производстве», предназначенный для обобщения информации о потерях от брака в производстве;

 

29 «Обслуживающие производства и хозяйства », предназначенный для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации (например, расходы на содержание жилищно-коммунального хозяйства, столовых, буфетов, садов, яслей).

 

3.2. Счета для учета процесса обращения (продажи) предназначены для учета расходов, связанных с процессом сбыта, т.е. продажи готовой продукции, товаров, работ или услуг.

К ним относятся активный счет 44 «Расходы на продажу» и активно-пассивный счет 90 «Продажи».

3.3. Счета для учета полученных результатов используются для исчисления финансового результата хозяйственной деятельности. К ним относятся два активно-пассивных счета: 91 «Прочие доходы и расходы»; 99 «Прибыли и убытки».

6. Классификация счетов бухгалтерского учета по структуре

 

I. Основные счета служат основой составления бухгалтерского баланса, так как остатки по этим счетам являются базовыми для формирования статей бухгалтерского баланса. На основных счетах накапливается информация о движении имущества и ка­питала организации (как собственного, так и привлеченного), а также о состоянии расчетов с ее дебиторами и кредиторами.

Основные счета подразделяются по виду учитываемых на них объектов на три группы.

1.1. Инвентарные счета используются для учета имущества организации, фактическое наличие которого устанавливается путем проведения инвентаризации. Отсюда возникает их назва­ние — «инвентарные». Стоимостное выражение объектов учета на таких счетах, как правило, определяется через натуральные показатели, используемые в аналитическом учете, и текущую учетную оценку.

Инвентарные счета являются активными. По дебету инвен­тарных счетов отражается поступление (приход) различных видов имущества в организацию, а по кредиту — отпуск их (расход). Остатки на этих счетах отражают наличие конкретных видов имущества на начало и конец периода (текущего месяца) и показываются по дебету.

Примерами инвентарных счетов являются счета: «Основные средства», «Нематериальные активы», «Материалы», «Готовая продукция», «Касса», «Расчетные счета».

1.2. Фондовые счета используются для учета собственных ис­точников образования имущества организации.

Фондовые счета являются пассивными. По кредиту фондо­вых счетов отражается формирование (увеличение) капитала, резервов и прибыли, а по дебету — их использование (уменьше­ние). Остатки на фондовых счетах отражают величину капитала (прибыли) на начало и конец периода и имеют кредитовый ха­рактер.

Примерами фондовых счетов являются счета: «Уставный ка­питал», «Добавочный капитал», «Резервный капитал», «Нерас­пределенная прибыль».

1.3. Счета расчетов используются для обобщения информа­ции о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами органи­зации.

На активных счетах для учета расчетов отражается образова­ние и движение дебиторской задолженности. По дебету счетов расчетов отражается образование (увеличение) задолженности дебиторов, по кредиту — ее погашение (уменьшение). Остатки на счетах расчетов с дебиторами отражают наличие непогашен­ной дебиторской задолженности на начало или конец периода и показываются в дебете.

Примерами таких счетов являются счета: «Налог на добав­ленную стоимость по приобретенным ценностям», «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с подотчетными лица­ми», «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Пассивные счета для учета расчетов используются для учета образования и движения кредиторской задолженности. По дебе­ту таких счетов расчетов отражается погашение (уменьшение) задолженности кредиторам, а по кредиту — ее образование (уве­личение). Остатки на счетах расчетов с кредиторами отражают наличие непогашенной кредиторской задолженности на начало или конец периода и показываются в кредите счета.

Примерами таких счетов являются счета: «Расчеты с постав­щиками и подрядчиками», «Расчеты по краткосрочным креди­там и займам», «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», «Расчеты по налогам и сборам», «Расчеты по социальному стра­хованию и обеспечению», «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Активно-пассивные счета для учета расчетов отражают обра­зование и движение как дебиторской, так и кредиторской задол­женности.

Эти счета могут иметь два остатка сразу (развернутое саль­до), поскольку на них осуществляется учет расчетов с несколь­кими дебиторами и кредиторами одновременно. Остаток деби­торской задолженности отражается по дебету соответствующе­го счета, а остаток кредиторской задолженности — по кредиту этого счета. Если остатки этих задолженностей касаются раз­ных юридических и физических лиц, то развернутое сальдо со­ответственно отражается и в активе, и в пассиве бухгалтерского баланса.

Примерами таких счетов являются счета «Расчеты с учреди­телями», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», «Внутрихозяйственные расчеты».

 

II. Регулирующие счета уточняют стоимостную характеристи­ку объектов учета, отражаемых на основных счетах. Эти счета в баланс не попадают и самостоятельного значения не имеют. С их помощью текущая учетная оценка имущества, отражаемого на основных счетах, регулируется до балансовой стоимости (оценки).

Регулирующие счета делятся по способу уточнения оценки объектов, отражаемых на основных счетах, на три группы.

2.1. Дополнительные счета.

2.2. Контрарные счета.

2.3. Контрарно-дополнительные счета.

 

2.1. Дополнительные счета всегда увеличивают оценку объек­тов, учитываемых на основных счетах. При этом если основной счет является активным, то и дополнительный к нему регулирующий счет также будет активным.

В Плане счетов 2000 г. дополнительные счета синтетического (обобщающего) характера отсутствуют. Рассмотрим взаимосвязь основного и дополнительного счетов на примере субсчетов к ак­тивному синтетическому счету 10 «Материалы».

Таким образом, фактическая себестоимость заготовления материалов складывается из сумм, отражаемых по дебету двух субсчетов к счету 10 «Материалы» 10-1 и 10-12 и составляет 160 000 руб. (150 000 руб. + 10 000 руб.).

2.2. Контрарные счета всегда уменьшают оценку объектов, учитываемых на основных счетах. При этом если основной счет является активным, то контрарный к нему регулирующий счет будет контрактивным с остатком регулятива по кредиту, т.е. пас­сивным счетом.

Рассмотрим взаимосвязь основного активного и контрарного пассивного счетов на примере.

В данном примере на активном счете 04 «Нематериальные активы» объекты учета отражаются по первоначальной стоимости (40 000 руб.), а на контрактивном счете 05 «Амортизация нематериальных активов» — их накопленная амортизация (5000 руб.). Разность остатков по счетам 04 и 05 показывает остаточную стоимость нематериальных активов (35 000 руб.), по которой они отражаются в бухгалтерском балансе.

К контрарным пассивным счетам относятся также следующие счета:

02 «Амортизация основных средств»;

05 «Амортизация нематериальных активов»;

14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»;

63 «Резервы по сомнительным долгам».

Если основной счет является пассивным, то контрарный к нему регулирующий счет будет контрпассивным с остатком регулятива по дебету, т. е. активным счетом. Контрпассивные регулирующие счета в Плане счетов 2000 г. не представлены.

Условно примером контрпассивного регулирующего счета можно считать счет 81 «Собственные акции (доли)» к пассивному основному счету 80 «Уставный капитал», так как остаток регулятива по счету 81 уменьшает величину собственного капитала организации. В то же время активный синтетический счет 81 находит отражение в разделе III «Капитал и резервы» действующе­го бухгалтерского баланса, что противоречит самому понятию регулирующего счета.

2.3. Контрарно-дополнительные счета могут как увеличивать, так и уменьшать оценку объектов, отражаемых на основ­ных счетах.

Примером счета такого вида является счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Регулятив этого счета в зависимости от своего содержания (перерасход или экономия средств) может либо прибавляться к учетной (текущей) оценке объекта основного счета 10 «Материалы», если допущен пере­расход средств (превышение фактической себестоимости над учетной оценкой материалов), либо вычитаться из нее, если получена экономия (превышение учетной оценки над фактической себестоимостью заготовления материалов).

III. Операционные счета предназначены для отражения на них затрат и калькулирования себестоимости продукции, товаров, работ и услуг.

В зависимости от строения операционные счета подразделя­ются на три группы.

3.1. Собирательно-распределительные счета.

3.2. Бюджетно-распределительные счета.

3.3. Калькуляционные счета. Рассмотрим строение этих счетов.

 

3.1. Собирательно-распределительные счета предназначены для обобщения информации о косвенных расходах организации, к которым относятся:

- расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации (при наличии обслуживающих хозяйств в организации);

- управленческие расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом.

Собирательно-распределительные счета не имеют остатков (начальное и конечное сальдо равны нулю). Поэтому в бухгалтерском балансе они не представлены. По дебету данных счетов собираются затраты с целью их дальнейшего распределения по объектам учета, а по кредиту списываются распределенные по калькуляционным объектам расходы.

Примерами собирательно-распределительных счетов служат активные счета:

25 «Общепроизводственные расходы»;

26 «Общехозяйственные расходы».

3.2. Бюджетно-распределительные счета в отличие от предыдущей группы счетов могут иметь остатки, которые отражаются в бухгалтерском балансе. Эти счета предназначены для учета доходов либо расходов организации, которые в будущем подлежат постепенному списанию согласно принципу временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципу начисления).

Примерами таких счетов являются счета:

96 «Резервы предстоящих расходов»;

97 «Расходы будущих периодов»;

98 «Доходы будущих периодов».

На пассивном счете 96 «Резервы предстоящих расходов» сначала по кредиту отражается создание необходимого резерва для покрытия предстоящих расходов, а затем по дебету отража­ются фактически произведенные расходы. Если созданный резерв использован не полностью, то по счету возникает кредитовое сальдо.

На активном счете 97 «Расходы будущих периодов» сначала по дебету отражаются фактические расходы (как правило, произведенные единовременно и на значительную сумму), а затем по кредиту их постепенно списывают. Остаток еще не списанных расходов отражается по дебету.

На пассивном счете 98 «Доходы будущих периодов» сначала по кредиту отражаются доходы будущих отчетных периодов, а по дебету счета доходы постепенно списываются. Остаток еще не списанных доходов будущих периодов отражается по кредиту.

3.3. Калькуляционные счета предназначены для учета затрат и калькулирования (исчисления):

- первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов;

- себестоимости выпущенной из производства продукции, работ и услуг;

- себестоимости заготовленных материально-производственных запасов.

Калькуляционные счета являются активными. По дебету калькуляционных счетов собираются затраты, связанные с формированием первоначальной стоимости или себестоимости объектов учета, а по кредиту калькуляционных счетов списываются по исчисленной стоимости оприходованные ценности, выполненные работы, оказанные услуги.

Примерами калькуляционных счетов могут служить счета:

08 «Вложения во внеоборотные активы»;

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

20 «Основное производство»;

23 «Вспомогательные производства» и др.

Если по данным счетам возникает дебетовое сальдо, то оно свидетельствует о наличии:

- вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов;

- материально-производственных запасов в пути;

- незавершенного основного или вспомогательного производства и пр.

Наличие дебетовых остатков по таким счетам свидетельствует, что у них есть признаки инвентарных счетов.

Таким образом, некоторые счета имеют признаки нескольких классификационных групп, и их можно отнести к двум группам счетов.

Типичным примером служит счет 28 «Брак в производстве». Этот счет имеет все признаки собирательно-распределительных счетов, он не связан с балансом, так как ежемесячно закрывается (сальдо равно нулю). Одновременно он несет признаки калькуляционных счетов.

Объектом учета по данному счету является забракованная продукция. По дебету счета собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку, а по кредиту отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака.

IV. Финансово-результатные счета предназначены для определения финансовых результатов деятельности организации (прибыли или убытка) путем сопоставления полученных за отчетный период доходов с произведенными за тот же период расходами.

В эту группу счетов отнесены три счета:

90 «Продажи»;

91 «Прочие доходы и расходы»;

99 «Прибыли и убытки».

К сопоставляющим счетам отнесены активно-пассивные счета 90 и 91. В основу их построения положен принцип начисления, т.е. сопоставление доходов с расходами за один и тот же период (месяц). По дебету счетов отражаются произведенные расходы, а по кредиту — доходы. В конце месяца выявляется финансовый результат:

- при превышении доходов над расходами выявлена прибыль, которая списывается в кредит счета 99 «Прибыли и убытки»;

- в обратном случае выявлен убыток, который списывается в дебет счета 99.

Остатки на счетах 90 и 91 отсутствуют, поэтому в бухгалтерском балансе (форма №1) они не отражаются, но имеют важное значение при составлении формы №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Итоговым счетом является активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки». Он работает как пассивный счет, если финансовый результат — прибыль, и является активным, если финансовый результат — убыток.

 

V. Забалансовые счета предназначены для учета имущества, не принадлежащего данной организации. Эти счета не входят в баланс организации и отражаются за балансом.

Забалансовые счета можно подразделить на три основные группы:

1) счета для учета активов, временно находящихся в пользовании организации (например, счет 001 «Арендованные основные средства» и счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»);

2) счета для учета активов, предназначенных для контроля за отдельными операциями (например, счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»);

3) счета для учета условных прав и обязательств организации (например, счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»).

 

7. План счетов бухгалтерского учета

 

План счетов бухгалтерского учета — это систематизированный перечень счетов, применяемых в практике ведения учета. В Российской Федерации разработан и используется единый План счетов. Это означает, что все орга­низации независимо от их организационно-правовой формы обязаны для ве­дения учета использовать данный План, утвержденный приказом Министе­рства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.

Для удобства использования Плана все счета сведены в разделы в соотве­тствии с группировкой счетов по экономическому содержанию.

Раздел I «Внеоборотные активы» включает счета, на которых ведется учет основных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций во внеоборотные активы, оборудование к установке, т. е. недвижимого имущес­тва и исключительных прав.

В этот раздел включен и счет для учета отложенных налоговых активов.

Раздел II «Производственные запасы» объединяет счета для учета предме­тов труда. В него включены счета для учета материалов, заготовления и при­обретения материалов, отклонений в стоимости материалов, животные на выращивание и откорме, резервы под снижение стоимости материальных ценностей.

Раздел III «Затраты на производство» представлен счетами, предназначен­ными для учета затрат на производство и калькулирования продукции. В него включены счета для учета затрат в основном и вспомогательных произ­водствах, общепроизводственных и общехозяйственных расходов, брака в производстве.

Раздел ГУ «Готовая продукция и товары» включает счета для учета продук­тов труда. В этом разделе представлены счета для учета готовой продукции, товаров отгруженных, расходов на продажу.

Раздел V «Денежные средства» объединяет счета для учета денежных средств организации, счета по учету денежных средств в кассе, на расчетном и валютном счетах в банках, денежных документов, переводов в пути, финан­совых вложений.

Раздел VI «Расчеты» включает счета для учета дебиторской и кредитор­ской задолженности. В этом разделе отражены счета для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками покупателями и заказчиками, расчеты по оплате труда, с бюджетом, по социальному страхованию и обеспечению, с подотчетными лицами, учредителями, с разными дебиторами и кредитора­ми, внутрихозяйственных расчетов. К этому же разделу отнесены счета для учета расчетов с банками по кредитам и займам, полученным от других ор­ганизаций и лиц.

В состав счетов данного раздела включен и счет для учета отложенных на­логовых обязательств.

Раздел VII «Капитал» включает счета для учета собственных источников формирования имущества. В этом разделе имеются следующие счета: «Устав­ный капитал», «Резервный капитал», «Добавочный капитал», «Нераспреде­ленная прибыль», «Целевое финансирование».

Раздел VIII «Финансовые результаты» представлен счетами, предназна­ченными для учета финансового результата. В этот раздел включены счета для определения финансового результата от продажи продукции, работ и услуг; прочих доходов и расходов. К счетам данного раздела относятся и счета для учета расходов и доходов будущих периодов, резервов предстоящих рас­ходов.

 

План счетов содержит и группу забалансовых счетов.

Количество счетов, включенных в План, определяется потребностями со­ставления отчетности. Исходя из объема информации, отражаемой в счетах, в единый План включены только синтетические счета и субсчета. Количество применяемых на практике счетов аналитического учета Планом не регламен­тируется и зависит от потребности финансово-хозяйственной деятельности каждой конкретной организации.

Например, Планом счетов для учета расчетов с работниками организации по оплате труда предусмотрен только один синтетический счет «Расчеты с персоналом по оплате труда». В развитие этого счета открываются аналити­ческие счета по количеству сотрудников.

План счетов содержит двузначный код синтетического счета, его наиме­нование, код субсчета и его наименование. Каждый раздел имеет свободные кодовые номера, позволяющие при необходимости дополнять План новыми счетами без изменения общей нумерации счетов. Забалансовым счетам прис­воен трехзначный код.

К Плану счетов разработана Инструкция по его применению, приводится и типовая корреспонденция счетов.

В зарубежной практике используются разные способы построения планов счетов: матричный, линейный, иерархический.

При матричном способе все счета, включенные в План, подразделяются на классы, группы, подгруппы, подклассы.

Линейный способ построения Плана предполагает последовательное отра­жение всей совокупности синтетических счетов без использования субсчетов.

При иерархическом построении Плана счетов вводятся субсчета. В практи­ке ведения учета в Российской Федерации принят иерархический подход к построению Плана счетов.

В ряде стран используются единые национальные планы счетов (Фран­ция, Россия, Германия, Испания и др.).

В отдельных странах, использующих англо-американскую систему учета, единый План счетов не используется. Компании таких стран формируют свои планы счетов, базирующиеся на принципах, положенных в основу фор­мирования показателей отчетности.