Раскрытие инф-ции в БО в соотв с ПБУ 15/08,
П 17.В БО ор-ции подлежит раскрытию, как минимум, след инф-ция:
о наличии и изменении вел-ны обяз-в по займам (кредитам);
о суммах %, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в ст-ть инвестиц-ых активов;
о суммах расх по займам, включенных в прочие расх;
о вел-не, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций;
о сроках погашения займов (кредитов);
о суммах дох от временного исп-ния ср-в полученного займа (кредита) в кач-ве долгосроч и (или) краткосроч финх вложений, в т.ч. учтенных при ум-нии расх по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиц-го актива;
о суммах включенных в ст-ть инвестиц-го актива %, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиц-го актива.
П 18.В случае неисполнения или неполного исп-я заимодавцем дог займа (кредитного дог) ор-ация-заемщик раскрывает в пояснит записке к годовой БО инф-цию о суммах займов (кредитов), недополученных по сравн с усл дог займа (кредитного дог).
Раскрытие инф-ции по прекращаемой деят-ти в БО.
4. Под инф-цией по прекращаемой деят-ти понимается инф-ция, раскрывающая часть деят-ти ор-ции по пр-ву пр-ции, продаже тов, вып-ю раб, оказанию усл, кот м.б. выделена операционно и (или) функционально для целей сост-я БО и в соот-вии с принятым ор-цией реш-ем подлежит прекращению.
6. Прекращение части деят-ти ор-ции может осущ-ся: а) путем продажи имущ-го комплекса или его части, представляющих собой совок-ть активов и обяз-в, относящихся к прекращаемой деят-ти, в рез-те заключения единой сделки; б) путем продажи отдель активов и прекращения (исполнения) в установленном закон-вом порядке отдель обяз-в, относящихся к прекращаемой деят-ти; в) путем отказа от продолжения части деят-ти.
8. Для урегулирования обязательств, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность, организация образует резерв. Резерв признается прочим расх. Признание резерва имеет след особенности:
а) резерв признается в б.у. только после заключения дог купли-продажи;
б) в случае отказа от продолжения деят-ти резерв образуется только в том случае, если ожидаемый срок исполнения обяз-в приходится на период, след за отчет;
в) резерв создается в сумме затрат по увольнению работников, выплате штрафов, пени, неустоек за нарушение усл дог и т.п. и признается в б.у. по состоянию на конец отчет года.
17. На конец отчет периода, в кот деятельность признается прекращаемой, ор-ция признает убыток от сниж-я ст-ти активов. При этом в б.балансе суммы активов показываются с учетом признанного сниж-я их ст-ти, а сумма снижения ст-ти активов раскрывается в отчете о п. и у. в сост прочих расх или отдель пок-лем.
По состоянию на конец кажд отчет года в теч периода от признания деят-ти прекращаемой до завершения прекращения деят-ти ор-ция уточняет отражаемую в б.балансе сумму активов исходя из возможного изм-я их рын ст-ти. При повышении тек рын ст-ти актива ор-ция признает прочий дох в пределах сумм ранее признанного убытка от снижения ст-ти этого актива.
18. Ор-ция на конец кажд отчет года раскрывает любые сущ-ные изм-я в суммах или сроках поступления (выбытия) ден ср-в, относящихся к активам и обяз-вам по прекращаемой деят-ти, а также соб-я, вызвавшие соотв-щие изм-я.
20. В случае отмены программы прекращения деят-ти этот факт находит отраж-е в пояснит записке. При этом суммы признанных ранее резервов, а также убытков от снижения ст-ти активов подлежат восстановлению
29 вопрос.16.В БО ор-ции должна отраж-ся инф-ция: о сумме расх, отнесенных в отчет периоде на расх по обычным видам деят-ти и на прочие расх по видам работ;
о сумме расх по НИОКР, технологическим работам, не списанным на расх по обычным видам деят-ти и (или) на прочие расх;
о сумме расх по незаконченным НИОКР, технологическим работам.
В случае существенности инф-ция о расх по НИОКР, технологическим работам отраж-ся в б.балансе по самостоят гр статей актива (раздел "ВА").
17. В составе инф-ции об учет политике ор-ции в БО подлежит раскрытию, как минимум, след инф-ция:
о способах списания расх по НИОКР, технологическим работам;
о принятых ор-цией сроках применения рез-тов НИОКР, технологических работ.
Вопрос 30.
Все доходы и расходы в Ф№2 сгруппированы в порядке предусмотренном ПБУ 9/99 и 10/99. А именно доходы и расходы по обычным видам д-ти и прочие доходы и расходы.
Согласно п.2 ПБУ 9/99 Доходами ор-ции признается увеличение эк.выгод, в р-те поступления активов и погашения обязательств.
1 раздел: выручкав НЕТТО оценке. Согласно п.6 ПБУ 9/99 установлено, что выручка принимается к учету в сумме исчисленной в денеж выражении, равной величине поступления денеж ср-в и иного имущества и величине Дт з-ти. Согласно п.12 ПБУ 9/99 выручка признается при выполнении 5 условий: ор-ция имеет право на получ этой выручки из конкретного договора, сумма выручки опр-на, есть уверенность в увелич эк.выгод, расходы опр-ны, право соб-ти перешло. Согласно п.3 ПБУ 9/99 выручкой не явл: НДС, акцизы, экспортная пошлина, авансы, залог, задаток. Выручка опр-ся как разница между Кт оборотом 90/1 и Дт оборотом 90/3,4. Несмотря на наличие в Ф№2 отдельного показателя строка 060, % к получению, % по комерч.кредиту предоставленному покупат в виде отсрочки платежа отражается по строке 010 в составе выручке. Это условие опр-но в ПБУ 10/99. Строка 020, себ-ть проданных товаров, работ, услуг. Согласно п.2 ПБУ 10/99 расходами признается уменьшение эк.выгод в р-те выбытия активов и возник обязательств. Согласно п.16 ПБУ 10/99 расходы признается при выполн 3 условий: расход производится в соотв с договором, сумма расхода опр-на, имеется уверенность в уменьш эк.выгоды. согласно п.3 10/99 расходами нее считаются: затраты на приобретение ВНА, предоплата, сумма погашения кредита(займа).
1.Дт 90/2 Кт40, 43,44,45,26,25,20. Фор-ся по полной себ-тию.
Дт20.1 Кт 26,44
2.Дт90/2 Кт26,44
3.Дт.97 Кт26,44
Сущ 3 варианта списанных прямых и косвенных расходов:
1.прямые и косвенные расходы списаны полностью на конкретный вид прод. В ф№2 будут отсутствовать управленч(040) и комерч(030). Расходы распределяются между НЗП, нереализ и реализ прод.
2.себ-ть продаж неполная. В Ф№2 отдельно отражаются управлен и комерч расходы, т.к они не распределяются по видам выпускаемой прод, а списываются ежемесячно на финн р-ты. Дт90/2 Кт26,44.
3.возможен при лотсутствии выручки(отсутствует массовый объем продаж) идет процесс освоения новых пр-в и косвен расходы относятся в Дт97 Кт26,44. Здесь комеч и управлен расходы показывать не нужно в Ф№2. Строка 029, валовая прибыль, из выручки вычитается себ-ть (стр 010-стр020) если убыток, то в (…) в Ф№2. Строка 030, комерч расходы, их отражают при 2-ом варианте их распределения, включ в расходы на продажу. Их состав опр-н инструкцией к счету 44, там же приводятся 2 варианта их списания(полностью и частично). В Ф№2 в (..) и опр-ся как Дт оборот. Дт90/2 Кт44. Сторка 040, управленческие расходы, общехоз расходы собранные на счете 26, их состав опр-н в инструкции к счету 26. Варианты 3 их списания:
1.Дт20 Кт26,44
2.Дт90/2 Кт26,44
3.Дт97 Кт26,44
Строка 050 прибыль и убыток от продаж, разница между (010 –(020+030+040)) убыток в (..). такой же р-т можно получить если из 029 строки вычесть 040,030.
2 раздел: Прочие доходы и расходы. Строка 060. % к получению, отражаются: по займам, от обслуживающего банка за депозитные счета. % начисляются в конце отчетного периода в соотв с услдовиями договора п.16 9/99 и не важно поступили деньги или нет. Строка 070, % к уплате, % по получен кредитам и займам, акциям Дт91/2 Кт66. Исключ состав % по кредитам, займам взятым на приобретение строительство инвестиц актива. П.7 15/2008 «учет расходов по займам и кредитам». % включ в ст-ть инвестиц актива (в его ст-ть включ ВНА) Дт08 Кт66., % начисляются в соотв с договором каждый отчетный период независимо от их оплаты п.18 10/99. Строка 080, доходы от участия в др.ор-циях, отражают: доходы от вкладов в уст к-лы др.ор-ций, прибыль от совместной д-ти. Строка 090, прочие доходы, перечень их содержитя в п.7,9 пбу 9/99. Доходы от продажи имущества в Ф№2 без НДС, акцизов, штрафы, пени, ст-ть безвозмездно получен имущества. Кт з-ть, по которой истек срок исковой давности- прочие Доходы, НДС-прочие расходы. Строка 100, прочие расходы, перечень опр-н п.11,13 10/99. К расходам относятся: затраты.
33. ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»
Исходя из п.2 ПБУ 22/1010 ошибка (неправильное отражение (неотражение) фактов хоз-ой деят-ти) возникают из-за:
-неправильным применением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
-неправильным применением учетной политики организации;
-неточностями в вычислениях;
-неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;
-неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;
-недобросовестными действиями должностных лиц организации.
Выявленные ошибки их последствия подлежит обязательному исправлению.
Исходя из п.15. В пояс-ой записке орг-я обязана раскрывать информ о ошибках предш-щих отче-ых периодов, исправленных в отче-ом: 1) характер ошибки; 2) сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности - по каждому предше-ему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо; 3) сумму корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию); 4) сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов.
Исходя из п16. если определить влияние ошибки на предщест-ие периоды не возможно, то в пояснит записке отражаются причины этого,способы отраж-я исправления и период исправления.
34.ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств».
Отчет о движении денежных средств (форма №4) входит в состав бух-ой отчетности орг-ции. Исх из п5. отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных ср-ах, а также высоколиквидных фин- влож-ях, которые могут быть легко обращены в деньги. П21. если к какой то строке отчета есть пояснения, то она должна содержать ссылку на них. П. 25. орган-я раскр-ет пок-ли с учетом: а) имеющиеся существенные суммы денежных средств (или их эквивалентов), которые по состоянию на отчетную дату недоступны для испо-ния орг-ей; б) сумму денежных потоков, связанных с поддержанием дея-сти орг-ции на уровне существующих объемов прои-тва, отдельно от денежных потоков, связанных с расширением масштабов этой дея-сти; в) денежные потоки от текущих, инвестиционных и фин операций по каждому отчетному сегменту; г) средства в аккредитивах, открытых в пользу орг-ии, вместе с инфор о факте исполнения орг-ей по состоянию на отчетную дату обязательств по договору с использованием аккредитива.
35. Отчет о движении денежных средств, известный иначе как кэш-фло, дополняет балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках. Весь порядок заполнения опр в ПБУ23/2011 «отч о движен денежн средств» в этой форме отраж информация о движении денежных средств и денежн эквивалентов. Отчёт состоит и 4 глав:1Общее положение, 2Классификация денежных потоков,3 отражение денежных потоков 4 раскрытие информации в бух отчётности. В отчете содержится информация, которая дополняет данные отчетного бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. В частности, из этого отчета можно получить информацию о том, обеспечивалось ли достижение прибыльности достаточным притоком денежных средств, способствующим расширению проводимых операций или по крайней мере позволяющим продолжать их на прежнем уровне, удовлетворяет ли приток денежных средств необходимый уровень ликвидности организации. Отчет отражает инвестиции в дочерние и иные хозяйственные общества, капитальные вложения в основные средства, на увеличение оборотных средств, содержит данные об изъятии денежных средств из сферы инвестиций. Наконец, отчет дает представление о деятельности организации по привлечению финансовых ресурсов для финансирования ее развития и других потребностей. Исходя из п 5 ПБУ 23/2011 денежн эквиваленты это высококвалифицированные финн вложения кот м б легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и кот подвержены незначит риску изменения стоимости, к ним отн депозиты до востребования, векселя сбербанка на предъявителя, привилегированные акции крупных компаний и т д. учитыв на счёте 58: 58.1 долгосрочн финн вложения, 58.2 краткосроч финн вложения, 58.2.1 денежные эквиваленты. Если организация не расписала что мы приним за денежн эквиваленты, то всё будет учитыв в финн-х вложениях Исходя из п6 ПБУ23/2011таварообменные сделки и взаимозачёты денежных потоков не порождает. Денежные потоки о текущ деятельности связанные с осуществлением основной деятельности примеры в п9 ПБУ 23/2011, потоки от инвест деятельности связан с приобр, созданием, выбытием внеоб активом п10 ПБУ 23/2011. платежи приводимые к изменению величины, структуры капитала и заёмных средств относятся к потокам финн ср-в п11 ПБУ23/2011. Денежн потоки о текущ операциях осн потоком явл деньги получ от покупателей и заказчиков и сумма аванса от покупателей. Из суммы аванса от покупателейза вычетом НДС, акцызов для заполнения этой строки складываются обороты по Дт50, 51,52,55,58 Кт 62,76. Существуют два способа составления отчета о движении денежных средств — прямой и косвенный. Способ составления сказывается и на содержании представляемой информации. Ни один из этих способов нигде в мире не является единственно обязательным, однако Комитет по международным стандартам финансовой отчетности рекомендует использовать прямой метод составления отчета о движении денежных средств как более информационно насыщенный.
Вопрос
Форма №3 состоит из 3-х разделов:
1) Движение капитала
2) Корректировки в связи с изменением УП и исправление ошибок
3) Чистые активы
1 раздел Движение капитала. Здесь отражается сумма повлиявших на изменение УК, Добавоч, Резервного капитала на величину нераспределённой прибыли, убытка, а так же сумму фактических затрат на собственные акции выкуп у акционеров. Этот раздел можно условно разделить на 2 части:
1ч-отражаются показатели за предыдущий год
2ч-те же показатели за отчетный год
Величина капитала на 31.12 предшествует предыдущему может отличатся от показателя величины капитала за предыдущий год. Это происходит в случаях изменения УП или переоценке вне оборотных активов. В графе 1 УК отражается изменение УК за предыдущий и отчетные года. Для заполнения строк за прошедший год используются показатели из отчета за предыдущий год, а показатели отчетного года формируются основании оборотов по сч.10
Уставной капитал м.б больше:
1. Дополнительный выпуск акций
2. Выше номинальная стоимость акций
3. Реорганизация организации
Уставной капитал меньше:
1. Меньше вкладов или ниже номинальная стоимость акций
2. Анулирование собственных акций, долей
3. Реорганизация организации
Если в отчетном году УК увеличив по указ Кт оборота по счету 80 за отчетны год. Если уменьшается, Дт обороты в круглых скобках по счету 80.
В этом разделе предусмотрены показатели которые влияют на изменение УК АО; показатели влияющие на изменение размера УК ООО не предусмотр следовательно для этих организаций должны быть изменены названия показателей.
Собственные акции выкуп у акционеров отраж фактические затраты израсх на ____ процедуру в круглых скобках. Этот показатель связан с дополнительным выпуском акций, увеличение номинальной стоимости акций и реорганизаций юр лица.
Добавочный капитал связаный с документами относится на увеличение капитала, а измененно п.14,19 ПБУ 3/2006. Эмиссионный доход; НДС по ИЦ, полученный в качестве вклада в УК ст 170 НК; Переоценка внеоборотных активов. Изменение резервов капит. заполняется если создается РК. В форме №3 нет строк которые показывали бы использование резерв капитала. Нераспредиленная прибыль /убыток исп обороты по сч.84 Дебетовое сальдо убыток в круглых скобках. Если организация вносила существенные изменения в УП, то изменяется входящее сальдо по сч.84, эту же величину отраж и во втором разделе формы №3. Показатель чистый прибыли за отчетный год должен быть больше показателя формы №2 чистая прибыль за этот же год. В строке дивиденды отраж начисленная сумма дивидендов за год в круглых скобках Дт84 Кт75,70.
38. согл п5 ПБУ 4 /99пояснительная записка входит в состав пояснений к бух финн отчётности и составл к годовому отчёту, но при необходимости раскрытии дополн информации сост их промежуточная отчётность. Пояснит записка сост в произвольной форме осн треб к пояснит записке изл в 6 разделе ПБУ 4/99. В поясн записке указ существ информацию, однако сущ опр объём информации которую представл в записке каждая организация, исходя из этого пояснит записка может содержать след разделы: 1) сведения об организации и его собственникам, исходя из п31 ПБУ4/99 указ осн виды экономической деятельности и их коды экономической деятельности. 2) учётная политика, она принята продекларировать основные допущения, при применении других допущений причиной их применений раскрываются здесь п25,37 ПБУ 4/99. исходя из п21 ПБУ4/99 должны быть раскрыты: причины, содержание последствий, суммы корректировок. 3)сравнительные данные. Исходя из п33 ПБУ4/99 если по какой либо причине вступительные остатки отчётного периода не соотв данным на конец предыд отч периода, то здесь даются объяснения исходя из п9 ПБУ4/99 приводится не только описательная часть но и цифровое значение отклонения. 4)новые показатели и порядок отражения их в БФО. Исходя из пр66н в ред мин финна. 5) активы и обязательства в иностранных валютах. Исходя из п22 ПБУ3/2006. 6) события после отчётной даты ПБУ 7/98. 7)оценочное обязательства. Исходя из п24-28 приводится информация о создании резервов. 8)информация о связанных сторонах п10-14 ПБУ11/2008 9)гос помолщьп20-22 ПБУ13/2000. 10)изменение оценочных значений п3 ПБУ21/2008. 11)информация по прекращаемой деятельности п11-22 ПБУ16/02. 12)исправление ошибок п15/16 ПБУ22/2010 13)пояснение к существенным статьям бух баланса, исходя из п24 ПБУ 4/99 поясн записка должна содержать информ о существенных статьях бух баланса и организовывая самостоятельно перечень этих показателей.