Расчеты с сотрудниками, как состоящими в штате предприятия, так и не состоящими в нем, по всем операциям, связанным с заработной платой, пенсиями, пособиями, компенсирующими выплатами и удержаниями из заработной платы, проводится с применением счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Предприятие вправе самостоятельно разрабатывать системы и формы оплаты труда, при этом они обязаны соблюдать трудовое законодательство, в котором регламентируются следующие основные принципы:
1) ежемесячная оплата труда не должна быть ниже минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного государством. Минимальный размер оплаты труда в России с 2014 года стал равен 5554 руб.
2) работы в сверхурочные, праздничные и выходные дни должны оплачиваться дополнительно;
3) работники должны иметь оплачиваемый отпуск (в соответствии со ст. 115 ТК РФ) продолжительностью 28 календарных дней;
4) оплата работ с вредными условиями должна быть повышенной;
5) время, за которое согласно законодательству сохраняется заработная плата, должно быть оплачено.
Начисление заработной платы:
Дебет 20 (23, 29) Кредит 70
начислена заработная плата работнику основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.
Дебет 25 (26) Кредит 70
начислена зарплата работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства (управленческому персоналу).
Дебет 44 Кредит 70
начислена зарплата работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров).
Если ваша организация осуществляет строительство для собственных нужд или проводит реконструкцию основных средств, то начисление заработной платы работникам, занятым на этих работах, отражайте в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы":
Дебет 08 Кредит 70
Дебет 91-2 Кредит 70
начислена заработная плата работникам, занятым в процессе получения прочих доходов.
Если ваша организация понесла убытки в результате чрезвычайных событий (пожара, наводнения и др.), то заработную плату работникам, ликвидирующим последствия таких событий,
Дебет 91-2 Кредит 70
начислена заработная плата работникам, занятым в ликвидации последствий чрезвычайных событий.
Оплата труда совместителей
Совместительство предполагает выполнение человеком в свободное от основной деятельности время другой регулярно оплачиваемой работы (ст. 282 ТК РФ). Так он может трудиться как по месту основной работы, так и в других фирмах. В зависимости от этого совместители могут быть внутренними и внешними.
С совместителем организация должна заключить трудовой договор. В нем необходимо указать, что данная работа является совместительством. Запись о совместительстве в трудовую книжку можно сделать только по собственному желанию работника по основному месту работы. Для этого специалист должен принести документ, подтверждающий совместительство (ст. 66 ТК РФ). Таким документом может быть обычная справка с места работы.
Согласно ст. 284 ТК РФ совместитель не должен трудиться более 4 ч в день или 16 ч в неделю. Если на предприятии нет возможности соблюдать ежедневную норму рабочего времени для совместителей, то предприятие может вести суммированный учет их рабочего времени. Значит, и в табелях они должны проходить отдельными строками, ведь номинально зарплату получают разные специалисты.
Зарплата совместителя рассчитывается исходя из штатного расписания с учетом отработанного времени. То есть определять ее как пол-оклада - неправильно. Отработанные 16 ч совместителем в неделю составляют лишь 40% рабочего времени.
Совместитель (как внутренний, так и внешний) имеет право на ежегодный оплачиваемый отпуск, причем в полном объеме, т.е. 28 календарных дней (ст. 287 ТК РФ). Он предоставляется сотруднику одновременно с отпуском по основному месту работы. То есть получается, что у сотрудника фактически будет один отпуск, но отпускные он получит в двойном объеме. Если же размер отпуска на основной работе окажется больше, чем по совместительству, то сотрудник вправе попросить отпуск без сохранения заработной платы на период, составляющий разницу между продолжительностью отпусков (ст. 286 ТК РФ). Отпускные за работу по совместительству выплачивают в размере среднего заработка. Он определяется отдельно по основному месту работы и совместительству.
Премирование работников
Общее понятие премирования работников следует разделять на два направления:
1) премирование как поощрение, предусматриваемое системой оплаты труда;
2) премирование как поощрение (награждение) отличившихся работников вне системы оплаты труда.
В последнем случае выдача премий, награждение ценным подарком (можно причислить к премированию в натуральной форме) осуществляется в рамках поощрения за успехи в работе (ст. 191 ТК РФ) и носит разовый характер.
При этом круг поощряемых работников заранее не определяется, а премирование осуществляется администрацией (в отдельных случаях по согласованию с профсоюзными комитетами или советами трудовых коллективов).
Работник в свою очередь не имеет права оспаривать действие администрации, отказавшей ему в выплате разовой премии.
Выплата разовых премий в качестве поощрения может осуществляться:
1) за образцовое выполнение трудовых обязанностей;
2) за повышение производительности труда;
3) за повышение качества продукции;
4) за продолжительную и безупречную работу;
5) за новаторство в труде;
6) за другие достижения в работе, устанавливаемые правилами внутреннего трудового распорядка, уставами и положениями о дисциплине, принятыми и действующими в организации.
Разовые (единовременные) премии могут также выплачиваться к определенным датам (рождения, юбилеям, праздникам и др.). Праздничные премии необходимо прописать в кадровых документах, тогда их можно в расходы при расчете налога на прибыль.
При этом налоговые органы считают, что выплаты к праздникам, знаменательным и юбилейным датам не связаны с производственными результатами работников. Поэтому учесть затраты на них при расчете налоговой базы по прибыли никак нельзя. Чтобы не спорить с чиновниками, новогодние вознаграждения выгоднее всего назвать премиями по итогам работы за год. Тогда это уже будут начисления стимулирующего характера, указанные в пункте 2 статьи 255 Налогового кодекса РФ.
Премиальная система оплаты труда предусматривает выплату премий определенному кругу лиц на основании заранее установленных конкретных показателей и условий премирования, предусмотренных положениями о премировании, которые разрабатываются в организациях.
Указанными положениями, в частности, предусматриваются:
1) показатели премирования;2) условия премирования;
3) размеры и шкала премирования;4) круг премируемых работников;
5) источник премирования.
Выплата премий осуществляется на основании приказа (распоряжения) администрации с указанием наименования премии, ее размеров и источников финансирования.
Вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), исчисленные за предшествующий год, учитываются при подсчете среднего заработка в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления.
В полном размере выплату вознаграждения рекомендуется выплачивать работникам, проработавшим весь календарный год. Пропорционально проработанному времени может быть выплачено вознаграждение работникам, не проработавшим полный календарный год по уважительным причинам.
Отдельно решается вопрос, связанный с выплатой вознаграждения работникам, уволившимся до окончания календарного года. Положением о выплате вознаграждения данные категории работников вполне могут не иметь права на получение вознаграждения, так как в любом случае итоги хозяйственной деятельности подведены еще не будут.
Работники, проработавшие календарный год и уволившиеся с работы до момента выплаты вознаграждения, имеют право на получение этого вознаграждения в общем порядке и в сроки, установленные на предприятии.
Вознаграждение за выслугу лет выплачивается работникам, имеющим соответствующий непрерывный стаж работы в данной организации, по окончании календарного года единовременно в размерах, предусмотренных положением о выплате работникам вознаграждения за выслугу лет. В нем, в частности, оговариваются размеры выплачиваемого вознаграждения, круг лиц, имеющих право на его получение, а также условия, при которых вознаграждение может быть увеличено, уменьшено или не выплачиваться вообще.