Глава 1. Налог на доходы физических лиц
Налогоплательщики. Объект налогообложения. Налоговая база НДФЛ. Налоговый период
Учет расчетов по оплате труда предполагает решение двуединой задачи: с одной стороны исчисление величины оплаты труда по всем основаниям, причитающейся каждому работнику, и определение на этой основе задолженности предприятия перед персоналом, а также своевременное погашение этой задолженности; с другой стороны, отнесение затрат по заработной плате на издержки производства. Кроме того, к учету расчетов с персоналом по оплате труда непосредственно примыкают учет расчетов по подоходному налогу с физических лиц и учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению.
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Для физических лиц, являющихся налоговым резидентом в РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в РФ и от источников за пределами РФ, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, ─ только доход от источников в РФ. Перечень доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению, определен в ст. 217 НК.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Налоговая база устанавливается как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.
Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной 0. Если иное не предусмотрено НК, на следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в данной налоговом периоде и суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится.
Налоговым периодом признается календарный год. Исчисление налога производится с начала календарного года по истечении каждого месяца с суммы начисленной оплаты труда по всем основаниям, уменьшенной в установленном порядке. По действующему законодательству удержание налога и его перечисление в бюджет производится предприятием по истечении каждого месяца.
Налоговые вычеты
При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение:
· стандартных налоговых вычетов;
· социальных налоговых вычетов;
· имущественных налоговых вычетов;
· профессиональных налоговых вычетов.
Все предусмотренные налоговые вычеты применяются только в отношении доходов, подлежащих налогообложению НДФЛ по ставке 13%.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты доходов, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов. Это правило не распространяется на стандартный налоговый вычет, предоставляемый в связи с наличием у налогоплательщика на обеспечении детей. Список основных стандартных налоговых вычетов приведен в таблице 1.1.
Замечание. В таблице 1.1. приведен не полный список налогоплательщиков, имеющих право на перечисленные ниже вычеты. Полный перечень таких налогоплательщиков – см.ст.218 НК.
Таблица 1.1.
| Список основных налогоплательщиков | Размер (руб.) | |
| · «Чернобыльцы»; · ставшие инвалидами, получившими или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк"; · лица, непосредственно участвовавшие в испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия; · инвалиды Великой Отечественной войны; · инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы; | 3 000 | |
| Продолжение табл. 1.1. | ||
| · Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней; · участники Великой Отечественной войны; · лица, находившиеся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны; · узники концлагерей, гетто Великой Отечественной войны; · инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп. | ||
| Категории налогоплательщиков, не перечисленные в предыдущих пунктах (действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 000 рублей). Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, данный налоговый вычет не применяется. | ||
| Распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, данный налоговый вычет не применяется. | 1400* | |
* Новый Законопроект[1], который осталось подписать Президенту РФ предусматривает для налогоплательщиков НДФЛ следующие "детские" стандартные налоговые вычеты:
- с 1 января по 31 декабря 2011 года включительно:
1 000 рублей - на первого ребенка;
1 000 рублей - на второго ребенка;
3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;
3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы;
- с 1 января 2012 года:
1 400 рублей - на первого ребенка;
1 400 рублей - на второго ребенка;
3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;
3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
Для родителей одного и двоих детей в 2011 году ничего не меняется, вычет на ребенка, как и сейчас, составит 1000 рублей. Пересчитать налог с 2011 года придется для сотрудников с тремя и более детьми, а также с детьми-инвалидами. Применять вычеты как в 2011-м, так и в 2012 году следует по-прежнему до того месяца, в котором доход сотрудника превысит 280000 рублей. Также сохраняется возможность одному родителю получать вычет за двоих, если второй напишет заявление об отказе от льготы.
А вот для самого налогоплательщика коренным образом меняется налогообложение. Теперь налоговый вычет в размере 400 рублей с 2012 года ему предоставляться не будет. Таким способом государство, во-первых, компенсирует те льготы, которые она предоставит многодетным семьям, и семьям с детьми-инвалидами, а во-вторых, в определенной степени разгрузит работу бухгалтеров, которые не будут заниматься вычетом такого, по мнению властей, мизерного необлагаемого минимума.
Однако, нас в очередной раз обманывают: вроде бы сумма налога, приходящаяся на 400 руб. совсем небольшая - 52 руб., и в среднем большинство граждан в течении нескольких месяцев только и смогут ею воспользоваться (напомню, что только при доходе 40000 руб. предоставляется ежемесячно данный вычет). Но, тем не менее, наше государство в очередной раз действует по принципу: "отнять и поделить". Вроде бы преследуется благая цель - стимулировать рождаемость и поддержку незащищенных слоев, но при чем здесь остальные плательщики? То что государство от этой акции выиграет - нет сомнений. Сколько у нас всего плательщиков, и сколько у нас многодетных, или имеющих детей-инвалидов. Цифра несравнимая...
По сути, сегодня на фоне все более разгорающейся полемики по введению прогрессивной шкалы НДФЛ - эта плата за 13-ти процентную ставку. Но, государство не учитывает, что есть категория физлиц, живущих за чертой бедности, и зарабатывающих суммы значительно меньшие, чем средняя зарплата по стране, и для них даже 52 руб. в месяц (а в год 624 руб.) - это тоже деньги.
Но следует на эту проблему посмотреть и с другой стороны. На протяжении 11 лет необлагаемый минимум 400 руб. ни разу не менялся. Предельный размер дохода 20000 руб. действовал с 2001 по 2008 гг., и 40000 с 2009 по 2011 гг. Таким образом, государство, по сути, длительное время облагало нас дополнительным инфляционным налогом, не меняя необлагаемый минимум. При этом прожиточный минимум для трудоспособного населения в настоящее время составляет более 7 тыс. руб.
.
| Период, за который исчислена величина прожиточного минимума в целом по РФ | Величина прожиточного минимума в целом по Российской Федерации (в руб.) | Нормативный акт, установивший ве- личину прожиточного минимума | |||
| на душу населе- ния | для тру- доспособ- ного на- селения | для пен- сионеров | для детей | ||
| за II квартал 2011 года | Постановление Правительства РФ от 14.09.2011 N 772 | ||||
| за I квартал 2011 года | Постановление Правительства РФ от 14.06.2011 N 465 | ||||
| за IV квартал 2010 года | Постановление Правительства РФ от 24.03.2011 N 197 | ||||
| за III квартал 2010 года | Постановление Правительства РФ от 16.12.2010 N 1020 | ||||
| за II квартал 2010 года | Постановление Правительства РФ от 28.09.2010 N 763 | ||||
| за I квартал 2010 года | Постановление Правительства РФ от 15.07.2010 N 529 | ||||
| за IV квартал 2009 года | Постановление Правительства РФ от 21.04.2010 N 259 | ||||
| за III квартал 2009 года | Постановление Правительства РФ от 20.02.2010 N 69 | ||||
| за II квартал 2009 года | Постановление Правительства РФ от 14.11.2009 N 925 | ||||
| за I квартал 2009 года | Постановление Правительства РФ от 19.08.2009 N 666 | ||||
| за IV квартал 2008 года | Постановление Правительства РФ от 18.05.2009 N 418 | ||||
| за III квартал 2008 года | Постановление Правительства РФ от 24.02.2009 N 151 | ||||
| за II квартал 2008 года | Постановление Правительства РФ от 19.11.2008 N 860 | ||||
| за I квартал 2008 года | Постановление Правительства РФ от 19.11.2008 N 860 | ||||
| за IV квартал 2007 года | Постановление Правительства РФ от 06.05.2008 N 347 | ||||
| за III квартал 2007 года | Постановление Правительства РФ от 05.02.2008 N 47 | ||||
| за II квартал 2007 года | Постановление Правительства РФ от 04.12.2007 N 841 | ||||
| за I квартал 2007 года | Постановление Правительства РФ от 04.12.2007 N 841 | ||||
| за IV квартал 2006 года | Постановление Правительства РФ от 04.12.2007 N 841 | ||||
| за III квартал 2006 года | Постановление Правительства РФ от 04.12.2007 N 841 | ||||
| за II квартал 2006 года | Постановление Правительства РФ от 04.12.2007 N 841 | ||||
| за I квартал 2006 года | Постановление Правительства РФ от 04.12.2007 N 841 | ||||
| за IV квартал 2005 года | Постановление Правительства РФ от 04.12.2007 N 841 | ||||
| за III квартал 2005 года | Постановление Правительства РФ от 04.12.2007 N 841 | ||||
| за II квартал 2005 года | Постановление Правительства РФ от 04.12.2007 N 841 | ||||
| за I квартал 2005 года | Постановление Правительства РФ от 04.12.2007 N 841 | ||||
| за IV квартал 2004 года | Постановление Правительства РФ от 02.03.2005 N 105 | ||||
| за III квартал 2004 года | Постановление Правительства РФ от 26.11.2004 N 689 | ||||
| за II квартал 2004 года | Постановление Правительства РФ от 03.09.2004 N 456 | ||||
| за I квартал 2004 года | Постановление Правительства РФ от 03.09.2004 N 456 | ||||
| за IV квартал 2003 года | Постановление Правительства РФ от 12.02.2004 N 74 | ||||
| за III квартал 2003 года | Постановление Правительства РФ от 05.11.2003 N 672 | ||||
| за II квартал 2003 года | Постановление Правительства РФ от 09.08.2003 N 483 | ||||
| за I квартал 2003 года | Постановление Правительства РФ от 12.05.2003 N 276 | ||||
| за IV квартал 2002 года | Постановление Правительства РФ от 06.02.2003 N 62 | ||||
| за III квартал 2002 года | Постановление Правительства РФ от 01.11.2002 N 793 | ||||
| за II квартал 2002 года | Постановление Правительства РФ от 24.08.2002 N 627 | ||||
| за I квартал 2002 года | Постановление Правительства РФ от 25.05.2002 N 344 | ||||
| за IV квартал 2001 года | Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 N 91 | ||||
| за III квартал 2001 года | Постановление Правительства РФ от 21.12.2001 N 879 | ||||
| за II квартал 2001 года | Постановление Правительства РФ от 07.09.2001 N 664 | ||||
| за I квартал 2001 года | Постановление Правительства РФ от 07.09.2001 N 664 |
То есть, если бы государство не облагало лиц, имеющих доходы ниже прожиточного минимума, то выпало бы из под налогообложения порядка 25-30 млн. человек. На это власть при 13-ти процентной ставке никогда не пойдет. А вот при введении прогрессивной шкалы? Чтобы вводить прогрессивное налогообложение следует не только определить ступени возрастания ставок в зависимости от размеров получаемых доходов, налоговые льготы в пределах прожиточного минимума, в т.ч. на иждивенцев, но необходимо добиться роста реальных доходов населения. В период наступления второй волны кризиса, снижения доходности компаний, отсутствия реального роста малого бизнеса в стране, и с учетом увеличения нагрузки по страховым взносам, в ближайшее время это не выполнимо.
Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода. Данные налоговые вычеты применяются к налогоплательщику, если произведенные расходы не были произведены организацией за счет средств работодателей.
При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:
1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, ─ в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде;
2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях ─ в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50 000 рублей, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, ─ в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).
Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется на налогоплательщиков, осуществлявших обязанности опекуна или попечителя над гражданами, бывшими их подопечными, после прекращения опеки или попечительства в случаях оплаты налогоплательщиками обучения указанных граждан в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях.
Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.
Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения;
3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым правительством РФ), а также в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.
Общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 50 000 рублей.
По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением правительства РФ.
Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов.
Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в связи с приобретением или продажей дорогостоящего имущества. Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета от продажи принадлежащего ему имущества налогоплательщик вправе уменьшить сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.
При приобретении или строительстве жилого дома или квартиры имущественный налоговый вычет не предоставляется в случаях, когда:
· оплата расходов для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц;
· сделка купли-продажи совершается между физическими лицами, признаваемыми НК взаимозависимыми.
Имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.
Размеры имущественных налоговых вычетов по НДФЛ приведены в таблице 1.2.
Таблица 1.2.
| Основание получения вычета | Примечание | Размер | |
| Продажа жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков | Имущество находилось в собственности налогоплательщика менее 5 лет | В размере сумм, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде, но не более 2 млн. руб. | |
| Имущество находилось в собственности налогоплательщика 5 лет и более | В размере сумм, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде | ||
| Окончание табл.1.2. | |||
| Продажа иного имущества, доли в уставном капитале организации | Имущество находилось в собственности налогоплательщика менее 3 лет | В размере сумм, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде, но не более 125 тыс. руб. | |
| Имущество находилось в собственности налогоплательщика 3 и более лет | В размере сумм, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде | ||
| Новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры | Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета по данному основанию не допускается | В размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованных им на указанные цели. Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 млн. руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам. | |
Право на получение профессиональных налоговых вычетов налогоплательщики реализуют путем подачи письменного заявления налоговому агенту. При отсутствии налогового агента налогоплательщики подают письменное заявление в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода.
Размеры профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ приведены в таблице 1.3.
Таблица 1.3.
| Налогоплательщик | Размер вычета | примечание | |||
| Налогоплательщики, получающие доходы по договорам гражданско-правового характера | В сумме документально подтвержденных расходов, связанных с выполнением договоров | ||||
| Предприниматели без образования юридического лица | В сумме документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением доходов | Если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, вычет производится в размере 20% общей суммы доходов | |||
| Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения | В сумме документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением доходов | Если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, вычет рассчитывается в размерах, определенных в пп.3 ст.221 НК. | |||
| Нормативы затрат (в процентах к сумме начисленного дохода) | |||||
| Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка | 20 | ||||
| Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна | |||||
| Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике | |||||
| Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) | |||||
| Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок | 40 | ||||
| других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию | 25 | ||||
| Исполнение произведений литературы и искусства | |||||
| Создание научных трудов и разработок | |||||
| Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования) | 30 | ||||
Доходы, не подлежащие налогообложению
(освобождаемые от налогообложения)
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:
1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;
2) государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;
3) все виды компенсационных выплат связанных с:
· возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
· бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;
· оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
· увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;
4) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;
5) алименты, получаемые налогоплательщиками;
6) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому правительством РФ;
7) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому правительством РФ;
8) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:
· налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью;
· работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
· налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ, независимо от источника выплаты;
9) стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования.
Налоговая ставка
По общему правилу налоговая ставка НДФЛ составляет 13%.
Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:
· стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятий, в целях рекламы товаров, работ и услуг, превышающей 2 тыс. руб.;
· страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 213 НК;
· процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ в течение периода, за которой начислены проценты по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
· суммы экономии на процентах при превышении суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (налоговая база считается материальной выгодой налогоплательщика).
В отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 30%.
· от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.
· Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.
· Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.
· В отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%.