Слайд5. Для признания объекта в качестве нематериального актива согласно ПБУ 14/2007 необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры. Является важным, но не обязательным условием согласно МСФО 38;
б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества.
Заметим, что в российском учете следует учитывать деловую репутацию (гудвилл) как НМА. Согласно МСФО, условие идентификации напрямую связано с разграничением актива от гудвилла, который не относится к НМА;
в) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации. Это условие напрямую связано с получением будущих экономических выгод, что соответствует МСФО 38;
Слайд 6. г) использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Согласно МСФО 38, это условие необязательно и определяется самой организацией;
д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, что в принципе соответствует МСФО 383;
е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Соответствует МСФО 38;
ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности, что не является условием, согласно МСФО 38, при признании НМА.
В составе нематериальных активов, согласно РСБУ, учитываются организационные расходы, т.е. расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников в уставный (складочный) капитал организации. МСФО 38 исходит из того, что расходы на юристов и секретариат, понесенные при учреждении юридического лица, признаются в отчете о прибылях и убытках по мере их осуществления.
Слайд 7.Первоначальная оценка НМА согласно МСФО 38
Первоначально нематериальные активы оцениваются по фактической себестоимости. МСФО 38 устанавливает подходы к определению фактической себестоимости в зависимости от способа приобретения нематериального актива. В стандарте рассмотрены следующие способы приобретения:
а) отдельная покупка;
б) приобретение в процессе объединения компаний;
в) приобретение посредством правительственного гранта;
г) создание нематериальных активов.
Слайд8Отдельная покупка
Первоначальная стоимость нематериального актива включает:
– покупную цену;
– импортные пошлины;
– невозмещаемые налоги, включаемые в стоимость приобретения;
– оплату юридических услуг;
– затраты, напрямую связанные с подготовкой актива к использованию по назначению;
– вычеты, такие как скидки и возврат переплаты.
Признание расходов в стоимости актива прекращается, когда актив приведен в состояние, необходимое для его использования в соответствии с планами менеджмента. В частности, в балансовую стоимость актива не включаются расходы, понесенные с момента, когда актив готов к использованию, до момента начала его фактической эксплуатации, а также первоначальные операционные убытки, понесенные вследствие временного отсутствия спроса на продукцию.
Слайд9 Приобретение в процессе объединения компаний
Если нематериальный актив приобретается при объединении компаний, фактическая себестоимость нематериального актива определяется как его справедливая стоимость на дату приобретения. В случае если справедливую стоимость актива невозможно оценить, то этот актив не признается отдельно, а включается в гудвилл.
Слайд10. Приобретение посредством правительственного гранта
Примерами ситуаций, в которых актив может быть приобретен посредством правительственного гранта, являются безвозмездно полученные права посадки в аэропорту, лицензии на телерадиовещание, импортные лицензии, права на доступ к ограниченным ресурсам, предоставленные государством. В этом случае организация, согласно основному порядку учета правительственных субсидий, может признать нематериальный актив по справедливой стоимости с одновременным признанием субсидии либо в соответствии с альтернативным порядком учета признать нематериальный актив по номинальной сумме. В последнем случае в стоимость нематериального актива также будут включены любые затраты, непосредственно относящиеся к подготовке актива к предполагаемому использованию.
Слайд11. Обмен активами
При получении нематериального актива в обмен на другой неденежный актив фактическая себестоимость нематериального актива оценивается по справедливой стоимости переданного актива., за исключением случаев, когда справедливая стоимость полученного актива является более очевидной. В случае когда справедливая стоимость не может быть надежно определена, фактическая себестоимость нематериального актива оценивается исходя из балансовой стоимости переданного актива.
Слайд12.Создание нематериальных активов
В некоторых случаях затраты производятся в целях получения будущих экономических выгод, но это не ведет к созданию нематериального актива, отвечающего критериям признания, изложенным в МСФО 38.
Такие затраты могут рассматриваться как гудвилл, созданный внутри компании. Гудвилл, созданный внутри компании, не признается в качестве актива. Иногда бывает трудно оценить, отвечает ли созданный внутри компании актив критериям признания НМА. Часто бывает трудно определить:
– существует ли нематериальный актив, который будет создавать будущие экономические выгоды, и в какой момент времени он появился;
– стоимость нематериального актива.
Слайд 13. Для установления момента, с которого внутренне созданный нематериальный актив может быть признан в финансовой отчетности, процесс создания нематериального актива подразделяется на две стадии. Картинка2
В стоимость самостоятельно созданных нематериальных активов начиная с момента признания актива будут включаться все расходы, необходимые для создания актива и его подготовки к предполагаемому использованию, к которым относятся расходы:
– на материалы и услуги;
– заработная плата работников;
– на регистрацию юридических прав;
– амортизация патентов, лицензий, используемых при создании актива.
Слайд 14 1. Стадия исследований
Под исследованиями понимаются оригинальные и научные поиски, предпринимаемые с целью получения новых научных либо технических знаний. В частности, к исследованиям относится деятельность, направленная на получение новых знаний, поиск, оценка и окончательный отбор применений результатов исследований или других знаний, поиск альтернативных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем, услуг и т. п.
Затраты, понесенные на стадии исследований, не капитализируются (не входят в себестоимость будущего НМА), а признаются в качестве расходов периода, в котором они были произведены, поскольку на этапе исследований компания не может продемонстрировать уверенность в получении будущих экономических выгод.
2. Стадия разработок
Под разработками понимается применение результатов исследований. При этом для признания нематериального актива на стадии разработок компания должна продемонстрировать условия, перечисленные на слайде:
а) техническую осуществимость завершения нематериального актива;
б) свое намерение завершить нематериальный актив и использовать либо продать его;
в) свою способность использовать либо продать актив;
г) то, как нематериальный актив будет создавать вероятные будущие экономические выгоды;
д) доступность достаточных технических, финансовых или других ресурсов для завершения разработки и для использования или продажи нематериального актива;
е) способность надежно оценить затраты, относящиеся к нематериальному активу, в ходе его разработки.
Слайд15 Первоначальная оценка НМА согласно ПБУ 14/2007
Первоначально нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. В ПБУ 14/2007 установлены различные подходы определения первоначальной стоимости НМА в зависимости от способа приобретения нематериального актива:
а) Приобретение нематериальных активов за плату. (Под первоначальной стоимостью НМА, приобретенных за плату, понимается сумма всех фактических расходов, связанных с этим приобретением, за исключением НДС и других возмещаемых налогов. Все вышеперечисленные затраты, согласно МСФО 38, также включаются в фактическую стоимость НМА, кроме затрат на кредит).
б) Получение НМА по договору дарения.(В МСФО 38 рассмотрен способ безвозмездного получения НМА посредством правительственного гранта В международном стандарте не раскрыт тот случай, когда дарителем является другая компания.)
в) Получение НМА в счет вклада в уставный (складочный) капитал ( МСФО 38 не рассматривает такой вариант, а следовательно, и не запрещает его использовать).
г) Получение НМА по договору, предусматривающему исполнение обязательства неденежными средствами.
д) Созданные внутри компании НМА. (два последних способа соответствуют мсфо38)
Слайд 16. После признания нематериального актива организации следует выбрать одну из двух моделей учета, а именно:
- Модель учета по себестоимости, при использовании которой после первоначального признания нематериальный актив учитывается по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и любых накопленных убытков от обесценения;
- Модель переоценки, в случае применения которой после первоначального признания после первоначального признания нематериальный актив должен учитываться по переоцененной сумме, которая представляет собой его справедливую стоимость на дату переоценки минус любая последующая накопленная амортизация и любые последующие накопленные убытки от обесценения. Для целей переоценки, справедливая стоимость должна определяться со ссылкой на активный рынок. Переоценки должны проводиться достаточно регулярно во избежание существенного отличия балансовой стоимости актива от его справедливой стоимости.
Если нематериальный актив переоценивается, то любая накопленная амортизация на дату переоценки либо:
- пересчитывается заново пропорционально изменению валовой балансовой стоимости актива с тем, что после переоценки балансовая стоимость актива была равна его переоцененной стоимости;
- элиминируется против валовой балансовой стоимости, а чистая величина пересчитывается до переоцененной величины актива.
При признании нематериального актива организация должна определить, является ли срок полезной службы актива ограниченным или неограниченным, и, в первом случае установить продолжительность или количество единиц производства или аналогичных единиц, составляющих этот срок. При определении срока полезной службы нематериального актива бухгалтеру необходимо учесть множество факторов, включая:
- предполагаемое использование актива организацией,
- типичный жизненный цикл для актива и публичную информацию об оценках сроков полезной службы аналогичных активов, которые используются аналогичным образом;
- технические, технологические, коммерческие или другие типы устаревания;
- стабильность отрасли, в которой задействуется актив, и изменения в рыночном спросе на товары или услуги, получаемые от актива;
- предполагаемые действия конкурентов или потенциальных конкурентов;
- уровень затрат на поддержание и обслуживание актива, необходимый для получения будущих экономических выгод от актива, а также возможности и намерения организации по достижению такого уровня затрат;
- период контроля над активом и юридические или аналогичные ограничения на использование актива, такие как даты истечения соответствующих договоров аренды;
- зависит ли срок полезной службы актива от сроков полезной службы других активов организации.
В отношении нематериальных активов, возникающих из юридических прав, в стандарте отдельно оговаривается, что срок полезной службы не должен превышать периода действия таких прав, но может быть короче, в зависимости от продолжительности периода, в течение которого организация рассчитывает использовать актив.
Слайд 17. Для распределения амортизируемой стоимости актива на систематической основе на протяжении срока его полезной службы могут использоваться различные методы амортизации. К ним относятся метод равномерного начисления, метод уменьшаемого остатка и метод единиц производства. Метод, применяемый для актива, выбирается на основе расчетного графика потребления ожидаемых будущих экономических выгод, заключенных в активе, и применяется последовательно из периода в период, кроме случаев, когда происходит изменение в расчетном графике потребления этих будущих экономических выгод.
Нематериальный актив с неограниченным сроком полезной службы не подлежит амортизации. Организация обязана тестировать нематериальный актив с неограниченным сроком полезной службы на предмет обесценения. (путем сопоставления его возмещаемой суммы с его балансовой стоимостью на ежегодной основе и всегда при наличии признака возможного обесценения нематериального актива.)
Срок амортизации и метод начисления амортизации нематериального актива с конечным сроком
полезного использования должны анализироваться не реже, чем в конце каждого финансового года. Если ожидаемый срок полезного использования данного актива отличается от предыдущих расчетных оценок, то срок амортизации должен быть скорректирован соответствующим образом.
Если произошло изменение ожидаемого характера потребления будущих экономических выгод, заключенных в данном активе, то метод начисления амортизации должен быть изменен для отражения изменившегося характера. Такие изменения должны учитываться как изменения в бухгалтерских оценках в соответствии с МСФОIAS) 8
Слайд 18. Прекращение использования и выбытие Признание нематериального актива прекращается:
(a) при его выбытии;
(b) когда от его использования или выбытия не ожидается никаких будущих экономических выгод
Прибыль или убыток, возникающие в результате прекращения признания нематериального актив, определяются как разница между чистыми поступлениями от выбытия, если таковые имеют место, и балансовой стоимостью данного актива