Для выполнения практической работы № 3
Тема: Учет капиталов резервов и целевого финансирования
Наименование работы: Проведение учета капиталов резервов и средств целевого финансирования.
Цели работы:
усвоение методики учета капиталов резервов и средств целевого финансирования;
усвоение порядка заполнения и обработки бухгалтерских документов.
Приобретаемые умения и формируемые компетенции:
- проводить учет нераспределенной прибыли;
- проводить учет собственного капитала;
- проводить учет уставного капитала;
- проводить учет резервного капитала и целевого финансирования;
ПК 2.1. Формировать бухгалтерские проводки по учету источников имущества организации на основе рабочего плана счетов бухгалтерского учета.
Техника безопасности:
Учащиеся в общеучебном кабинете обязаны соблюдать Правила внутреннего трудового распорядка и режим работы техникума.
Обо всех неисправностях электропроводки, оборудования, технических средств обучения, сантехнического оборудования, мебели и целостности оконных стекол, в общеучебном кабинете необходимо немедленно проинформировать инженера по охране труда и заместителя директора по административно – хозяйственной части, а в случае их отсутствия – дежурного администратора.
Во время работы запрещается:
- переключать электрические разъемы при включенном питании;
- закрывать оборудование бумагами и посторонними предметами;
- допускать скапливание бумаг на рабочих местах;
- допускать попадание влаги на поверхности устройств и оборудования;
- производить самостоятельно вскрытие и ремонт оборудования;
- оставлять без присмотра включенное оборудование и ТСО;
- оставлять открытыми краны;
- оставлять учащихся без присмотра.
При открывании окон необходимо проследить за отсутствием сквозняков, могущих повлечь разбитие стекол.
Время работы: 6 ч
Средства обучения: Оборудование и материалы: типовой План счетов бухгалтерского учета, альбом бланков первичной документации или их макеты, вычислительная техника, инструкционно – технологическая карта, рабочая тетрадь, канцелярские принадлежности.
Электронно – библиотечная система:
ЭБС IPRbooks Эл. адрес https://www.iprbookshop.ru
ЭБС ZNANIUM.COM Эл. адрес https://www.znanium.com
1. Бородин В.А. Бухгалтерский учет [Электронный ресурс]: учебник. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012
2. Миславская Н.А. Бухгалтерский учет [Электронный ресурс]: учебник. – М.: Дашков и К, 2013
3. Широбоков В.Г. Бухгалтерский учет в организациях АПК [Электронный ресурс]: учебник. – М.: Финансы и статистика, 2013
4. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет [Электронный ресурс]: учебник. – М: Дашков и К, 2014
5. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет [Электронный ресурс]: учебник. – М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014
6. Бурмистрова Л.М. Бухгалтерский учет [Электронный ресурс]: учебник. – М.: ФОРУМ: НИЦ ИНФРА-М, 2014
7. Бобошко В.И. Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету [Электронный ресурс]: учебно- практическое пособие. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013
Теоретический материал:
Уставный капитал организации – денежная оценка совокупности вкладов участников или учредителей в совместную деятельность. Размер Уставного капитала соответствует номинальной стоимости выпущенных организацией акций. Оплата акций или долей в Уставном капитале может производиться денежными и неденежными средствами (основными средствами, нематериальными активами, ценными бумагами, производственными запасами). Учет Уставного капитала ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». По кредиту счета отражается формирование или увеличение Уставного капитала, по дебету – уменьшение Уставного капитала. Сальдо кредитовое соответствует размеру Уставного капитала, зафиксированному в Уставе организации.
При размещении акций на фондовом рынке по эмиссионной стоимости организация получает эмиссионный доход, который зачисляется в добавочный капитал. По решению собрания акционеров этот доход может быть направлен на увеличение Уставного капитала.
Д 75 К 80 – размер Уставного капитала отражен в Уставе организации.
Д 50, 51, 52 К 75 –оплачены акции, доли в Уставном капитале денежными средствами
Д 08, 10, 58 – оплачены акции, доли в Уставном капитале неденежными средствами
Д 75К 83 – эмиссионный доход зачислен в добавочный капитал
Д 83 К 80 – средства добавочного капитала направлены на увеличение Уставного капитала.
Резервный капитал организации предназначен для непредвиденных ситуаций: для погашения убытков, выкупа собственных акций и т.д.
Резервный капитал в обязательном порядке создают акционерные общества (ФЗ № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»), для обществ с ограниченной ответственностью создание резервного капитала является добровольным.
Размер резервного капитала должен быть не менее 5 % от размера уставного капитала. Максимальный размер резервного капитала - не ограничен.
Источником резервного капитала является чистая прибыль организации.
Если размер уставного капитала увеличивается или уменьшается, то соответственно увеличивается или уменьшается и размер резервного капитала.
Средства резервного капитала могут быть направлены только:
- На погашение убытков;
- На погашение облигаций общества;
- На выкуп собственных акций общества.
В бухгалтерском учете для учета резервного капитала используется счет № 82 «Резервный капитал». Счет пассивный, сальдовый, фондовый.
По кредиту счета отражаются операции по отчислениям средств в резервный капитал, по дебету счета отражаются операции по использованию средств резервного капитала. Сальдо (кредитовое) показывает остаток средств в резервном капитале организации. Аналитический учет по счету № 82 ведется по направлениям использования средств капитала.
Бухгалтерские проводки:
Д 84 К 82 – произведены отчисления из прибыли в резервный капитал;
Д 82 К 84 – направлены средства резервного капитала на погашение убытков организации;
Д 82 К 81 – списана разница между номинальной и выкупной стоимостью акций;
Д 82 К 66, 67 – отнесены проценты по облигациям организации за счет средств резервного капитала.
Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Учет средств целевого финансирования диплом
Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами:
- 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации;
- 83 «Добавочный капитал» - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств;
- 98 «Доходы будущих периодов» - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.п.
Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".
Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.
Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами: 80 "Уставный капитал" - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 "Резервный капитал" - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 "Расчеты с учредителями" - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.
Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.
Методика выполнения работы:
1 Порядок выполнения:
1) Ознакомиться с теоретическим материалом и ответить на контрольные вопросы.
2) Изучить требования по оформлению отчета.
3) Прочитать инструкцию по выполнению работы.
4) Выполнить указанное задание.
5) Проанализировать практическую ситуацию.
6) Составить отчет и сдать на проверку.
2 Требования к результатам и оформлению работы:
1. Работа выполняется в рабочей тетради с применением специальных бланков или их макетов.
2. Работа должна быть написана разборчивым почерком.
3. В тексте не должно быть произвольного сокращения слов, кроме общепринятых: РФ, руб. и т.д.
4. Работа выполняется ручкой с синей или фиолетовой пастой.
5. Задания выполняются в порядке очередности указанной в инструкционно – технологических картах.
6. Не допускается использование корректоров, красной пасты, стирание и перечеркивание значений документов, кроме разрешенных.
7. Суммы хозяйственных операций должны быть отражены в соответствии с ПБУ в рублях и копейках.
8. Не допускается округление и сокращение сумм до целых. Не допускается «засорение» регистров, несущих цифровую информацию, буквенными значениями (единица измерения).
9. При выполнении работы следует привести решение, пояснение расчетов, сделать бухгалтерскую проводку, дать оценку полученным результатам. Решение и расчеты оформить в таблицах, регистрах. Каждая таблица (регистр) должна иметь номер таблицы, заголовок, единицы измерения, наименование всех строк и граф.
10. Таблицы, рисунки и схемы выполняются заранее (ДО ВЫПОЛНЕНИЯ ПРАКТИЧЕСКОЙ), в домашних условиях, с применением средств автоматизации.
11. Решение задания приводится СРАЗУ после его условия, с приложением соответствующих документов и поясняющей части.
12. При определении показателей вначале пишется формула, и обозначения всех ее элементов.
13. При расчете, каких - либо, показателей по формулам - в ОБЯЗАТЕЛЬНОМ порядке расставляются единицы измерения у каждого числа и в ответе. Неправильная единица измерения в ответе является СЕРЬЕЗНОЙ ошибкой.
Отчет должен содержать:
1. Название работы, цель работы.
2. Журнал регистрации хозяйственных операций.
3. Журналы и накопительные ведомости.
4. Расчеты.
5. Бухгалтерские проводки на хозяйственные операции
3 Контрольные вопросы
1. Из каких элементов состоит собственный капитал организации?
2. За счет каких источников формируется добавочный капитал?
3. На какие цели могут быть израсходованы средства резервного капитала?
4. Перечислите резервы, относящиеся к собственному капиталу организации.
5. За счет каких источников формируются резервы организации?
6. В каких случаях может осуществляться увеличение уставного капитала предприятия?
7. Что понимается под стоимостью чистых активов акционерного общества?
8. Для учёта чего введено понятие добавочный капитал?
9. Что представляет собой резервный капитал?
10. Что является источником выплаты дивидендов по привилегированным акциям при недостаточности прибыли?
11. Каков минимальный размер резервного капитала для организаций?
12. Назовите условие, при котором возможно использовать нераспределённую прибыль в текущем отчётном периоде.
13. Из чего складывается добавочный капитал?
14. Как формируется уставный капитал?
15. В каких случаях уставный капитал может быть уменьшен?
16. Для каких целей создается резервный капитал?
17. Как используется резервный капитал?
18. Какие операции отражаются по дебету и кредиту счета «Добавочный капитал»?
19. Порядок образования и использования суммы нераспределенной прибыли.
20. За счет, каких источников могут быть покрыты убытки предприятия?
21. На каком счете ведется учет расчетов с учредителями?
22. В каком виде могут выплачиваться дивиденды?
23. Для каких целей создается резерв сомнительных долгов?
24. Что является обязательным условием создания резерва сомнительных долгов?
25. Как отражается в учете операция по созданию резерва сомнительных долгов?
4 Технология выполнения
Задания данной практической работы разделены по видам капитала. После выполнения заданий основного материала, при наличии свободного времени выполняются резервные задания в объеме учебного времени.
Весь цифровой материал является условным, однако студенты должны сделать выводы (анализ выполненной работы).
Для обеспечения самостоятельности исчисления, или работы, преподаватель использует индексы применяемые к числовым показателям (например Н/10).
5 Содержание заданий:
Уставный капитал.
Задание 1. Определить размер Уставного капитала на день регистрации ОАО и по окончании отчетного года. Составить бухгалтерские проводки
Исходные данные:
ОАО выпустило 2000 акций по номинальной стоимости 850 руб. каждая. 1500 акций были распределены по номинальной стоимости. При этом оплачено: 600 акций - денежными средствами, 550 акций - основными средствами, 350 акций - ценными бумагами. Также 500 выпущенных акций продано на фондовом рынке по 1100 руб. каждая.
По окончании отчетного года общее собрание акционеров принимает решение об увеличении размера Уставного капитала за счет эмиссионного дохода.
Задание 2.
Отразить в учете формирование уставного капитала и поступление вкладов от учредителей:
Предприятие зарегистрировано с уставным капиталом - 100 000 рублей. В соответствии с учредительным договором 1- ый учредитель должен осуществлять взнос в денежной форме в сумме 50000 руб. Величина вклада 2-ого учредителя составляет - 50 000 руб.. Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал погашена полностью. 1-ый учредитель внес свой вклад на расчетный счет, 2-ой внес вклад материалами.
Задание 3.
Составьте все необходимые бухгалтерские проводки, если дано:
Зарегистрировано акционерное общество закрытого типа «Орион». Величина уставного капитала - 200 000 руб. Уставный капитал разделен на 200 обыкновенных акций с номинальной стоимостью 1 000 руб. учредители предприятия:
- ОАО «Гарант» подписалось на 150 обыкновенных акций:;
- ЗАО «Виктория» подписалось на 50 обыкновенных акций.
ОАО «Гарант» внесло в УК ЗАО «Орион» автомобиль стоимостью 130 000 руб.. 20 000 руб. - взнос материалами. ЗАО «Виктория» внесло свой взнос деньгами на расчетный счет.
Задание 4.
ООО «Донец» зарегистрирован уставный капитал в размере 25 000 руб. на сумму вкладов учредителей, необходимую для обеспечения своей деятельности и объявленную в учредительных документах. В счет взносов в уставный капитал внесены материалы в размере 10 000 руб. и денежные средства в размере 15 000 руб. Отразить в бухгалтерском учете операции по формированию уставного капитала.
Задание 5.
Организация произвела перерегистрацию уставного капитала в связи с увеличением номинальной стоимости акций на 200 000 руб. Отразить операцию в вычете.
Резерв
Задание 6.
ООО «Донец» выходит из состава участников ООО «Сигнал» и продает свою долю обществу за 250 000 руб. Согласно учредительным документам номинальная стоимость доли организации в уставном капитале ООО «Сигнал» составляет 215 000 руб., что составляет 115000 руб. Это соответствует 25% уставного капитала общества. Уставом общества предусмотрено преимущественное право на приобретение продаваемой доли. Отразить произведенные операции в учете ООО «Сигнал».
Задание 7.
Организация приняла решение об уменьшении УК путем выкупа собственных акций количеством 1000 шт. номинальной стоимостью 800 руб./шт. Цена выкупа – 1000 руб./шт. Разницу между номинальной и выкупной ценой погасили за счет средств резервного капитала. Составить проводки.
Задание 8.
Согласно учредительным документам размер уставного капитала составляет 1000000 рублей. Задолженность по вкладам погашается учредителями в следующем порядке: 70% - денежными средствами, 20% - объектами основных средств, 10% - материалами. Составить проводки.
Задание 9.
На общем собрании учредителей ООО принято решение об увеличении уставного капитала за счет добавочного капитала на сумму 60000 рублей. Составить проводки.
Задание 10.
Собранием учредителей ООО принято решение об уменьшении размера уставного капитала на сумму 150000 рублей путем снижения номинальной стоимости долей всех участников. Составить проводки.
Задание 11.
Стоимость активов организации оказалась меньше уставного капитала на 30000 руб. Организация объявила и зарегистрировала уменьшение уставного капитала до уровня чистых активов. Составить проводки.
Задание 12.
Организация приняла решение об увеличении уставного капитала на 200000 руб. путем размещения 1000 дополнительных акций. Номинальная стоимость акции - 200 руб. Цена размещения - 220 руб. Оплата производится денежными средствами. Составить проводки.
Задание 13.
Уставный капитала составляет 800000 руб. Задолженность по вкладам погашается следующим образом: денежными средствами - 430000 рублей; объектами основных средств -250000 руб. материалами - 20000 руб., товарами - 100000 руб. Составить проводки.
Задание 14.
Составить журнал хозяйственных операций, расставить проводки, записать хоз. операции в формирование уставного капитала, сделать записи по счетам уставного капитала, добавочного капитала, расчёты с учредителями в аналитическом и синтетическом учете.
В соответствии с договором о создании ОАО Вектор распределены акции по именной стоимости среди учредителей:
- организация А - 600 акций по 100 рублей;
- организация Б - 500 акций по 100 рублей;
- организация В - 700 акций по 100 рублей;
- Чернов А. В. - 200 акций по 100 рублей.
Добавочный капитал
Задание 15.
Отразить на бухгалтерских счетах операции по учету добавочного капитала.
| №п/п | Содержание операции | Сумма, руб. |
| А | ||
| 1. | Увеличена стоимость объекта основных средств в результате переоценки | 10 000 |
| 2. | Доход от размещения собственных акций по цене выше номинала (эмиссионный доход) направлен на увеличение добавочного капитала | 125 000 |
| 3. | Чистая прибыль направлена на увеличение добавочного капитала | 78 000 |
| 4. | Фактически использованные целевые инвестиционные средства включены в состав добавочного капитала (в некоммерческой организации) |
Задание 16.
Отразить в учете операции по переоценке объекта основных средств.
Организация производит в текущем году переоценку объекта основных средств, результат которой отражается в учете по состоянию на 01.01. т.г. При этом сумма дооценки по счету 01 «Основные средства» составила 3 000 руб., а по счету 02 «Амортизация основных средств» — 1 000 руб.
Задание 17.
Отразить на счетах следующие операции по переоценке объектов основных средств. Организация производит в текущем году переоценку объекта основных средств, результат которой отражается в учете по состоянию на 01.01.т.г., при этом данный объект дооценивался в предыдущие отчетные периоды. Дооценка по счету 01 была произведена на сумму 5 000 руб., а по счету 02 — на сумму 2 000 руб. Эти суммы учтены в составе добавочного капитала. В результате переоценки стоимость объекта уценивается на 3 000 руб., а сумма амортизации — на 1 500 руб.
Задание 18.
Организация переоценивает объект основных средств с коэффициентом 1,2. Первоначальная стоимость ОС - 28000 руб. Сумма износа - 4000 руб. Составить проводки.
Задание 19.
По состоянию на начало отчетного периода переоценивается объект основных средств. Коэффициент 0,8. Восстановительная стоимость ОС - 20000 руб., сумма начисленной амортизации - 12000 руб. В предыдущем периоде объект переоценивался, в результате чего первоначальная стоимость была увеличена на 3000 руб., сумма амортизации – на 1000 руб. Составить проводки.
Задание 20.
В соответствии с учетной политикой организация произвела очередную переоценку объекта основных средств. Новая восстановительная стоимость объекта определена равной его рыночной стоимости и составила 160 000 руб. Восстановительная стоимость объекта на дату предыдущей переоценки составляла 200 000 руб., сумма амортизации – 20 000 руб. Ранее объект дооценивался, в результате чего его первоначальная стоимость (170 000 руб.) была увеличена на 30 000 руб. и составила 200 000 руб., а сумма амортизации (17 000 руб. или 10 %) была увеличена на 3 000 руб. и составила 20 000 руб. К моменту второй переоценки амортизация объекта составили 12 % или 24 000 руб. Составить бухгалтерские проводки.
Резервный капитал:
Задание 21.
Организация по итогам отчетного года получила прибыль - 1000000 руб. процент отчисления в РК – 5%. Собранием акционеров было принято решение направить 120000 руб. на погашение убытка предыдущего финансового года. Остаток по счету № 82 – 145000 руб. Произвести необходимые расчеты и составить бухгалтерские проводки.
Задание 22.
Организация разместила 2000 шт. облигаций номинальной стоимостью 500 руб./шт. на 18 месяцев. Сумма процентов по облигациям составила – 100000 руб. Проценты по облигациям были погашены за счет средств резервного капитала. Произвести необходимые расчеты и составить бухгалтерские проводки.
Задание 23.
Отразить на счетах операции по учету образования и использования резервного капитала.