Бухгалтерский учет осуществляется людьми, ради людей, заинтересованных в нем. Существование социума и человека в нем определяют важность социальной значимости бухгалтерского учета. В литературе для обозначения человека используют шесть разных терминов (Рис. 1).
Рис. 1 Обозначение человека в психологических науках[1]
Индивид – отдельный человек, единичный представитель человечества (при этом особенности каждого индивида игнорируются). Когда говорят об организме человека, обычно имеют в виду биологические особенности конкретного человека с его наследственностью, особенностями развития органов. Говоря о личности, имеют в виду социальные особенности конкретного человека. Рассматривая человека в качестве носителя активности, применяют термин «субъект». Неповторимое своеобразие физических и психических особенностей конкретного человека обозначают термином «индивидуальность»[2]…
В Большой Советской Энциклопедии понятие «личность» – это общежитейский и научный термин, обозначающий: 1) человеческого индивида как субъекта отношений и сознательной деятельности (лицо, в широком смысле слова) или 2) устойчивую систему социально-значимых черт, характеризующих индивида как члена того или иного общества или общности. Хотя эти два понятия – лицо как целостность человека (лат. persona) и личность как его социальный и психологический облик (лат. регsonalitas) – терминологически вполне различимы, они употребляются иногда как синонимы[3].
В энциклопедическом словаре Брокгауза и Ефрона приведен философский подход к понятию «личности», как внутреннему определению единичного существа в его самостоятельности, как обладающего разумом, волей и своеобразным характером, при единстве самосознания[4].
Психологическая литература описывает множество концепций личности человека, например, согласно западной психологии XX века выделяются три основные школы (по А. Маслоу – силы): бихевиоризм, психоанализ и гуманистическая психология. Применительно к бухгалтерскому учету наиболее широкое распространение получил бихевиоризм. Бихевиоризм (от англ. behavior – поведение) основывается на характеристике поведения человека, вызываемого какими-либо внешними воздействиями. Американский зоопсихолог Дж. Уотсон (1878-1958) считается основоположником бихевиоризма в западной психологии, объясняющего поведенческие акты как реакцию на предъявляемые стимулы. Основоположником отечественной психологии личности является И.М. Сеченов (1829-1905), который на 50 лет опередив Дж. Уотсона, в 1863 году обратился в психологических исследованиях к саморегуляции поведения организма посредством сигналов. Последователями Сеченова стали И.П. Павлов (1849-1936) и В.М. Бехтерев (1857-1927). И.П. Павлов в нобелевской лекции «Об уме вообще и о русском в частности» писал: «У нас должна быть одна потребность, одна обязанность – охранять единственно нам оставшееся достоинство: смотреть на самих себя и окружающее без самообмана», «главная задача ума – это правильное видение действительности, ясное и точное познание ее»[5].
Бихевиоризм в бухгалтерском учете рассматривал К.Т. Девине, который указал на влияние поведения бухгалтера на лиц, занятых в хозяйственной деятельности предприятия, а также зависимость выбора методов учета и представления бухгалтерской информации от целей и поведения людей. Психологический подход Р. Антони к учету «учит тому, что понять бухгалтерию – это значит понять и поставить под контроль бухгалтера. У предприятия нет и не может быть цели, она может быть только у людей, заинтересованных в нем»[6].
Особое внимание бихевиористической теории уделял Я.В. Соколов, который писал «Методы бухгалтерского учета должны выбираться в зависимости от целей и поведения людей. Последнее рассматривается по схеме SR (стимул-реакция)»[7]; «Психологическое истолкование учета, раскрывая его подлинный смысл, создает для бухгалтера твердую базу ориентиров как в своей собственной работе, так и оценке работы лиц, чью деятельность он отражает в учетных регистрах»[8]. «Так, широко известный у нас метод учета и калькулирования себестоимости работ и услуг «стандарт-костс» представляет собой яркое воплощение бихевиоризма. Стимулом (воздействием внешней среды) служит стандарт (норматив) затрат, в который должен уложиться администратор (или, как теперь говорят, менеджер). Но это – первичный стимул, подлинным стимулом будут случаи отклонений фактических затрат от нормативных, которое в первую очередь вызывают реакцию у администратора»[9].
Ковалев В.В. рассматривает необходимость учета психологической компоненты в работе бухгалтера, которому предоставили свободу выбора: «… с позиции психологии – гораздо легче следовать предписаниям, нежели брать на себя хотя бы минимальную ответственность, например, по выбору того или иного метода оценки или учета. Сделать выбор всегда сложно, причем вероятность того, что выбранное решение не будет лучшим, весьма высока, однако не делать выбор чревато еще более плохими последствиями»[10]. Помимо психологических особенностей самого бухгалтера, «бухгалтер (или аналитик) обязан учитывать психологический тип пользователя, на который он ориентирует свою аналитическую записку»[11].
Гуманистическая психология также применима в бухгалтерском учете. А. Маслоу, К. Роджерс и В. Франкл в качестве базисных потребностей человека рассматривает любовь, творческий рост, высшие ценности и смысл. По мнению гуманистов, индивидуум стремиться к самовыражению и самосовершенствованию, т.е. самоактуализации. Самоактуализирующиеся люди вовлечены в какое-либо дело (служение), эффективно воспринимают реальность (распознавание лжи и истины), живут в мире с собой и другими людьми, независимы и самоопределены, способны к творчеству и созиданию (креативности). Служение бухгалтерской профессии, интерпретация фактов хозяйственной жизни, взаимодействие с сотрудниками организации, соблюдение базовых принципов бухгалтерского учета, способность комбинировать факты новыми способами, все это зависит от психологических особенностей личности.