Основой управления себестоимостью продукции и затратами предприятия служит их экономически обоснованная классификация. Чем больше признаков классификации объекта выделено, тем выше степень его изученности и управляемости Затраты на производство и продажу продукции группируют по различным признакам. Наиболее употребительными являются группировки затрат по экономическим элементам и по статьям калькуляции.
Группировка затрат по экономическим элементам. Суть данной группировки состоит в объединении затрат по признаку экономической однородности, которая определяется функциональными различиями основных производственных факторов: живого труда, предметов труда, средств труда и других.
Экономическим элементом принято называть первичный однородный вид затрат по обычным видам деятельности, который на уровне организации невозможно разложить на составные части. Например, стоимость покупной электроэнергии невозможно разложить у покупателя на такие составляющие, как затраты овеществленного и живого труда (затраты топлива и других материальных ресурсов, затраты на оплату труда, амортизация и др.), поэтому затраты на приобретение электроэнергии со стороны отражают как один элемент «материальные затраты». Если же электроэнергию вырабатывает сама организация, то затраты на ее выработку слагаются из затрат израсходованного топлива, затрат на оплату труда, амортизации использованного оборудования и других расходов.
Группировка затрат по экономическим элементам определена ПБУ 10/99 «Расходы организации» и предусматривает обязательное выделение пяти элементов затрат:
1) материальных затрат;
2) затрат на оплату труда;
3) отчислений на социальные нужды;
4) амортизации;
5) прочих затрат.
Однако наличие элемента «прочие затраты» означает возможность выделения дополнительных элементов, например, услуг сторонних организаций, командировочных расходов, налогов и сборов и др.
В экономический элемент «Материальные затраты» включаются:
- стоимость сырья, основных материалов (за вычетом возвратных отходов);
- стоимость покупных полуфабрикатов, комплектующих готовых изделий и услуг кооперированных предприятий;
- покупных материалов, используемых в процессе изготовления продукции для обеспечения нормального технологического процесса (вспомогательные материалы на технологические цели) или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды (на содержание, текущий ремонт и эксплуатацию оборудования, зданий, сооружений и других основных средств), а также стоимость запасных частей для ремонта оборудования, износ инструментов, приспособлений, штампов, спецодежды и других малоценных предметов;
- затраты на приобретение всех видов топлива, расходуемого на технологические цели (для литейных, кузнечных, термических и других цехов), для выработки всех видов энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода, кислорода и т. п.) для отопления зданий, заводского транспорта (локомотивов, автомобилей, тракторов и др.) и т. п.;
- стоимость всех видов покупной энергии, расходуемой на технологические (электроплавку, электросварку, электролиз, термическую обработку, гальванические работы, электрохимическую обработку металлов, сушку древесины и т. д.), энергетические, двигательные и другие промышленно-производственные и хозяйственные нужды предприятия. Затраты на производство энергии, вырабатываемой самим предприятием, а также на трансформацию и передачу покупной энергии до места её потребления, включаются в соответствующие элементы затрат.
В элемент «материальные затраты» включаются все расходы на приобретение сырья, материалов, покупных изделий, полуфабрикатов, топлива и энергии и доставку до центральных складов предприятия сторонним транспортом. Затраты, связанные с доставкой их промышленным транспортом и персоналом предприятия, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие затраты).
Элемент «Затраты на оплату труда» отражает основную и дополнительную заработную плату всего промышленно-производственного персонала предприятия, включая премии, выплачиваемые из фонда заработной платы, и заработную плату работников несписочного состава, относящуюся к основной деятельности.
В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются отчисления во внебюджетные социальные фонды от общей суммы заработной платы, включенной в элемент «Затраты на оплату труда».
В элемент «Амортизация» включается сумма амортизационных отчислений от стоимости основных средств как промышленно-производственного, так и непроизводственного назначения, а также амортизационные отчисления от стоимости нематериальных активов.
В элемент «Прочие затраты» включаются все затраты, которые не могут быть отнесены ни к одному из перечисленных выше экономических элементов затрат. В частности, к прочим затратам могут быть отнесены командировочные расходы, подъёмные, арендная плата, налоги и сборы, стипендии работникам предприятия, вознаграждения за рационализаторские предложения, оплата услуг, оказываемых сторонним транспортом, оплата услуг связи, плата сторонним организациям за пожарную, военизированную и сторожевую охрану, расходы на организованный набор рабочих, отчисления в различные фонды, затраты на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт и др.
Ранее в машиностроении применялась более детальная, группировка затрат по экономическим элементам, которая может использоваться и сейчас для решения различных управленческих задач. Вместо одного элемента материальные затраты в ней выделялись пять соответствующих элементов затрат. Вот эта группировка:
1) сырьё и основные материалы (за вычетом возвратных отходов);
2) изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий;
3) вспомогательные материалы;
4) топливо со стороны;
5) энергия со стороны;
6) заработная плата основная и дополнительная;
7) отчисления на социальное страхование;
8) амортизация основных фондов;
9) прочие расходы.
Группировка затрат по экономическим элементам позволяет определять и анализировать структуру текущих затрат предприятия. Для проведения такого анализа необходимо рассчитать удельный вес каждого элемента в общей сумме затрат. В зависимости от структуры затрат производства можно разделить на материалоёмкие (высокий удельный вес материальных затрат), энергоёмкие (высока доля энергетических затрат), трудоёмкие (высока доля затрат на оплату труда), фондоёмкие (высока доля амортизации).
На основе информации о затратах в разрезе экономических элементов можно рассчитать такие качественные показатели деятельности организации, как материалоёмкость, энергоёмкость, зарплатоёмкость (трудоёмкость), фондоёмкость продукции. Такая информация нужна менеджерам предприятия для эффективного управления затратами.
Группировка по экономическим элементам в основном используется для составления смет затрат и контроля за их исполнением. Однако она не обеспечивает решения других задач управления затратами. В частности, она никак не связана с целевым назначением затрат, не обеспечивает связи затрат и результатов (соответствия доходов и расходов), поэтому не позволяет исчислить себестоимость единицы продукции и определить затраты по центрам ответственности (структурным подразделениям) организации. В этих целях затраты на производство и продажу продукции группируют по статьямкалькуляции.
Группировка затрат по статьям калькуляции. Суть этой группировки состоит в объединении затрат по целевому назначению. Дело в том, что один и тот же вид затрат может иметь различное назначение. Например, топливо может быть использовано на технологические цели (плавку чугуна в вагранке) или на отопление помещений. Заработная плата может быть начислена рабочим за изготовление продукции, за ремонт и обслуживание оборудования, или служащим цехов и заводоуправления за выполнение ими своих функций.
Перечень (номенклатура) калькуляционных статей затрат определяется отраслевыми методическими рекомендациями по планированию, учёту и калькулированию себестоимости продукции. Так, в машиностроении используется следующая типовая номенклатура статей калькуляции:
1) сырьё и материалы;
2) покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера со стороны;
3) возвратные отходы (вычитаются);
4) топливо и энергия на технологические цели;
5) основная заработная плата производственных рабочих;
6) дополнительная заработная плата производственных рабочих;
7) отчисления на социальное страхование с заработной платы производственных рабочих;
8) расходы на подготовку и освоение производства;
9) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
10) износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы;
11) цеховые расходы.
Сумма затрат по этим статьям образует цеховую себестоимость продукции.
12) общезаводские расходы;
13) потери от брака;
14) прочие производственные расходы.
Сумма затрат по всем предыдущим статьям представляет собой производственную себестоимость продукции. По производственной себестоимости готовая продукция передается на склад и отражается по дебету счёта 43 «Готовая продукция».
15) внепроизводственные (коммерческие) расходы.
Итоговая сумма затрат по всем статьям – это полная, или коммерческая, себестоимость продукции. Она рассчитывается только при продаже продукции и отражается по дебету счёта 90 «Продажи».
Данная типовая номенклатура статей калькуляции имеет для предприятий рекомендательное значение. Предприятия в процессе калькулирования себестоимости продукции могут увеличивать или уменьшать количество статей, а также изменять их название. Так, например, на предприятиях со значительным удельным весом транспортно-заготовительных расходов последние целесообразно выделять из статей материальных затрат в отдельную статью.
Рассмотрим состав затрат, включаемых в калькуляционные статьи.
В статью «Сырьё и материалы» включаются затраты на сырьё и материалы, которые образуют основу изготавливаемой продукции или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении (основные материалы), а также затраты на вспомогательные материалы, используемые на технологические цели.
В статье «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера со стороны» учитываются затраты на приобретение готовых изделий и полуфабрикатов, требующих дополнительных затрат труда на их обработку или сборку при укомплектовании выпускаемой продукции. В эту же статью входят также затраты на приобретение заготовок и деталей в черновом или обработанном виде, а также оплата частичной обработки и отделки полуфабрикатов и изделий, произведённых другими предприятиями.
Из затрат на сырьё и материалы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимают остатки сырья, материалов или полуфабрикатов, образовавшиеся в процессе превращения исходного материала в готовую продукцию, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного материала. Они могут быть потреблены самим предприятием или реализованы на сторону.
В статью «Топливо и энергия на технологические цели» включаются затраты на все виды непосредственно расходуемых в процессе производства продукции топлива и энергии, как полученных со стороны, так и выработанных самими предприятиями.
В статье затрат «Основная заработная плата производственных рабочих» учитывается основная заработная плата как производственных рабочих, так и инженерно-технических работников, непосредственно связанных с изготовлением продукции.
В статье «Дополнительная заработная плата производственных рабочих» учитываются выплаты, предусмотренные законодательством о труде или коллективными договорами за непроработанное на производстве (неявочное) время: оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата времени, связанного с выполнением государственных и общественных обязанностей, выплаты вознаграждений за выслугу лет и др.
В статью «Отчисления на социальное страхование» включаются отчисления на социальное страхование по установленным нормам от суммы основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих.
К затратам, включаемым в статью «Расходы на подготовку и освоение производства» относятся:
- затраты на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы);
- затраты на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов (номенклатура статей этих затрат приведена в приложении 1);
- другие единовременные затраты, перечень которых зависит от отраслевой специфики предприятий и видов производств.
К статье «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудование» относятся затраты на содержание, амортизацию и текущий ремонт производственного и подъемно-транспортного оборудования, цехового транспорта, рабочих мест, а также амортизация, износ и затраты на восстановление инструментов и приспособлений. Номенклатура статей расходов на содержание и эксплуатацию оборудования приведена в приложении 2.
Статья «Износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы» предназначена для выделения затрат на изготовление, приобретение и ремонт специальных инструментов и приспособлений, которые могут быть использованы только при производстве определённых изделий. В машиностроении к специальным инструментам и приспособлениям целевого назначения относятся: модели, кокили, опоки, штампы, пресс-формы, а также различный специальный инструмент (режущий, мерительный, вспомогательный).
К статье «Цеховые расходы» относятся: заработная плата аппарата управления цехов; амортизация и затраты на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общецехового назначения; затраты на опыты, исследования, рационализацию и изобретательство цехового характера; затраты на мероприятия по охране труда; другие расходы цехов, связанные с управлением и обслуживанием производства. В состав фактических цеховых расходов включаются потери от простоев, от порчи материальных ценностей при хранении в цехах, а также другие непроизводительные расходы и потери. Номенклатура статей цеховых расходов приведена в приложении 3.
К статье «Общезаводские расходы» относятся затраты, связанные с управлением предприятием и организацией производства в целом: заработная плата персонала заводоуправления с отчислениями на социальное страхование, расходы на командировки и подъемные при перемещении сотрудников, на служебные разъезды и содержание легкового транспорта, конторские, типографские, почтово-телеграфные и телефонные расходы, амортизация содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения, расходы на организованный набор рабочей силы, на подготовку кадров, налоги сборы и отчисления, расходы на охрану предприятия и другие расходы общехозяйственного характера. В состав фактических расходов включаются также потери от порчи и недостачи сырья, материалов, полуфабрикатов и готовой продукции на заводских складах и другие непроизводительные потери. Номенклатура статей общезаводских расходов приведена в приложении 4.
К статье «Потери от брака» относится стоимость окончательно забракованной продукции (изделий, полуфабрикатов), стоимость материалов, деталей, испорченных при наладке оборудования сверх установленных норм, а также затраты на исправление брака и превышающие установленные нормы затраты на гарантийный ремонт.
В статье «Прочие производственные расходы» учитываются затраты на гарантийное обслуживание и ремонт продукции и другие затраты, не относящиеся ни к одной из указанных выше статей затрат на производство.
В статье «Внепроизводственные расходы» учитываются следующие виды расходов на сбыт продукции:
а) затраты на тару и упаковку продукции на складах готовой продукции;
б) расходы на доставку продукции на станцию (пристань) отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;
в) прочие расходы, связанные со сбытом продукции. Номенклатура статей внепроизводственных (коммерческих) расходов приведена в приложении 5.
Соотношение калькуляционных статей и экономических элементов затрат представлено в своде затрат на производство (табл. 1), из которого видно, что прямая связь между ними явно не прослеживается. Так, материальные затраты относятся не только к 1-4 статьям калькуляции, но и входят в состав затрат, учитываемых по статьям 8-14. По статьям 5 и 6 учитывается заработная плата производственных рабочих, заработная плата других категорий персонала входит в состав статей 8-14. Амортизация содержится в составе 9 – 14 статей калькуляции.
Группировки затрат по целям управления. Традиционные группировки затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции отвечают определенным функциям в системах планирования, учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Но для эффективного управления затратами необходимы и другие их группировки в зависимости от целевой установки и соответствующего направления учёта. Под направлением учёта в данном случае понимается область деятельности, где необходим обособленный целенаправленный учёт затрат. Направления учёта затрат определяют потребители информации (менеджеры).
Таблица 1. Свод затрат на производство на год, тыс. р.
| Калькуляционные статьи затрат | Экономические элементы затрат | Итого затрат | в % к итогу | ||||
| Матери-альные затраты | Затраты на оплату труда | Отчисления на социаль-ные нужды | Аморти-зация | Прочие затраты | |||
| 1. Сырьё и материалы | - | - | - | - | 2,65 | ||
| 2. Возвратные отходы (вычитаются) | - | - | - | - | -0,01 | ||
| 3. Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера со стороны | - | - | - | - | 5,96 | ||
| 4. Топливо и энергия на технологические цели | - | - | - | - | 0,03 | ||
| 5. Основная заработная плата производственных рабочих | - | - | - | - | 18,84 | ||
| 6. Дополнительная заработная плата производственных рабочих | - | - | - | - | 2,07 | ||
| 7. Отчисления на социальное страхование производственных рабочих | - | - | - | - | 5,44 | ||
| 8. Расходы на подготовку и освоение производства | - | - | 0,03 | ||||
| 9. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | - | 15,56 | |||||
| 10. Износ инструментов и при-способлений целевого назначения | - | - | - | - | 0,70 | ||
| 11. Цеховые расходы | 14,56 | ||||||
| 12. Общезаводские расходы | 33,99 | ||||||
| 13. Потери от брака | - | 0,07 | |||||
| 14. Прочие производственные расходы | - | 0,01 | |||||
| Итого затрат на производство | 100,00 | ||||||
| В % к итогу | 9,59 | 33,87 | 8,81 | 25,75 | 21,98 | 100,00 |
Основными направлениями учёта затрат в системе управления предприятием являются:
1) калькулирование себестоимости продукции;
2) экономическое обоснование управленческих решений и планирование деятельности предприятия;
3) контроль и регулирование хозяйственной деятельности.
Каждое из выделенных учётных направлений требует детализации и соответствующих группировок затрат. Рассмотрим эти группировки более подробно.
Так, для первого направления учёта – калькулирования себестоимости продукции – кроме двух основных группировок (по экономическим элементам и статьям калькуляции), затраты подразделяют по следующим признакам.
1. По связи с процессом производства затраты предприятия делят на предпроизводственные, производственные и внепроизводственные. Предпроизводственные затраты осуществляются до производственного процесса. Это единовременные подготовительные затраты капитального характера (капитальные вложения), а также расходы будущих периодов, связанные с освоением новых производств, установок и агрегатов (пусковые расходы), с подготовкой и освоением производства новых видов продукции и новых технологических процессов, другие единовременные затраты, обусловленные отраслевой спецификой предприятий и производств.
Кпроизводственным относятся затраты, прямо или косвенно связанные с процессом изготовления продукции. Они включают: 1) прямые материальные затраты; 2) прямые затраты на оплату труда; 3) общепроизводственные затраты. Как вариант, к производственным затратам могут также относиться общехозяйственные расходы. По производственным затратам исчисляется производственная себестоимость продукции и оцениваются запасы готовой продукции.
Внепроизводственные затраты связаны с управлением предприятием и с процессом продажи продукции. К ним относятся расходы на продажу (коммерческие), осуществляемые после процесса производства продукции, и как вариант, - управленческие (общехозяйственные) расходы.
Производственные и внепроизводственные затраты в сумме образуют полную себестоимость продукции.
2. Производственные затраты по экономической роли в изготовлении продукции подразделяются на основные (технологические) и накладные (хозяйственно-управленческие). Основные затраты непосредственно обусловлены технологическими процессами изготовления продукции. К ним относят затраты на сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, затраты на оплату труда производственных рабочих, на содержание и эксплуатацию оборудования, возмещение износа инструментов и приспособлений целевого назначения. По основным затратам исчисляется технологическая себестоимость продукции.
Накладные затраты связаны с управлением и обслуживанием производства. В зависимости от места возникновения они подразделяются на общепроизводственные, обусловленные необходимостью обслуживания производства и управления на уровне цеха, и общехозяйственные, связанные с организацией производства и управлением предприятием в целом. К накладным относятся также непроизводительные расходы и потери.
Деление затрат на основные и накладные не зависит от выбора объектов калькулирования. Оно полностью определяется тем, связаны ли какие-либо затраты с технологическими процессами производства или не связаны.
3. По способам отнесения на себестоимость объектов калькулирования затраты делят на прямые и косвенные. Прямые (индивидуальные) затраты непосредственно связаны с изготовлением конкретных видов продукции. Уже в момент их возникновения известно, к каким видам продукции они относятся, поэтому такие затраты включаются в себестоимость прямым путём (на основе первичных документов) по нормам или фактическому расходу. К прямым относятся прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. В машиностроении прямые материальные затраты учитывают по следующим статьям калькуляции: «Сырьё и материалы», «Возвратные отходы», «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера со стороны», «Топливо и энергия на технологические цели».
Прямые затраты на оплату труда учитывают по статье «Основная заработная плата производственных рабочих». Условно к прямым затратам на оплату труда относят также дополнительную заработную плату производственных рабочих и отчисления на социальные нужды, рассчитываемые в процентном отношении к сумме основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих.
Косвенными (общими) называются затраты, связь которых в момент их возникновения с изготовлением тех или иных видов продукции прямо установить нельзя по одной из трех причин:
1) это практически невозможно сделать;
2) это сложно, трудоёмко и поэтому дорого;
3) руководством предприятия принято решение не учитывать какие-либо затраты как прямые.
В машиностроении к косвенным относятся затраты, учитываемые по статьям «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования», «Цеховые расходы», «Общезаводские расходы». Значительная доля косвенных затрат содержится в калькуляционных статьях «Расходы на подготовку и освоение производства», «Потери от брака», «Прочие производственные расходы» и «Внепроизводственные расходы». Часть затрат в последних статьях носит прямой характер.
Косвенные затраты имеют общий для предприятия или его структурных подразделений характер, поэтому сначала собираются по местам их возникновения, а затем включаются в себестоимость отдельных видов продукции пропорционально выбранной базе с помощью коэффициентов. В качестве базы распределения косвенных затрат в большинстве отраслей промышленности используется основная заработная плата производственных рабочих. На некоторых машиностроительных предприятиях с единичным и мелкосерийным производством применяется более точный метод распределения косвенных затрат пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, которые, в свою очередь, включаются в себестоимость отдельных видов продукции на основе сметных ставок.
В некоторых крупных западных компаниях используются другие, ещё более точные, методы распределения косвенных затрат сначала по функциям пропорционально драйверам затрат, под которыми понимаются затратообразующие факторы, а затем – по объектам калькулирования (видам продукции, работ, услуг).
Следует отметить, что поскольку распределение косвенных затрат между видами выпускаемой продукции полностью зависит от выбора базы распределения, то рассчитать точную полную, или даже производственную, себестоимость продукции практически невозможно, да часто бывает и не нужно. Чем больше удельный вес прямых затрат в себестоимости объекта калькулирования, тем точнее его себестоимость.
Основные (технологические) затраты на машиностроительных предприятиях относятся на объекты калькулирования преимущественно прямо, а накладные (хозяйственно-управленческие) – пропорционально выбранной базе. Однако нельзя полностью отождествлять технологические затраты с прямыми, а хозяйственно-управленческие – с косвенными. В производствах, где вырабатывается один вид продукции или услуг, все затраты на производство являются прямыми, а в производствах, где из одного исходного сырья получают одновременно несколько различных видов продукции все затраты будут косвенными.
Это свидетельствует о том, что, в отличие от деления затрат на основные и накладные, их деление на прямые и косвенные носит относительный и подвижный характер. Оно полностью зависит от выбора объектов калькулирования. Если объекты калькулирования будут укрупненные (например, группы однородных изделий), то прямых затрат будет больше, а ксвенных - меньше. Если мы разукрупним объекты калькулирования (разобъём группу на отдельные изделия или их модификации), то прямых затрат станет значительно меньше, а косвенных, наоборот, больше.
4. По степени однородности (по составу) различают затраты простые и комплексные. Простые затраты однородны по экономическому содержанию, поэтому их называют также одноэлементными. Это, например, такие статьи калькуляции, как «Сырьё и материалы», «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера со стороны», «Топливо и энергия на технологические цели», представляющие собой один экономический элемент – материальные затраты; «Заработная плата производственных рабочих (основная и дополнительная)», представляющая собой затраты на оплату труда; «Отчисления на социальное страхование» - отчисления на социальные нужды.
Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Например, статья «Потери от брака» включает весь набор элементов затрат, необходимых для изготовления продукции. К комплексным затратам относятся также расходы на подготовку и освоение производства, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые, общезаводские, прочие производственные и внепроизводственные расходы.
5. По периодичности возникновения и списания различают текущие и единовременные затраты. Данная группировка необходима для распределения затрат по учётным периодам (по месяцам) при включении их в себестоимость продукции.
К текущим относятся затраты, имеющие периодичность менее месяца и приносящие доход в отчётном периоде. Они включаются в себестоимость в том же учётном периоде, в котором фактически возникают.
К единовременным относятся однократные затраты и затраты, производимые с периодичностью более месяца. Единовременные затраты обеспечивают процесс производства в течение длительного времени. Однократный характер имеют капитальные вложения, связанные с созданием внеоборотных активов; затраты на освоение вводимых в эксплуатацию новых предприятий, цехов, производств и агрегатов (пусковые расходы); а также затраты на подготовку и освоение производства новых видов продукции. Такие затраты не приносят дохода в отчетном периоде и называются отложенными или отсроченными. Они учитываются как внеоборотные активы и расходы будущих периодов и включаются в себестоимость продукции по частям в последующие учетные периоды, когда будут приносить доход.
Затраты на оплату отпусков, на проведение ремонтов основных средств производятся с периодичностью более месяца неравномерно в течение года. Если такие затраты включать в себестоимость продукции в тех же учётных периодах, в которых они возникают, то это вызовет существенные колебания величины себестоимости продукции по месяцам. Так, например, в летние месяцы, на которые приходится основная масса (пик) отпусков работников предприятия, себестоимость продукции будет неоправданно возрастать, а в зимние, наоборот, снижаться. Для равномерного распределения подобных затрат по месяцам создаются резервные фонды их финансирования. Отчисления в резервные фонды включаются в затраты на производство и в расходы равномерно в течение года независимо от времени фактического возникновения таких затрат. Поскольку включение подобных затрат в расходы происходит, как правило, раньше их реального возникновения, то они называются предстоящими.
Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утверждённое приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н, определяет целевое назначение резервов предстоящих расходов. На машиностроительных предприятиях они могут создаваться:
- на предстоящую оплату отпусков работникам;
- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
- на выплату вознаграждений по итогам работы за год;
- на ремонт основных средств;
- на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
- на покрытие иных непредвиденных затрат и другие цели.
Таким образом, общая сумма затрат на производство в каждом периоде складывается из текущих затрат и части единовременных затрат, относимых на продукцию в размерах, определяемых с помощью специальных расчётов. Производственные затраты каждого периода разделяются на часть, относящуюся к незавершённому производству, и часть, образующую себестоимость готовой продукции.
Второе направление учёта затрат – экономическое обоснование управленческих решений и планирование. Поскольку планы и управленческие решения всегда обращены в будущее, то руководству необходима информация об ожидаемых доходах и расходах, которые, как правило, зависят от объёмов деятельности предприятия. В этой связи прежде всего необходима группировка затрат по степени их зависимости от изменений объёма выпускаемойпродукции. По данному признаку все затраты предприятия могут быть отнесены либо к постоянным, либо к переменным затратам.
В процессе принятия управленческих решений часто приходится сравнивать несколько альтернативных вариантов с целью выбора из них наилучшего. Показатели сравниваемых вариантов можно разбить на две группы: одни показатели остаются неизменными при всех вариантах, другие варьируются в зависимости от вариантов. При выборе лучшего решения целесообразно сравнивать между собой только показатели второй группы. К таким показателям относятся релевантные затраты и поступления. Именно они должны приниматься в расчёт при обосновании управленческих решений.
Релевантными, или дифференцированными, считаются затраты, сумма которых зависит от данного решения. К ним относятся приростные, предотвратимые и вмененные затраты.
В зависимости от охвата планом затраты подразделяются на планируемые и непланируемые.
Для третьего направления учёта – контроля и регулирования хозяйственной деятельности – затраты прежде всего распределяются по местам их возникновения и центрам ответственности.
Как правило, продукция в процессе своего изготовления проходит ряд последовательных стадий в различных подразделениях предприятия. Располагая сведениями о себестоимости продукции, невозможно определить, как распределяются затраты между отдельными производственными подразделениями. Эту задачу можно решить, если установить связь затрат и доходов с действиями лиц, ответственных за расходование ресурсов. Такой подход называется учётом по центрам ответственности.
Расходование производственных ресурсов целесообразнее контролировать по местам возникновения затрат, в качестве которых могут выступать рабочие места, производственные установки, агрегаты, лаборатории, отделы и службы заводоуправления, производственные структурные подразделения предприятия. Учёт должен предусматривать взаимосвязь расходов и доходов с действиями руководителей подразделений, ответственных за расходование ресурсов. Такие структурные подразделения называются центрами ответственности.
Закрепленные за определенным центром ответственности затраты, величина которых зависит от действий его менеджеров, называются подконтрольными, или регулируемыми. Затраты, на которые не может влиять менеджер данного центра называются неподконтрольными (нерегулируемыми).
В текущем учете производства применяют также деление затрат на осуществляемые в пределах норм (сметы) и отклонения от норм. Оно с