Лекция 2: Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ
План:
1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в РФ
2. Учетная политика предприятия
Цель лекции – ознакомиться с порядком нормативного регулирования отечественной системы бухгалтерского учета
Нормативное регулирование бухгалтерского учета в РФ
Ведение бухгалтерского учета в РФ осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный правовой статус. Одни из них являются обязательными к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету», ПБУ и др.), другие носят рекомендательный характер (методические указания, комментарии и др.).
В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ имеет четырехуровневую структуру.
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета
| Уровень | Документы | Органы, принимающие решения |
| I уровень - законодательный | Федеральные законы, постановления, указы, кодексы | Государственная Дума, Правительство РФ, Президент РФ |
| II уровень - нормативный | Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету | Министерство финансов РФ |
| Ш уровень - методический | Методические указания, инструкции, письма | Министерство финансов РФ, федеральные органы исполнительной власти, консультационные фирмы и др. |
| IV уровень — организационный | Организационно-распорядительная документация (приказы, распоряжения и т. п.) | Предприятия, организации, учреждения, фирмы |
Согласно принципу непротиворечивости норм документов системы регулирования бухгалтерского учета, в практической деятельности (для исключения противоречащих норматив требований) необходимо использовать три юридических правила.
Правила непротиворечивости норм документов системы регулирования бухгалтерского учета
| Содержание противоречия | Исключение противоречия |
| Два документа содержат взаимоисключающие друг друга нормы, изданы разными регулирующими органами | Действует норма документа, изданного вышестоящим регулирующим органом |
| Два документа содержат взаимоисключающие друг друга нормы и изданы одним и тем же регулирующим органом | Действует норма последнего по времени документа |
| Один нормативный документ содержит противоречащие друг другу нормы | Действует та норма, которая содержит более частное (специальное) предписание |
Первый уровень (законодательный) составляют законодательные акты, указы Президента и постановления Правительства РФ регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации.
Основным нормативным актом 1-го уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, который определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основныенаправления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.
Второй уровень (нормативный) составляют положения учетные стандарты) по бухгалтерскому учету (ПБУ).
Положения (учетные стандарты) по бухгалтерскому учету (ПБУ)содержат свод основных правил, устанавливающий порядок учета иоценки определенного объекта или их совокупности. Они конкретизируют Закон «О бухгалтерском учете». Нормативные документы второго уровня утверждается Министерством финансов РФ, которое осуществляет методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью в целом по стране.
В положение по бухгалтерскому учету, как правило, входят следующие элементы:
· название и номер ПБУ;
· общие положения (указываются сфера применения соответствующего ПБУ и условия признания соответствующего объекта учета);
· определения (основные определения и понятия по соответствующему объекту учета);
· оценка (указываются различные виды применяемых оценок по объекту);
· порядок учета (описывается порядок учета наличия, изменения и выбытия соответствующего объекта учета);
· состав информации, подлежащей раскрытию в составе, информации по учетной политике и в бухгалтерской отчетности.
Отечественные ПБУ в отличие от МСФО носят не рекомендательный, а обязательный характер. Большинством ПБУ предусмотрены различные варианты учета одного и того же объекта.
Третий уровень (методический) составляют методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии и письма Минфина РФ, других министерств и ведомств.
Методические указания, рекомендации, инструкции иные аналогичные документы третьего уровня призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами. Документы этого уровня предлагают возможные варианты постановки бухгалтерского учета непосредственно в организации в зависимости от ее отраслевой принадлежности, масштабов и типов производства на базе требований и правил, изложенных в документах первого второго уровней системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. К документам третьего уровня относятся методические указания, приказы, письма Министерства финансов и других органов исполнительной власти, занимающихся вопросами бухгалтерского учета (Госкомстат России, Центральный банк России, Министерство экономического развития и торговли России и т. д.).
Важнейшими документами этого уровня являются план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению.
План счетов бухгалтерского учета (систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета) представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов.
Действующий в России (с 1 января 2001 г. и в настоящее время) План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. Переход на новый План счетов было разрешено осуществлять в течение 2001 г. по мере готовности организации. В период с 1991 по 2000 г. в России действовал План счетов, утвержденный приказом Минфина СССР от 11.11.91 г. № 56.
План счетов 2001 г. является единым и обязательным к применению в организациях, ведущих учет методом двойной записи, всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений) независимо от подчиненности, формы собственности, организационно-правовой формы.
Четвертый уровень (организационный) составляют рабочие документы по бухгалтерскому учету, разрабатываемые и утверждаемые руководством самой организации. Рабочие документы экономического субъекта определяют порядок организации бухгалтерского учета и особенности его ведения намикроуровне.
Основными рабочими документами организации являются:
· документ (приказ) по учетной политике организации для целей ведения бухгалтерского учета;
· документ (приказ) по учетной политике организации для целей налогообложения;
· утвержденные руководителем формы первичных и иных документов;
· утвержденные руководителем графики документооборота;
· утвержденный руководителем рабочий План счетов бухгалтерского учета;
· утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.
Следует отметить, что многие организации ограничиваются разработкой приказа по учетной политике. Остальные рабочие документы или отсутствуют (графики документооборота, формы внутренней отчетности), или не утверждены руководителем (формы первичных учетных документов» рабочий План счетов). Подобные организации нарушают порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности, установленный Законом «О бухгалтерском учете» и другими нормативными документами законодательства по бухгалтерскому учету.