Регламентируется ГЛ. 21 ч. 2 НК РФ.
НДС в отличии от налога на прибыль является косвенным, введён в РФ с 1992г. Изначально регламентировался законом об НДС, с 2002 ГЛ.21 НК Плательщиками являются организации ИП и лица осуществляющие перемещения товара через границу таможенного союза. Не признаются плетельщиками: * орг-ция на спец режимах; * те кто участвует в подготовке олимпийских игр 2014 орг-ция может получить освобождение от обязанностей налогоплательщика СТ 145 при выполнении определённых условий: 1) организация (ИП) должны подать в налоговый орган документ для получения права для освобождения по месту своего учёта. Уведомления и документы предоставляются не позднее 20 числа месяца начиная с которого эти лица используют право на освобождение. В течении года организация получить освобождение не может. По истечению 12 месяцев либо отказывается либо продляет освобождение предоставляя документы (бух. Баланс, выписку из книги продаж, из книги доходов и расходов (для ИП), копия журнала полученных и выставленных счетов фактур.) Такое право налогоплательщик может получить,если орг-ция (ИП) за каждые 3 последующих календарных месяца не превысила 2 млн. руб.
Объектом налогообложения признаются следующие операции:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);
2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. ст.146 п.2 приведён перечень операций которые не признаются объектами налогообложения
Местом реализации товара определяется из следующих обстоятельств: 1) необходимо определить на какой территории (РФ) или за их пределом находится товар 2) реализация на территории РФ определяется при следующих обстоятельствах: - товар находится на территории РФ и не отгружается;-момент начала отгрузки товар находится на территории РФ; - работы и услуги также должны оказываться на территории РФ
3) Транспортные услуги оказываются на территории РФ если транспортные средства по договору фрахтование предоставляется Россией или Российскими предпринимат. и пункт назначен или отправлен, находится на территории РФ (морские суда внутреннее плавание, воздушный транспорт). Все нюансы определения места организации в ст. 148. Не подлежащие налогообложения ст.149 в данной ст. 149 перечислены операции которые освобождаются от налогообложением. Все льготы подразделяются на 2 группы добровольные и обязательные. От добровольной льготы можно отказаться и уплачивать налог в общеустановленном порядке. Обязательные льготы организация обязана применять независимо от её желания.
Налоговая база СТ 163-162
Налоговая база определяется по реализации каждого вида товара, работ услуг, при этом реализация имеет свои особенности и обусловлено особенности тем где находится место реализации а так же от вида работ, услуг. При виде товара реализации исходя из всех доходов налогоплательщиков связан с расчётом по оплате за реализованный товар, работ, услуг в денежной или натуральной форме.
Если речь идёт об экспорте то выручка пересчитывается по курсу ЦБ РФ на дату определения налоговой базы.
Следует обратить внимание что налоговые агенты, так же являются плательщиками НДС и определяют налоговую базу по мере произведённой оплаты, контр агента. Если Российские налогоплательщики оказывают услуги иностранным организациям то налоговая база возникнет в момент получения денег иностранным лицом. Если арендует имущество у муниципалетета а муниципалитеты не являются налогоплательщиками то при оплате аренды налогоплательщик обязан удержать и перечислить НДС в бюджет как налоговый агент. Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя база: а) либо переход на права собственности на отгруженный товар, работ, услуг б) на получение денежных средств или на иное имущество в счёт оплаты за будущую отгрузку, работ, услуг.
Налоговый период (квартал) налоговые ставки.
Налоговые ставки: 1)при реализации на территории РФ товара, работ, услуг принимается ставка 18% И 10% - только для определённых видов товара, работ, услуг перечисленных в п. 2 ст. 164(услуги по международной перевозке товаров)
2) расчётная ставка применяется когда НДС находится в цене
3) нулевая ставка – применяется при экспорте товаров т.е. в момент помещения их под таможенную процедуру. Для применения этой ставки плательщик обязан в течении 180 дней собрать необходимый пакет документов подтверждающих что товары реализуют на экспорт в перечень входят услуги в зависимости от реализации СТ 165. В пакет документов входят контракт, таможенная декларация с отметками Российских таможенных органов, транспортные товарно -сопроводительные документы с отметками вывоза товара за территорию РФ, если реализуемы товар осуществляется на территории Белоруссии или Казахстана то помимо НК экспорт регулируется трёх сторонним соглашением Россией, Белоруссией, Казахстан.
Порядок исчисления налогов.
Налог исчисляется путём умножения налоговой базы на налоговую ставку. Налоговая база определяется либо на день отгрузки или частичной или полной оплаты. На отгруженный товар плательщик выписывает счёт фактуру, при этом счёт фактура. Каждый счёт фактура должен быть зарегистрирован в книге продаж.
Налоговые вычеты
Общая сумма исчисляемого налога на НДС от налоговой базы может быть уменьшена налоговым на ∑ налогового вычета. Такие вычеты представляются только в том случае если налогоплательщик исчисляет и уплачивает налог по налоговой базе ст. 166. Для получения налогового вычета, налогоплательщик должен иметь подтверждающий документ и выполнять следующие условия: наличие счёта фактуры от поставщика товара, счёт фактура является налоговым документом и заполняется в соответствии с постановлением № 1137. Все счёта регистрируются в книге покупок. Если в счёте фактуры допущены ошибки они исправляются с указанием даты, подписью, печатью. Если в последствии суть хозяйственной изменилась в части стоимости то поставщик выписывает корректировочный счёт фактуры. После исчисления налоговой базы сумму НДС а так же принятия НДС к зачёту определяется сумма подлежащая к уплате в бюджет.
Пример: Выручка от продажи товара 10000, 18% ставка налога, ∑ налог. Вычетов 18000
Дт 62Кт90-1 118000
Дт90-3Кт68 18000
От поставщика поступил счёт фактура за товары на ∑50000, НДС 18% =9000 итого 59000
Дт10,41,Кт 60 50000руб
ДТ19КТ60 9000руб.
Дт68 Кт 19 9000(18-9=9000)
Начисленная ∑ НДС подлежит к уплате в бюджет, если разница (-) то подлежит уплате из бюджета. Указанные ∑ расчёта НДС должны быть представлены в налоговый декларации. пекларации предоставл. ежеквартально, не позднее 20 числа месяца следующего за налог. периодом. За просрочку платежа начисляются пени.
Порядок представления возмещения.
Если сумма НДС начислена с налоговой базы меньше суммы НДС принятия к вычету, то налогоплательщик в праве заявить возмещение из бюджета. Возмещения производятся после комеральной проверки СТ 188. Налоговые органы имеют право истребовать все документы подтверждающие сумму возмещения, а так же проводить все мероприятия налогового контроля.
После проведения комеральной проверки налоговые органы выносят решения о: - возмещение – частичное возмещение – отказе возмещении. В случае наличия у налоговика недоимки по налогу из причетаемой суммы возмещения погашается недоимка и остальная сумма возмещается на счёт налогоплательщика. Порядок возмещения НДС предусматривается для крупных налогоплательщиков они имеют право применить заявительный характер возмещения НДС. В этом случая налогоплательщик обязан представить залоговое поручительство банка. После возмещения налога из бюджета налоговый орган оставляет за собой право проводить камеральную проверку. В случае нарушения налоговый орган требует от налогоплательщика уплату процента за пользование этих сумм. Если налогоплательщик это не предоставляет то возврат налога производит поручитель банка. 1) банковская гарантия должна отвечать следующим требованиям у банка должна быть лицензия на осуществления банковской операции и срок деятельности не менее 5ти лет. 2) Уставный капитал должен быть не менее 500 млн. руб. 3) банк должен соблюдать все нормативы предусмотренные ЦБ на все отчётные даты в течении 6 месяцев 4) банк не должен находиться близкому к состоянию банкротства 5) банк должен быть включён в перечень банков имеющих права на выдачу банковских гарантий 6) банковская гарантия является не отзывной и не передаваемой 7) не может содержать указания на предоставления налоговым органам банка документов не представленных в НК 8) срок гарантий должен истекать не ранее 8 месяцев подачи декларации 9) банковская декларация должна допускать бесспорное списание денежных средств в случае истечения требования на уплату налогов.
Подача налоговой декларации не позднее 5 дней. В течении 5 дней налоговый орган проверяет все документы, выносит решение и письменно в течении следующих 5 дней сообщит налогоплательщику. После подачи налогоплательщиком заявления в случае представления уточнённой декларации могут возникнуть следующие ситуации: 1) уточнение налоговой декларации отдано до вынесения решения о вынесении суммы бюджета. В этом случае по старой декларации проверка предотвращается 2) если уточнён декларация после решения о возмещении но до завершения коменеральной проверки. В данном случае принятое решение о возмещении отменяется и уведомляется об этом налогоплательщика. Получив уведомление возмещаемая сумма возмещается с учётом процентов, а если сумма были зачтены в счёт уплаты недоимки то операция отменяется по уточнённой декларации и выносится новое решение. При ввозе товаров на территорию РФ НДС уплачивается в соответствии с таможенным законодательством за исключение ввоза товаров из Белоруссии и Казахстан. Налогоплательщик при ввозе товара из данных стран уплачивает НДС в соответствии с трёхсторонним соглашением. Документом подтверждающим необходимость уплаты такого налога является заявление налогоплательщика который регистрируется налоговым органом в 4 экземплярах и заявляется подписью и печатью, выдаётся налогоплательщику после подтверждения уплаты налога.