Тема 4.1 Внешний контроль качества аудита
1. Организация внешнего контроля качества
2. Основные процедуры, осуществляемые при ВКК
Тема 4.2 Внутренний контроль качества аудита
1. Требования к системе контроля качества в аудиторской организации
2. Организация контроля качества выполнения заданий по аудиту
Литература
1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ
2. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 4/2010), утвержденный приказом Минфина РФ от 24.02.2010.
3. Правило (стандарт) № 34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях», введено Постановлением Правительства РФ от 22.07.2008 №557
4. Правило (стандарт) №7 «Контроль качества выполнения заданий по аудиту», утверждено Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 №696
Тема 4.1 Внешний контроль качества аудита
1. Организация внешнего контроля качества
В соответствии с п.2 ст.10 ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудиторские организации обязаны проходить внешний контроль качества работы (ВККР) и участвовать в осуществлении такого контроля саморегулируемой организацией аудиторов, членами которой они являются.
Субъектами внешнего контроля являются саморегулируемые организации аудиторов и Министерство финансов РФ как федеральный орган исполнительной власти, в функции которого в соответствии с законом об аудиторской деятельности входит контроль за деятельностью аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.
Объектами внешнего контроля качества работы аудиторские организации и индивидуальные аудиторы. ВККР зависит от проведения аудиторской организацией обязательного аудита.
| Аспект | Аудиторская организация осуществляющая обязательный аудит | Аудиторская организация, индивидуальный аудитор не осуществляющие обязательный аудит |
| Субъект ВККР | - СРО в отношении своих членов, - Минфин РФ | СРО в отношении своих членов |
| Периодичность проведения планового ВККР | - ВККР, осуществляемый СРО, – не реже одного раза в 3 года, но не чаще одного раза в год - ВККР, осуществляемый Минфином РФ, – не чаще одного раза в 2 года | Не реже одного раза в 5 лет, но не чаще одного раза в год |
| Внеплановый ВККР | - Основанием для проведения ВККР может быть жалоба на действия (бездействие) аудиторской организации, индивидуального аудитора, влекущие нарушение: ФЗ №307-ФЗ, аудиторских стандартов, правил независимости, кодекса этики - иные основания, установленные законодательством |
Предметом ВККР, независимо от субъекта и объекта, является проверка соблюдения требований
- ФЗ №307-ФЗ,
- аудиторских стандартов,
- правил независимости,
- кодекса профессиональной этики.
Принципы осуществления ВККР и требования, позволяющие их реализовать, указаны в ФСАД 4/2010. Связь принципов и требований представлена в таблице.
| Принцип (п.4 ФСАД 4/2010) | Требования к организации ВККР, которые должен соблюдать субъект |
| Осуществление ВККР в отношении всех аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов | Систематическое проведение внешних проверок объектов ВККР |
| Независимость ВККР | Необходимые полномочия контролеров |
| Установление субъектом правил организации и осуществления ВККР | |
| Предотвращение конфликта интересов: - отсутствие родства между сотрудниками объекта ВККР и контролером - отсутствие финансовой заинтересованности контролера в деятельности объекта ВККР | |
| Соблюдение конфиденциальности информации клиентов объекта ВККР | |
| Обеспеченность финансовыми, материальными и трудовыми ресурсами | Финансирование ВККР |
| Надлежащий уровень профессиональной компетентности контролеров | Соблюдение требования профессиональной компетентности (поддержание контролером необходимого уровня знаний в области аудиторской деятельности) |
| Обучение контролеров методике ВККР | |
| Соблюдение контролером требования должной тщательности | |
| Прозрачность процедуры назначения контролеров | Независимость субъекта ВККР при назначении контролера |
| Отчетность о состоянии и результатах ВККР | Результаты ВККР обобщаются субъектом ВККР в годовом отчете о состоянии ВККР |
| Публичность результатов ВККР | Информирование объекта ВККР о выводах по результатам внешних проверок |
| Годовой отчет о состоянии ВККР публикуется на официальном сайте субъекта ВККР | |
| Устранение проверенным объектом ВККР выявленных недостатков | Мониторинг действий объекта ВККР по устранению выявленных недостатков |
| Применение к объектам ВККР мер дисциплинарного воздействия | |
| Подотчетность деятельности субъектов ВККР совету по аудиторской деятельности | Своевременность предоставления отчетности |
Кроме требований, непосредственно связанных с реализацией указанных принципов, субъект должен осуществлять систематический мониторинг ВККР. Предметом такого мониторинга является соблюдение
- федерального закона «Об аудиторской деятельности»,
- положений ФСАД 4/2010
- правил СРО,
- исполнение плана ВККР.
Формы, методы, периодичность и сроки мониторинга устанавливаются субъектом ВККР. Систематически обобщенные результаты мониторинга должны доводиться до сведения контролеров. Эта процедура направлена на повышение уровня профессиональной компетенции контролеров и позволяет реализовать на практике опыт проведения ВККР.
ФСАД 4/2010 предусмотрена необходимость создания и поддержания системы внутреннего контроля и самим субъектом. В соответствии с п.21 ФСАД 4/2010 субъект должен установить критерии оценки результативности ВККР в целом и результативности работы самих контролеров. Оперативное соблюдение этого требования осуществляется путем наблюдения за работой контролеров на каждом этапе проверки (п.35 ФСАД 4/2010). В соответствии с п.36 ФСАД 4/2010 наблюдение является обязанностью не только руководителя группы контролеров, но и опытных контролеров в отношении контролеров, имеющих меньший опыт работы.
Наблюдение должно проводиться до составления отчета о проверке. При этом в результате наблюдения должна быть получена уверенность не только в выполнении непосредственных процедур проверки (соблюдение программы, документирование процедур, обоснованность выводов и т.д.), но и единства понимания контролерами программы проверки.
2. Основные процедуры, осуществляемые при ВКК
Процедуры и последовательность их проведения при проверке в рамках ВККР сходны с процессом аудита отчетности.
Необходимо различать план проверок ВККР и планирование самой проверки ВККР.
План проверок ВККР составляется субъектом на следующий календарный год. В соответствии со стандартом ФСАД 4/2010 выбор объекта ВККР основывается на одном из двух подходов. Реализация системного принципа проверок (циклический подход), когда устанавливается максимальный период, по истечении которого объект должен быть проверен. Риск-ориентированный подход – это учет определенных критериев деятельности объекта (результаты предыдущих проверок, нарушение независимости и т.п.) и его клиентов (отношение к рынку ценных бумаг, общественная значимость). При составлении плана проверок учитывается ресурсное обеспечение проверок.
Подготовка самой проверки должна обеспечить ее качество, результативность и своевременность. Осуществляемые для этого процедуры указаны в п.25 ФСАД 4/2010.
Содержание проверки заключается в оценке двух основных аспектов деятельности объекта ВККР: соблюдение им правил внутреннего контроля качества и эффективность действия этого контроля. Исходя из результатов проверки, субъект оценивает достоверность последней по времени отчетности объекта ВККР об аудиторской деятельности.
Все это является основой для планирования субъектом процедур проверки ВККР. Результатом планирования является программа проверки, построенная таким образом, чтобы контролеры получили достаточную уверенность в организации и соблюдении требований внутреннего контроля качества работы объекта, соблюдении им законодательных норм.
Соответствие аудиторских процедур содержанию проверки
| Процедуры | Соблюдение требований | Проверяемая на соблюдение норма |
| Оценка правил внутреннего контроля качества работы объекта ВККР | Нормативного обеспечения | Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» |
| Стандарты аудиторской деятельности | ||
| Кодекс профессиональной этики | ||
| Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций | ||
| Кадрового обеспечения | Численность аудиторов объекта ВККР | |
| Профессиональный уровень аудиторов объекта | ||
| Обучение аудиторов объекта по программам повышения квалификации | ||
| Независимости | Часть 2 ст. 8 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» | |
| Определение эффективности организации внутреннего контроля качества | Организации внутреннего контроля качества работы | Правила внутреннего контроля качества работы |
| Рабочая документация по конкретным аудиторским заданиям |
Процесс проверки, как и при аудите, заключается в получении доказательств соблюдения объектом указанных норм (пп. 39 и 40 ФСАД 4/2010) и подробном документировании осуществляемых контролерами процедур (пп. 41-50 ФСАД 4/2010).
В соответствии с п.53 ФСАД 4/2010 результаты внешней поверки оформляются письменным отчетом (актом, заключением и др.). Его форма и виды устанавливаются субъектом. По содержанию заключение может быть положительным, с оговоркой и др.
Своевременность составления отчета определяется стандартом как формирование его не ранее завершения всех процедур контроля.
Проверка ВККР заканчивается не составлением отчета, а своевременным представлением объектом в орган назначивший проверку перечня запланированных действий и сроках их осуществления по устранению выявленных проверкой недостатков. В свою очередь орган, назначивший проверку должен своевременно рассмотреть эту информацию и при необходимости принять соответствующее решение.