Аудит операций с ОС и ТМЦ




 

1. Особенности проверки операций с ОС

2. Особенности проверки операций с ТМЦ

 

 


Вопрос 1. Особенности проверки операций с ОС

 

Основные средства, как правило, являются значительной частью имущества организации. В зависимости от специфики деятельности состав ОС может быть различным. Анализ их структуры по форме №5 и оценка существенности в валюте баланса позволит определить основные направления проверки.

Основными задачами проверки являются:

1. правильность отнесения ценностей к ОС

2. проверка формирования первоначальной стоимости ОС

3. проверка правильности начисления сумм амортизации и отнесения на счета затрат

4. проверка правильности формирования и отражения в учете расходов на ремонт, реконструкцию и модернизацию ОС

5. проверка правильности формирования финансового результата от выбытия ОС

6. проверка соответствия синтетического и аналитического учета по этим операциям.

Основными источниками информации для проверки являются

- данные учета и отчетности

- учетная политика

- инвентарные карточки

- заявления и разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица по вопросам поступления ОС и проведения ремонтных работ

- налоговая декларация по налогу на имущество

- техническая документация.

Для оценки систем внутреннего контроля аудитор должен ознакомиться с уровнем квалификации бухгалтерских кадров, занимающихся операциями с ОС. По учетной политике аудитор определяет систему документооборота по этим операциям и оценивает ее соблюдение. Так же в учетной политике должны быть указаны метод начисления амортизации и периодичность проведения инвентаризации. Частота проведения инвентаризаций характеризует заинтересованность руководства в сохранности ОС. Эффективность инвентаризаций выражается не только в частоте их проведения, но и в полноте отражения ее результатов в учете. Используя методы инспектирования и наблюдения, аудитор знакомится с материалами по инвентаризации и рассматривает соблюдение метода начисления амортизации.

При планировании проверки этих операций необходимо учитывать особенности деятельности организации связанные с использованием ОС: агрессивная среда, сезонный характер. Проверка операций с ОС связана с проверкой затрат на производство через показатели амортизации. Поэтому выявленные при проверке амортизации ошибки должны учитываться при аудите затрат на производство и расчетов по налогу на прибыль и имущество. Также на величину затрат влияет правильность определения и списания затрат на ремонт основных средств.

Проверка операций с ОС по существу начинается с проверки соответствия синтетического учета и отчетности. Операции с ОС различны по содержанию. Это определяет применяемые для их проверки методы.

Операции по поступлению и выбытию носят разовый, несистемный характер. Это означает, что проверку при небольшом количестве таких операций можно проводить сплошным способом. В зависимости от количества и существенности этих операций применяется выборка. Операции по начислению амортизации носят системный характер, их количество, как правило, достаточно велико. Поэтому целесообразно проводить выборочную проверку. При этом необходимо иметь ввиду, что выявленные ошибки могут достигать уровня существенности по совокупности.

Проверку поступления ОС начинают с оценки правильности ведения аналитического учета на сч. 08. От его организации зависит формирование первоначальной стоимости ОС. При активном поступлении ОС в организации целесообразно сопоставить данные учета с данными служб, связанных с приобретением и созданием ОС, а также с монтажом оборудования. Источниками приобретения ОС могут быть как собственные, так и заемные средства. Для определения этих источников целесообразно получить об этом письменное заявление от ответственных работников бухгалтерии. Результаты проверки источников используются на других этапах аудита. А именно, при использовании заемных средств проверяется правильность отнесения процентов по уплате за кредит. Поступление ОС также связано с расчетами по НДС. Это означает, что в процессе проверки необходимо определять своевременность возникновения налогового вычета.

Выборка для проверки операций по отражению в учете амортизации должна быть построена таким образом, чтобы охватить все виды ОС и подразделения аудируемого лица, по которым формируются затраты. Существенные суммы амортизационных отчислений могут быть проверены сплошным порядком для снижения уровня риска необнаружения. Для таких системных операций необходимо учитывать уровень автоматизации. При полной автоматизации учета с использованием лицензионной программы вероятность появления ошибки мала, однако при ее появлении она будет носить системный характер. При частичной автоматизации учета помимо указанных ошибок могут иметь место ошибки при переносе данных. При отсутствии автоматизации добавляются ошибки в расчетах. Таким образом, уровень автоматизации будет влиять на выбор аудиторских процедур.

Проверка выбытия ОС связана с правильностью определения финансового результата от такой операции. Проверку по существу начинают с наличия этих операций в отчетности Выбытие определяется по ф. №5. Стоимость этих ОС сопоставляется с данными ф. №2 по прочим доходам и расходам. Проверка по существу может быть проведена сплошным порядком в зависимости от количества и существенности этих операций.

 

Вопрос 2. Особенности проверки операций с ТМЦ

 

ТМЦ могут составлять существенную часть имущества организации, особенно в материалоемких отраслях. Целью аудита операций с ТМЦ является подтверждение достоверности строки баланса «Запасы». В состав запасов входят показатели, которые формируются по-разному. Сырье, материалы и товары отражаются по цене приобретения. Оценка НЗП и ГП зависит от методов их учета. Величина расходов будущих периодов связана со спецификой деятельности организации. Все это предполагает вариантность формирования сальдо по соответствующим счетам и обуславливает особенности проверки.

1. Важную роль при проверке этих операций играет учетная политика организации. Чем подробнее эти аспекты отражены в учетной политике, тем эффективнее может быть проверка. Изучение учетной политики можно разделить на два основных аспекта: организационный, т.е. наличие рабочего плана счетов и описания документооборота, и методический, т.е. описание

1. определения оценки производственных запасов и товаров

2. методики оценки НЗП

3. методики оценки готовой продукции

4. формирования и осуществления расходов будущих периодов

5. метода списания материалов в производство

Если учетная политика содержит описание необходимых аспектов, то это, во-первых, позволяет положительно оценить систему внутреннего контроля. Во-вторых, оценить соблюдение этих аспектов учета. Для сбора аудиторских доказательств может быть применено монографическое обследование и получение разъяснений от ответственных работников аудируемого лица. В зависимости от результатов процедур формируется окончательная оценка системы внутреннего контроля и уточняется объем аудита.

Недостаточное описание или нераскрытие в учетной политике вопросов учета ТМЦ свидетельствует о низком уровне квалификации руководства аудируемого лица и, следовательно, о неэффективности внутреннего контроля. Это означает повышение аудиторского риска и необходимость расширения выборочной совокупности. Также дополнительные затраты времени связаны с изучением сложившейся системы документооборота и фактического отражения в учете операций с ТМЦ. Снижение аудиторского риска достигается путем получения разъяснений по этим вопросам от ответственных работников аудируемого лица. Проверка усложняется тем, что отсутствует критерий оценки для определения правильности ведения учета.

2. Операции с ТМЦ затрагивают формирование себестоимости продукции, прочие и чрезвычайные доходы и расходы. Это означает, что в зависимости от организации аудита операции по поступлению и выбытию материалов могут проверяться в составе затрат и финансовых результатов.

3. Для эффективного проведения проверки аудитор должен ознакомиться с особенностями технологии производства, использования и хранения материалов. Это необходимо для того, чтобы проверить правильность списания объемов и видов материалов, естественную убыль, оценить систему внутреннего контроля.

4. Операции с ТМЦ как правило являются многочисленными, поэтому при проверке по существу применяется выборка.

5. Уровень автоматизации операций с ТМЦ влияет на объем аудита. При высоком уровне автоматизации помимо выборки необходимо провести процедуры в соответствии со стандартами, регулирующими аудит в системе КОД. При локальной автоматизации помимо этого необходимо проверять правильность переноса данных.

Основными задачами проверки являются:

1. проверка формирования первоначальной стоимости ТМЦ

2. проверка правильности списания стоимости ТМЦ и отнесения их на счета затрат

3. проверка правильности формирования финансового результата от продажи товаров и излишних материалов

4. проверка правильности определения величины незавершенного производства

5. оценка системы сохранности ТМЦ

6. проверка соответствия синтетического и аналитического учета по этим операциям.

Основными источниками информации для проверки являются

- данные учета и отчетности

- учетная политика

- заявления и разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица по вопросам поступления и списания ТМЦ

- технологическая документация

- отраслевые инструкции

- налоговая декларация по НДС.

Для оценки систем внутреннего контроля аудитор должен ознакомиться с уровнем квалификации бухгалтерских кадров, занимающихся операциями с ТМЦ. По учетной политике аудитор определяет систему документооборота по этим операциям и оценивает ее соблюдение. Так же в учетной политике должны быть указаны метод списания материалов и периодичность проведения инвентаризации. Частота проведения инвентаризаций характеризует заинтересованность руководства в сохранности ТМЦ. Эффективность инвентаризаций выражается не только в частоте их проведения, но и в полноте отражения ее результатов в учете. Используя методы инспектирования и наблюдения, аудитор знакомится с материалами по инвентаризации и рассматривает соблюдение метода списания материалов.

При планировании проверки этих операций необходимо учитывать особенности технологии производства, хранения ТМЦ. А именно, поступление материалов в цеха, минуя склад, что обусловлено технологией производства, естественная убыль, необходимость соблюдения особых требований хранения, специфика определения НЗП и т. п. Для определения этого целесообразно получить письменную информацию от ответственных сотрудников аудируемого лица. Получение данного аудиторского доказательства будет эффективно в случае, если ответы будут даваться на конкретные вопросы работникам не только бухгалтерии, но и иных связанных с этими операциями отделов. Например, обусловлено ли технологией производства поступление материалов в цеха, где и какими измерительными приборами фиксируется количество данных материалов и в каких документах это отражается, каким образом информация попадает в первичную документацию и бухгалтерские регистры.

Особенностью аудита данного участка является большое количество операций с относительно небольшой величиной, то есть достижение уровня существенности возможно по совокупности. Это необходимо учитывать при определении метода проведения аудиторской выборки. Она должна охватывать либо наиболее часто используемые материалы либо дорогостоящие.

При проверке по существу, в соответствии с указанными задачами, проводятся следующие аудиторские процедуры:

1. проверка формирования первоначальной стоимости ТМЦ

Знакомство и оценка эффективности системы МТС, увязка плана снабжения с производством, наблюдение за формированием первоначальной стоимости ТМЦ (выбор видов ТМЦ – профессиональное суждение аудитора), отражение первоначальной стоимости в складских документах и данных бухгалтерии, правильность отражения в учете НДС по приобретенным ТМЦ и возникновение налогового вычета.

 

2. проверка правильности списания стоимости ТМЦ и отнесения их на счета затрат

Наблюдение за правильностью применения выбранного метода списания материалов (выбор видов ТМЦ – профессиональное суждение аудитора), проверка списания материалов на счета затрат. Здесь целесообразно получить информацию от ответственных работников склада и бухгалтерии о соблюдении документооборота по отпуску материалов в производство и сравнить с фактическим положением дел. Применение аналитических процедур позволит дать первичную оценку величины списываемых материалов. Динамика списания материалов на счета затрат по каждому месяцу должна соответствовать динамике выпуска: чем больше списано материалов, тем больше должно быть выпущено продукции. Несоответствие может означать замену материалов, изменение рецептуры (фактор норм и фактор цен). Подтверждение этого можно получить от технологических служб аудируемого лица. Причины возможных расхождений должны быть изучены аудитором.

3. проверка правильности формирования финансового результата от продажи товаров и излишних материалов

Оценка структуры финансового результата от прочих доходов и расходов позволяет выявить на начальном этапе наличие таких операций. Проверка своевременности и полноты отражения отгрузки товаров и материалов, сверка складских документов за последние дни кварталов для оценки правильности базы для НДС.

4. проверка правильности определения величины НЗП

Установление методики оценки НЗП, наблюдение за определением НЗП в соответствии с принятой методикой, правильность отражения НЗП в учете и отчетности, в материалах инвентаризации. Трудность выполнения этих процедур связана с необходимостью знания технологии производства и подвижностью данного показателя во времени.

5. оценка системы сохранности ТМЦ

Ознакомление с правилами ввоза и вывоза ТМЦ в организации и проверка соблюдения этих правил. Установление требований к режимам хранения ценностей (температура, влажность и т.д.) и проверка соблюдения этих режимов, изучение материалов инвентаризации на предмет наличия отклонений (отсутствие отклонений может свидетельствовать о формальном характере инвентаризации), правильность проведения пересортицы. Здесь же проверяется правильность списания естественной убыли. Используя информацию, полученную при планировании о материалах, для которых характерна естественная убыль, аудитор должен ознакомиться с методикой расчета: кем и когда утверждена, правильность расчетов, периодичность выявления. Первоначально целесообразно получить разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица. Однако, для оценки правильности списания естественной убыли аудитор должен сам изучить эту методику, т. к. объяснения сотрудников аудируемого лица имеют низкую степень достоверности с точки зрения качества аудиторских доказательств.

 

6. проверка соответствия синтетического и аналитического учета по этим операциям

Сверка данных синтетического учета и отчетности, синтетического и аналитического учета, аналитического и складского учета. Последовательность сверки обратна последовательности формирования показателей отчетности. Исправления выявленных ошибок и отклонений должны производиться в регистрах всех уровней в зависимости от обнаружения ошибки.

 



Поделиться:




Поиск по сайту

©2015-2024 poisk-ru.ru
Все права принадлежать их авторам. Данный сайт не претендует на авторства, а предоставляет бесплатное использование.
Дата создания страницы: 2017-08-27 Нарушение авторских прав и Нарушение персональных данных


Поиск по сайту: