Государственная пошлина
Задача 1. В суде общей юрисдикции рассматривается исковое заявление имущественного характера. Цена иска определена в размере 2 350 000 руб. Истцами являются два физических лица, одно из которых — инвалид II группы.
Рассчитайте размер государственной пошлины, подлежащей уплате каждым истцом. Ответ обоснуйте.
Решение
При решении задачи необходимо руководствоваться положениями главы 253 НК РФ. Плательщиками признаются физические лица, которые обратились в суд за совершением юридически значимых действий (ст. ЗЗЗ17 НК РФ). Если в суд обратились несколько плательщиков, то государственная пошлина уплачивается равными долями. В данном случае имеются два плательщика. Для исчисления пошлины стоимость иска делится на две части, и каждый плательщик уплачивает государственную пошлину, рассчитанную исходя из его доли, т.е. от стоимости иска, в размере 1175 000 руб. (2 350 000: 2).
Законодательством установлены льготы для отдельных категорий физических лиц, в том числе для инвалидов II группы. Однако при превышении цены иска 1 000 000 руб. плательщик уплачивает пошлину, уменьшенную на сумму пошлины при цене иска 1 000 000 руб. (ст. ЗЗЗ36 НК РФ).
1. Определим сумму государственной пошлины, подлежащую уплате первым плательщиком (не имеющим льгот). Размер государственной пошлины при цене иска
1 175 000 руб. — 6600 руб. плюс 0,5% суммы, превышающей 500 000 руб., но не более 20 000 руб. (подп. 1 п. 1 ст. ЗЗЗ19 НК РФ).
Сумма государственной пошлины равна:
6600 руб. + (1 175 000 - 500 000) руб. х 0,5%: 100% 4 = 9975 руб.
2. Найдем сумму государственной пошлины, подлежащую уплате вторым плательщиком. Он имеет льготу, при превышении цены иска 1 000 000 руб. государственная пошлина, исчисленная в общеустановленном порядке, уменьшается на сумму пошлины, подлежащей уплате при цене иска 1 000 000 руб. (ст. ЗЗЗ36 п. 2.2, 3). Рассчитаем размер льготы. Она составит 9100 руб. (6600 руб. + (1 000 000 - 500 000) х 0,5%: 100%).
Государственная пошлина, исчисленная в общеустановленном порядке составляет 9975 руб. (п. 1 решения задачи).
Второй плательщик уплатит пошлину в размере: 9975 - 9100 - 875 (руб.).
Ответ: 9975 руб., 875 руб.
Задача 2. Физическое лицо обратилось за выдачей разрешения на работу иностранному гражданину и в нотариальную государственную контору за удостоверением доверенностей на право пользования автомобилем жене и дочери. Рассчитайте размер государственной пошлины, подлежащей уплате истцом. Назовите срок уплаты. Ответ обоснуйте.
Решение
При решении задачи необходимо руководствоваться положениями главы 253 НК РФ. Плательщиками признаются физические лица, которые обратились в суд за совершением юридически значимых действий (ст. ЗЗЗ1' НК РФ).
1.В соответствии с подп. 13 п. 1 ст. ЗЗЗ28 НК РФ за выдачу разрешения на работу иностранному гражданину уплачивается государственная пошлина в размере 1000 руб.
2.Согласно подп. 16 п. 1 ст. ЗЗЗ24 НК РФ за удостоверение доверенностей на право пользования автотранспортными средствами взимается государственная пошлина в размере:
■ детям, в том числе усыновленным, супругу, родителям, полнородным братьям и сестрам — 250 руб.;
■ другим физическим лицам — 400 руб.
По условию задачи право на вождение предоставляется жене и дочери, которые относятся к первой группе лиц, следовательно, размер пошлины будет равен 250 руб. за каждую доверенность.
3. Общая сумма государственной пошлины, которая подлежит уплате, составит 1500 руб. (1000 + 250 х 2).
Ответ: 1000 руб., 250 руб., 250 руб. Пошлину уплачивает физическое лицо.
Налог на доходы физических лиц
Задача 1. Физическому лицу за работу на основании трудового договора организация выплатила:
■в январе — 15 000 руб.;
■феврале — 16 000 руб.;
■марте — 15 500 руб.;
■апреле — 15 200 руб.;
■мае—декабре — ежемесячно по 17 000 руб. Физическое лицо имеет двух детей: один в возрасте
15 лет, другой — 20 лет и является студентом дневной формы обучения. Физическое лицо приобрело в этом налоговом периоде квартиру за 1 580 000 руб.
Исчислите сумму налога на доходы физических лиц за налоговый период, объясните порядок исчисления и уплаты этого налога.
Решение
При решении задачи необходимо руководствоваться положениями главы 23 НК РФ. Плательщиками признаются физические лица, которые имеют доходы от источников, расположенных как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами (ст. 210 НК РФ).
1. Определим налоговую базу налогоплательщика. Она состоит из оплаты работодателя и исчисляется нарастающим итогом с 1 января текущего налогового периода.
2.Налоговая база уменьшается на сумму налоговых вычетов.
3.Определим налоговые вычеты, на которые имеет право налогоплательщик. Исходя из условия задачи налогоплательщик имеет право на стандартные и имущественные вычеты. Стандартные вычеты предоставляются в размере:
■400 руб. на работника за каждый месяц налогового периода, пока доход не превысит 40 000 руб.;
■1000 руб. на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода, пока доход не превысит 280 000 руб.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику по месту его работы налоговым агентом (ст. 218 НК РФ). За период январь-февраль ежемесячная сумма вычетов будет равна 2400 руб. (400 -+ 1000 х 2), а за период с марта по декабрь — только 2000 руб. (1000 + 1000).
Имущественные вычеты предоставляют налоговые органы после окончания налогового периода или работодатели ежемесячно (с 1 января 2005 г.) при условии подтверждения права на эти вычеты налоговыми органами (ст. 220 НК РФ). Для упрощения решения задачи допустим, что имущественный вычет предоставляют налоговые органы.
4. Для удобства сведем решение задачи в таблицу
■в графе 2 отразим доход налогоплательщика нарастающим итогом с начала года (например, январь-февраль 15 000 руб. + 16 000 руб. = 31 000 руб.);
■в графе 3 — суммы налоговых вычетов нарастающим итогом с начала года (например, январь-февраль 2400 руб. + 2400 руб. - 4800 руб.);
■в графе 4 — налогооблагаемую базу нарастающий итогом с начала года (значение графы 2 - значение Графы 3; например, январь-февраль: 31 000 руб. - 4800 руб. 4 = 26 200 руб.);
■в графе 5 — сумму налога на доходы физических лиц нарастающим итогом с начала года (значение графы 4 х 13%: 100%; например, январь-февраль 26200 руб. х 13%: 100% = 3406 руб.);
■в графе 6 — сумму налога на доходы физических лиц за текущий месяц налогового периода (значение строки графы 5 за текущий месяц минус значение строки графы 5 за предыдущий месяц, например за февраль: 3406 руб. - 1638 руб. = 1768 руб.).
Аналогичная схема расчета налога на доходы физических лиц применяется на практике.
Расчет налога на доходы физических лиц
(руб.)
Период | Сумма дохода с начала налогового периода | Сумма вычетов с начала налогового периода | Облагаемая база с начала налогового периода | Сумма налога с начала налогового периода | Сумма налога за текущий месяц | |
Январь | 15 000 | 2 400 | 12 600 | 1 638 | 1 638 | |
Январь- февраль | 31 000 | 4 800 | 26 200 | 3 406 | 1 768 | |
Январь- март | 46 500 | 6 800 | 39 700 | 5 161 | 1 755 | |
Январь- апрель | 61 700 | 8 800 | 52 900 | 6 877 | 1 716 | |
Январь- май | 78 700 | 10 800 | 67 900 | 8 827 | 1 950 | |
Январь- июнь | 95 700 | 12 800 | 82 900 | 10 777 | 1 950 | |
Январь- июль | 112 700 | 14 800 | 97 900 | 12 727 | 1 950 | |
Январь- август | 129 700 | 16 800 | 112 900 | 14 677 | 1 950 | |
Январь- сентябрь | 146 700 | 18 800 | 127 900 | 16 627 | 1 950 | |
Январь- октябрь | 163 700 | 20 800 | 142 900 | 18 577 | ||
Январь- ноябрь | 180 700 | 22 800 | 157 900 | 20 527 | 1 950 | |
Январь- декабрь | 197 700 | 24 800 | 172 900 | 22 477 | 1 950 | |
Итого за налоговый период | 197 700 | 24 800 | 172 900 | 22 477 | ||
Сумма налога на доходы физических лиц, удержанная налоговым агентом, составила 22 477 руб., но так как в данном налоговом периоде налогоплательщик приобрел квартиру за 1 580 000 руб., он имеет право на имущественный вычет в размере фактических расходов, но не более 2 000 000 руб. (подп. 1.2 ст. 220 НК РФ). По окончании налогового периода налогоплательщик может подать в налоговые органы налоговую декларацию, в которой отразит весь свой доход и сумму всех вычетов. Схема расчета будет следующая:
197 700 - 24 800 - 1 580 000 = -1 407 100 (руб.).
Сумма налоговых вычетов (24 800 руб. + 1 580 000 руб. = = 1 604 800 руб.) в налоговом периоде оказалась больше суммы доходов (197 700 руб.). Следовательно, налоговая база принимается равной нулю (ст. 210 НК РФ), и сумма налога на доходы физических лиц, удержанная в течение налогового периода налоговым агентом, будет возвращена налогоплательщику налоговыми органами в размере 22 477 руб. после проверки документов, подтверждающих право на имущественный вычет. В данном налоговом периоде налогоплательщик воспользовался имущественным вычетом в размере 172 900 руб., остальную часть имущественного вычета в размере 1 407 100 руб. (1 580 000 - 172 900) налогоплательщик имеет право применить в последующие налоговые периоды.
Ответ: сумма налога на доходы физических лип. удержанная налоговым агентом, — 22 477 руб.; сумма налога на доходы физических лиц, уплаченная налогоплательщиком за налоговый период, — 0 руб.
Задача 2. Гражданин B.C. Захаров, работающий в организации на основании трудового договора, получает ежемесячно заработок в размере 5000 руб. В этой же организации B.C. Захаров работает по дополнительному трудовому договору как внутренний совместитель и получает ежемесячно 2500 руб. Кроме того, 1 марта B.C. Захаров получил беспроцентную ссуду в размере 45 000 руб. сроком на три месяца, которая должна быть погашена равными долями. Ставка рефинансирования Банка России — 10%. Гражданин B.C. Захаров принимал участие в ликвидации катастрофы на Чернобыльской АЭС, является опекуном ребенка в возрасте 12 лет.
Исчислите ежемесячную сумму налога на доходы физических лиц, которую должен удержать налоговый агент за шесть месяцев текущего налогового периода.
Решение
При решении задачи необходимо руководствоваться положениями главы 23 НК РФ. Плательщиками признаются физические лица, которые имеют доходы от источников, расположенных как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами (ст. 210 НК РФ).
1.Определим налоговую базу налогоплательщика, которая состоит из оплаты работодателя за выполнение работы как по основному трудовому договору, так и по дополнительному (5000 руб. + 2500 руб. = 7500 руб.), и доходов в виде материальной выгоды за пользование заемными средствами. Она исчисляется нарастающим итогом с 1 января текущего налогового периода.
2.Материальная выгода рассчитывается исходя из положений п. 2 ст. 212 НК РФ, облагается по ставке 35%, так как цель ссуды не оговаривается. Поэтому рассчитаем ее отдельно в соответствии с требованиями п. 2 ст. 210 НК РФ: «Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки».
3.Налоговая база уменьшается на сумму налоговых вычетов. Это положение относится только к налоговой базе, в отношении которой применяется налоговая ставка 13% (п. 3 ст. 210 НК РФ).
4.Определим налоговые вычеты, на которые налогоплательщик имеет право. Исходя из условия задачи налогоплательщик имеет право на стандартные налоговые вычеты в размерах:
■ 500 руб. за каждый месяц налогового периода независимо от размера дохода с начала налогового периода как участник ликвидации катастрофы и 400 руб. как работник за каждый месяц налогового периода, пока доход не превысит 40 000 руб. Налогоплательщику, имеющему право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный вычет (п. 2 ст. 218 НК РФ);
■ 1000 руб. на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода, пока доход не превысит 280 000 руб. Как опекуну налогоплательщику предоставляется вычет
в двойном размере, т.е. 2000 руб.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику по месту его работы налоговым агентом (ст. 218 НК РФ). За период январь—июнь ежемесячная сумма вычетов будет равна 2500 руб. (500 -+ 1000 х 2).
5. Для удобства сведем решение задачи в таблиц}"
■в графе 2 отразим доход налогоплательщика нарастающим итогом с начала года (например, январь—март 7500 руб. х 3 - 22 500 руб.);
■в графе 3 — суммы налоговых вычетов нарастающим итогом с начала года (например, январь—март: 2500 руб. х 3 = 7500 руб.);
■в графе 4 — налогооблагаемую базу нарастающим итогом с начала года (значение графы 2 - значение графы 3, например, январь—март: 22 500 руб. - 7500 руб. = = 15 000 руб.);
■в графе 5 — сумму налога на доходы физических лиц нарастающим итогом с начала года (значение Графы 4 х 13%: 100%, например, январь—март: 15 000 руб. * х 13%: 100% = 1950 руб.);
■в графе 6 — сумму налога на доходы физических лиц за текущий месяц налогового периода (значение строки графы 5 за текущий месяц минус значение строки графы 5 за предыдущий месяц, например, за март 1950 руб. - 1300 руб. = 650 руб.).
Аналогичная схема расчета налога на доходы физических лиц применяется на практике.
Сумма налога на доходы физических лиц, удержанная налоговым агентом с данного вида дохода, составила 3900 руб., но так как в данном отчетном периоде гражданин Захаров B.C. пользовался заемными средствами, у него возникает доход в виде материальной выгоды.
Расчет налога на доходы физических лиц (руб.)
Период | Сумма дохода с начала налогового периода | Сумма вычетов с начала налогового периода | Облагаемая база с начала налогового периода | Сумма налога с начала налогового периода | Сумма налога за текущий месяц |
Январь | 7 500 | 2 500 | 5 000 | ||
Январь- февраль | 15 000 | 5 000 | 10 000 | 1 300 | |
Январь- март | 22 500 | 7 500 | 15 000 | 1 950 | |
Январь- апрель | 30 000 | 10 000 | 20 000 | 2 600 | |
Январь- май | 37 500 | 12 500 | 29 000 | 3 250 | |
Январь- июнь | 45 000 | 15 000 | 25 000 | 3 900 | |
Итого за шесть месяцев нал - го периода | 45 000 | 15 000 | 30 000 | 3 900 |
6. Найдем сумму налога на доходы физических лиц от дохода в виде материальной выгоды.
Материальная выгода определяется как превышение суммы процентов, исчисленной исходя из 2/з действующей ставки рефинансирования Банка России, над суммой процентов, рассчитанной исходя из условий договора (ст. 212 НК РФ). По условию задачи заемные средства выданы гражданину Захарову B.C. без начисления процентов. Следовательно, материальная выгода будет равна сумме процентов, выраженной в рублях, исчисленной исходя из 2/з ставки рефинансирования. Организация назначена в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика, т.е. удерживает налог на доходы физических лиц с материальной выгоды. Иначе налогоплательщик был бы обязан по окончании налогового периода заполнить декларацию о доходах и на ее основании уплатить налог. Расчет проводится в такой последовательности:
1) 1 апреля в погашение займа внесено 15 000 руб.
Процентная плата исходя из 2/з ставки рефинансирования составит 254 руб. (45 000 руб. х 2/з х 10%: 100% х31 дн.: 365 дн.).
К данному виду дохода применяется ставка налога в размере 35%. Сумма налога на доходы составляет 89 руб. (254 руб. х 35%: 100%). Она удерживается при выплате работнику заработной платы и перечисляется в бюджет:
2) 1 мая в погашение займа внесено 15 000 руб. Процентная плата исходя из 2/з ставки рефинансирования составит 164 руб. (30 000 руб. х 2/з х 10%: 100% х 30 дн./ 365 дн.).
Сумма налога на доходы равна 57 руб. (164 руб. х х 35%: 100%);
3) 1 июня в погашение займа внесено 15 000 руб. Процентная плата исходя из 2/з ставки рефинансирования составит 85 руб. (15 000 руб. х 2/3 х 10%: 100% х 31 да/
365 дн.).
Сумма налога на доходы равна 30 руб. (85 руб. х 35?^ 100%).
7. Общая сумма налога на доходы физических лиц удержанная налоговым агентом:
3900 + 89 + 57 + 30 = 4076 (руб.).
Ответ: 4076 руб.
Налог на имущество физических лиц
Задача 1. Гражданин Н.И. Сорокин имеет в собственности квартиру общей площадью 100 м2 инвентаризационной стоимостью 380 000 руб., жилой дом общей площадью 126 м2 инвентаризационной стоимостью 350 000 руб., садовый домик общей площадью 45 м2 инвентаризационной стоимостью 30 000 руб. Все объекты находятся на территориях разных муниципальных образований..
Исчислите сумму налога на имущество физически! лиц.
Решение
При решении задачи необходимо руководствоваться положениями Закона РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц», Инструкции МНС России от 2 ноября 1999 г. № 54 «По применению Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц».
1.Плательщиками налога на имущество физических лиц являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие на территории Российской Федерации в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения (п. 1 Инструкции № 54).
2.Объектами налогообложения считаются находящиеся в собственности физических лиц жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения (п. 2 Инструкции № 54).
3.Налоговой базой для исчисления налога на строения, помещения и сооружения является суммарная инвентаризационная стоимость объекта, определяемая органами технической инвентаризации (п. 3 Инструкции № 54).
Так как все объекты находятся на территории разных муниципальных образований, налоговая база исчисляется отдельно по каждому объекту, а следовательно, и суммы налога будут рассчитываться раздельно.
Налоговая база по квартире составит 380 000 руб., по гаражу — 50 000 руб., по садовому домику предоставляется льгота, так как его площадь составляет 45 м2, что меньше 50 м2 (подп. «п» п. 5 Инструкции № 54). Для получения льготы представляется справка, выданная органами технической инвентаризации.
4. Налог на строения, помещения и сооружения уплачивается ежегодно по ставкам, устанавливаемым нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости имущества (п. 4 Инструкции № 54). Так как в условии задачи ставки не даны, при расчете используем максимальные ставки, предусмотренные федеральным законодательством (см. таблицу).
Таблица ставок, установленных федеральным законодательством
Ставка налога |
Стоимость имущества
До 300 000 руб. | До 0,1% |
От 300 000 до 500 000 руб. | От 0,1 до 0,3% |
Свыше 500 000 руб. | От 0,3 до 2% |
5. Исчислим суммы налога:
■по квартире - 380 000 руб. х 0,3%: 100% = 1140 руб.;
■жилому дому - 350 000 руб. х 0,3%: 100% = = 1050 руб.
Инвентаризационная стоимость квартиры составляет 380 000 руб., а жилого дома — 350 000 руб., т.е. относится к вилке от 300 000 до 500 000 руб., поэтому применили ставку 0,3%.
Ответ: 1140 руб., 1050 руб.
Задача 2. Муж и жена имеют жилой дом инвентаризационной стоимостью 470 000 руб., принадлежащий им на правах общей долевой собственности. Муж является пенсионером в соответствии с пенсионным законодательством Российской Федерации. На него зарегистрировано транспортное средство стоимостью 120 000 руб. — автомобиль ВАЗ-М с мощностью двигателя 85 л.с. В июне они сделали пристройку инвентаризационной стоимостью 20 000 руб.
Исчислите сумму налога на имущество физических лиц.
Решение
При решении задачи необходимо руководствоваться положениями Закона РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц», инструкции МНС России от 2 ноября 1999 г. № 54 «По применению Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц».
1. Плательщиками налога на имущество физических лиц являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие на территории Российской Федерации в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения. Если имущество находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком считается каждое из этих лиц (п. 1 Инструкции № 54). Исходя из условия задачи в данном случае имеются два налогоплательщика.
2.Объектами налогообложения являются находящиеся в собственности физических лиц жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения (п. 2 Инструкции № 54). Следовательно, транспортное средство, зарегистрированное на мужа, не является объектом налогообложения и в расчетах не участвует.
3.Налоговой базой для исчисления налога на строения, помещения и сооружения признается суммарная инвентаризационная стоимость объекта, определяемая органами технической инвентаризации (п. 3 Инструкции № 54).
4.Исчислим сумму налога на имущество. Так как по условию задачи имущество находится в общей совместной собственности двух лиц, каждое из них будет выступать плательщиком налога со стоимости имущества в размере У2 части, т.е. 235 000 руб. (470 000: 2).
5.Налог на строения, помещения и сооружения уплачивается ежегодно по ставкам, устанавливаемым нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости имущества (п. 4 Инструкции № 54). Так как в условии задачи ставки не даны, при расчете используем максимальные ставки, предусмотренные федеральным законодательством.
Таблица ставок, установленных федеральным законодательством
Стоимость имущества | Ставка налога |
До 300 000 руб. | До 0,1% |
От 300 000 до 500 000 руб. | От 0,1 до 0,3% |
Свыше 500 000 руб. | От 0,3 до 2% |
6. Исчислим сумму налога на имущество физических лиц.
Жена уплатит налог в размере 235 руб. (235 000 руб. х х0,1%:100%).
Муж как пенсионер имеет льготу по налогу на имущество (подп. «л» п. 5 Инструкции № 54) и, следовательно, налог не уплачивает.
7. Налог на имущество физических лиц по пристройке инвентаризационной стоимостью 20 000 руб., которую муж и жена возвели в июне текущего налогового периода, будет уплачиваться начиная со следующего налогового периода. Поскольку если граждане, имеющие строения, помещения и сооружения на протяжении года возвели на месте нахождения этих объектов новые постройки или произвели пристройки, то за такие пристройки налог взимается с начала года, следующего за их возведением (п. 17 Инструкции № 54).
Ответ: 235 руб.
Транспортный налог
Задача 1. Гражданин имеет в собственности легковой автомобиль с мощностью двигателя 75 л.с. Гражданин 15 мая 2009 г. приобрел в собственность легковой автомобиль с мощностью двигателя 150 л.с, который был зарегистрирован 20 мая 2009 г.
Исчислите сумму транспортного налога, которую гражданин должен уплатить в налоговом периоде. Для расчета используйте ставки, предусмотренные федеральным законодательством.
1. 2,5*75=187,5р.
2. 7*150*8:12=700р.
Решение
. При решении задач на данную тему необходимо руководствоваться положениями главы 28 НК РФ. Объектом налогообложения признаются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке по законодательству Российской Федерации (ст. 358 НК РФ). Налоговая база рассчитывается в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, как мощность двигателя в лошадиных силах (ст. 359 НК РФ). Налоговые ставки определяются в соответствии с положением п. 1 ст. 361 НК РФ. Сумма налога исчисляется следующим образом: 1) по легковому автомобилю с мощностью двигателе 75 л.с. сумма налога составит:
5 руб. х 75 л.с. = 375 руб.;
2) по вновь приобретенному автомобилю налог рассчитывается с учетом положений п. 3 ст. 362 НК РФ. В случае регистрации и (или) снятия с учета транспортного средства в течение налогового периода сумма налога исчисляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа целых месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. Месяц регистрации и месяц снятия с учета принимаются за целые месяцы. Сумма налога составит:
7 руб. х 150 л.с. х 8 мес.: 12 мес. = 700 руб.
Ответ: 375 руб., 700 руб.
Задача 2. Организация занимается грузовыми и пассажирскими перевозками. На балансе числятся следующие автомобили (см. таблицу):
Автомобили, числящиеся на балансе организации
Марка | Мощность двигателя Л/С | Количество Шт. |
ЛАЗ | ||
ГАЗ 6611 | ||
ЗИЛ 133 |
Три автомобиля ГАЗ 6611 используются филиалом организации в другом регионе (зарегистрированы по местонахождению), в котором ставка транспортного налога установлена в 2 раза выше, чем указанные в НК РФ. В сентябре передан в аренду другой организации один автобус марки «ЛАЗ».
Исчислите налог, который должна уплатить организация за I квартал и в целом за налоговый период, используя ставки, указанные в НК РФ. Составьте декларацию. Решение
При решении задач на данную тему необходимо руководствоваться положениями главы 28 НК РФ. Объектом налогообложения признаются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке по законодательству Российской Федерации (п. 1 ст. 358 НК РФ). Налоговая база рассчитывается в отношении
транспортных средств, имеющих двигатели, как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах (п. 1 ст. 359 НК РФ). В отношении транспортных средств налоговая база исчисляется отдельно по каждому транспортному средству (п. 2 ст. 359 НК РФ). Налоговые ставки определяются в соответствии с положением п. 1 ст. 361 НК РФ.
Сумма налога рассчитывается следующим образом:
1) определим сумму налога по автобусам марки «ЛАЗ». Согласно ст. 357 НК РФ, плательщиками налога признаются лица, на которых зарегистрированы
транспортные средства, следовательно, налог по автобусу, переданному в аренду, должна платить организация, на которую данный автобус зарегистрирован.
Налоговая ставка по автобусам с мощностью двигателя 120 л.с. составляет 10 руб. с каждой лошадиной силы. Сумма налога по одному автобусу равна 1200 руб. (10 руб. х 120 л.с). Так как на балансе организации числятся восемь автобусов этой марки, сумма налога составит:
1200 руб. х 8 шт. = 9600 руб.;
2) определим сумму налога по автомобилям ГАЗ 6611Налоговая ставка по данным грузовым автомобилям с мощностью двигателя 120 л.с, указанная в НК РФ.
составляет 8 руб. с каждой лошадиной силы, а по месту нахождения филиала — 16 руб. (8 х 2 — по условию задачи).
Поскольку три автомобиля этой марки используются в другом регионе, где ставка выше в два раза, чем установленная федеральным законодательством, и налог уплачивается по местонахождению транспортного средства. Местонахождением транспортных средств признается место государственной регистрации (подп. 5.1 ст. 83 НК РФ). Сумма налога по этим автомобилям исчисляете» раздельно (ст. 362, 363 НК РФ):
—по месту нахождения организации: 8 руб. л х 120 л.с. х 2 шт. - 1920 руб.,
—по месту нахождения филиала: 16 руб. х 120 л.сх х 3 шт. = 5760 руб.;
3) определим сумму налога по автомобилям ЗИЛ 132.
Налоговая ставка по данным автомобилям с мощность двигателя 150 л.с. равна 8 руб. с каждой лошадиной силы. Сумма налога по одному автомобилю составит: 8 руб. х х 150 л.с. = 1200 руб.
Так как на балансе организации числятся три автомобиля этой марки, то сумма налога составит:
1200 руб. х 3 шт. = 3600 руб.;
4) исчислим сумму налога, которую организация должна
уплатить за налоговый период:
—по месту нахождения головного офиса: 9600 + + 1920 + 3600 = 15 120 (руб.),
—по месту нахождения филиала: 5760 руб.,
—общая сумма транспортного налога за налоговый период: 15 120 + 5760 = 20 880 (руб.);
5) исчислим сумму налога, которую организация должна
уплатить за I квартал:
—по месту нахождения головного офиса: 15 120: 4 = - 3780 (руб.);
—по месту нахождения филиала: 5760:4 = 1440 (руб.);
—общая сумма транспортного налога за I квартал: 3780 + 1440 = 5220 (руб.).
Ответ: за I квартал организация должна уплатить 5220 руб., а за весь налоговый период — 20 880 руб.
Земельный налог
Задача 1. Организация имеет во владении земельный участок площадью 5750 м2, удельный показатель кадастровой стоимости — 4125 руб./м2. Участок используется в производственных целях. Организация 25 апреля 2009 г. приобрела в собственность земельный участок площадью 2950 м2, из которых 2200 м2 используются под жилищное строительство, которое началось 1 июня 2009 г. и должно быть окончено 1 декабря 2011 г. Остальная площадь используется для строительства продовольственного магазина. Удельный показатель кадастровой стоимости — 3620 руб./м2.
Определите сумму налога на землю, которую необходимо уплатить организации за налоговый период.
Примените максимальную ставку налога, установленную законодательством.
Решение
При решении задачи необходимо руководствоваться положениями главы 31 НК РФ.
1.Рассчитаем налоговую базу (ст. 390, 391, 393 НК РФ). Исходя из условия задачи налоговая база по первому участку равна 23 718 750 руб. (4125 х 5750). По вновь приобретенному участку исчисляются две налогооблагаемые базы, так как в отношении жилищного строительства и строительства магазина применяются разные налоговые ставки. Налоговая база по земельному участку, выделенному под жилищное строительство, составила 7 964 000 руб. (3620 х 2200), а под строительство магазина - 2 715 000 руб. [3620 х (2950 - 2200)].
2.Определим ставку налога (ст. 394 НК РФ). Она равна 0,3% в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом, и 1,5% в отношении земельного участка, занятого строительством магазина и используемого в производственных целях.
3.Исчислим сумму налога за налоговый период (ст. 396 НК РФ):
1)в отношении земельного участка, используемого в производственных целях, сумма налога составит 355 781 руб. (23 718 750 руб. х 1,5%: 100%);
2)в отношении земельного участка, используемого для строительства магазина, сумма налога равна 27 150 руб. (2 715 000 руб. х 1,5% х 8: 12). Так как право собственности возникло в течение налогового периода, сумму налога необходимо исчислять с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев пользования участком к числу календарных месяцев в налоговом периоде. Участок приобретен в собственность после 15 апреля, поэтому количество полных месяцев в текущем налоговом периоде равно 8 (12 - 4);
3)в отношении земельного участка, используемого для жилищного строительства, сумма налога составит 31 856 руб. (7 964 000 руб. х 0,3%: 100% х 2 х 8: 12). При исчислении суммы налога по данному объекту учитываются условия задачи и положения п. 15 ст. 396 НК РФ. Если земельный участок приобретен в собственность для жилищного строительства (за исключением индивидуального), то сумма налога исчисляется с учетом коэффициента 2 при условии трехлетнего срока проектирования и строительства (по условию задачи этот срок — 2 года и 5 месяцев). Если строительство завершится до истечения трехлетнего срока, то сумма земельного налога будет пересчитана с коэффициентом 1 и излишне уплаченная сумма налога подлежит зачету или возврату в общеустановленном порядке. Общая сумма налога будет равна: 355 781 + 27 150 + 31 856 = 414 787 (руб.). Ответ: 414 787 руб.