Вспомогательными являются такие производства, которые выполняют для основных отраслей, капитального строительства и других сфер деятельности предприятия определенные работы или оказывают им услуги. Могут быть оказаны услуги одних вспомогательных производств другим вспомогательным производствам. В отдельных случаях вспомогательные производства оказывают услуги и выполняют работы на сторону. Кроме выполнения работ и услуг вспомогательные производства могут изготавливать продукцию в виде запасных частей, инвентаря, малоценных предметов и т.п.
В сельскохозяйственных организациях вспомогательными производствами являются подразделения, предназначенные для обеспечения основного производства электроэнергией, водой, теплом, газом, тарой, ремонтными и транспортными работами, а также хозяйственными услугами.
К таким производствам в настоящее время относятся:
1. ремонтно-механические мастерские (ремонт машин, оборудования, сельскохозяйственной техники, их модернизация, изготовление и восстановление запасных частей, вспомогательных материалов);
2. ремонтно-строительные мастерские (ремонт и строительство зданий и сооружений);
3. машинно-тракторный парк (содержание и эксплуатация тракторов, комбайнов, сельскохозяйственных машин и орудий);
4. автомобильный транспорт (содержание и эксплуатация грузового, легкового автотранспорта, транспорта для перевозки пассажиров);
5. электроснабжение и теплоснабжение (производство и распределение электрической, тепловой (паровой) и иной энергии собственных электростанций, компрессорных цехов, паросиловых станций, котельных);
6. газоснабжение;
7. водоснабжение (содержание и эксплуатация водонасосных станций, водонапорных башен, водопроводов, отчистка сточных вод);
8. гужевой транспорт (работа лошадей, волов и другой живой тягловой силы);
9. тарные мастерские (изготовление и ремонт бочек, ящиков, коробов, банок жестяных и другой тары).
10. холодильные установки, электрокары (внутрицеховой транспорт) и др.
В сельскохозяйственных организациях вспомогательные производства рассматриваются как самостоятельные объекты учета затрат, поскольку их продукция (работы и услуги) почти полностью относится к основному производству за исключением продажи и реализации на сторону.
В сельскохозяйственных организациях в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета сельскохозяйственных организаций и Инструкции по его применению, утвержденными постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия РБ от 06.04.2004 г. №28, для учета затрат и услуг вспомогательных производств и калькулирования их себестоимости применяется синтетический счет 23 «Вспомогательные производства», к которому открываются соответствующие субсчета:
1 «Ремонтные мастерские»;
2 «Ремонт зданий и сооружений»;
3 «Автомобильный транспорт»;
4 «Энергетические производства (хозяйства)»;
5 «Водоснабжение»;
6 «Теплоснабжение»;
7 «Газоснабжение»;
8 «Гужевой транспорт»;
9 «Возведение временных (нетитульных) сооружений»;
10 «Прочие вспомогательные производства».
Счет 23 является активным, операционно-калькуляционным.
По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» собирают фактические затраты в разрезе отдельных статей как прямые затраты, связанные непосредственно с выполнением работ (услуг), изготовлением (выпуском) изделий, так и косвенные, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, а также потери от брака.
По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражают выполненные услуги каждым вспомогательным производством для соответствующего потребителя.
Остаток по счету 23 на конец отчетного периода показывает стоимость незавершенного производства.
При журнально-ордерной форме аналитический учет затрат ведут в производственном отчете по вспомогательным производствам, содержанию и эксплуатации машин и оборудования (ф. №18-в).
В первом разделе «Затраты на содержание и эксплуатацию» по дебету соответствующего счета (субсчета) отражаются все расходы подразделения по установленным статьям затрат и объектам аналитического учета. Записи хозяйственных операций в этом разделе производят на основании первичных документов, накопительных ведомостей по дебету счетов (субсчетов) учета затрат в корреспонденции с кредитуемыми счетами.
Во втором разделе «Выполненные работы, оказанные услуги и полученные материальные ценности» отражается выход продукции (работ, услуг), то есть кредит соответствующего счета (субсчета) в корреспонденции с дебетом счетов по учету материальных ценностей, счетов по учету затрат на производство и реализацию продукции и др. Данные этого раздела обобщаются по корреспондирующим счетам. Затем в сводном виде ежемесячно переносятся в третий раздел отчета «С кредита счетов 23, 24» для переноса их в журнал-ордер № 10-АПК.
В производственном отчете затраты отражают по установленным статьям с указанием корреспондирующих счетов. Ежемесячно данные, отраженные в производственном отчете, переносят в журнал-ордер ф. 10-АПК. Кредитовые обороты счета 23 из журнала-ордера переносят в Главную книгу.