На 2010 год
Установить организацию, форму и способы ведения налогового учета на основании Налогового кодекса РФ и других действующих нормативных документов.
| ОРГАНИЗАЦИОННО-ТЕХНИЧЕСКИЙ РАЗДЕЛ | |||
| Элементы учетной политики | Альтернативные варианты | Вариант, принятый в организации | Основание (законодательные акты и нормативные документы) |
| Способ ведения учета | а) бухгалтерской службой являющимся структурным подразделением; б) на договорных началах специализированной организацией или бухгалтером специалистом; в) лично руководителем | а) бухгалтерской службой являющимся структурным подразделением; | Статья 313 НК РФ |
| Обработка учетной информации | а) ручная б)автоматизированная | б)автоматизированная | Статья 313 НК РФ |
| Реестр форм регистров | а) разрабатывается на основании данных бухгалтерского учета; б) используются рекомендованные формы; в) регистры формируются самостоятельно | а) разрабатывается на основании данных бухгалтерского учета; | Статья 313, 314 НК РФ |
| МЕТОДИЧЕСКИЙ РАЗДЕЛ | |||
| 1. Учет основных средств | |||
| 1.1. оценка ОС | а) по первоначальной стоимости; б) по восстановительной стоимости; в) по остаточной стоимости. | по первоначальной стоимости – сумма расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов | пункт 1 статья 257 глава 25 часть 2 Налогового кодекса РФ |
| 1.2. амортизируемое имущество | Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей | Амортизация не начисляется, если стоимость актива до 20 000 руб. | пункт 1 статья 256 глава 25 часть 2 Налогового кодекса РФ |
| 1.3. расходы на ремонт ОС | а) создание резерва; б) без создания резерва | б) не создается резерв под предстоящий ремонт. | пункт 3 статья 260 глава 25 часть 2 Налогового кодекса РФ |
| 1.4. переоценка основных средств | а) регулярное проведение переоценки; б) без проведения переоценки | б) без проведения переоценки | Результаты переоценки в НК РФ не отражаются и не учитываются. |
| 1.5. метод начисления амортизации | а) линейный; б) нелинейный | а) линейный; | пункт 1 статья 259 глава 25 часть 2 Налогового кодекса РФ |
| 2. Учет нематериальных активов | |||
| 2.1. оценка НМА | а) по первоначальной стоимости | по первоначальной стоимости | Пункт 6 статья 258 глава 25 часть 2 НК РФ |
| 2.2. метод начисления амортизации | а) линейный; б) нелинейный | линейный; | пункт 1 статья 259 глава 25 часть 2 Налогового кодекса РФ |
| 3. Учет материально-производственных запасов | |||
| 3.1. стоимость | а) стоимость приобретения | товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения | пункт 2 статья 254 глава 25 часть 2 Налогового кодекса РФ |
| 3.2. метод оценки МПЗ | а) по стоимости единицы запасов; б) средняя себестоимость группы; в) ФИФО (себестоимость первых по времени приобретения закупок); г) ЛИФО (себестоимость последних по времени приобретения закупок) | средняя себестоимость группы | пункт 8 статья 254 глава 25 часть 2 Налогового кодекса РФ |
| 3.3. создание резерва | а) создание резерва; б) без создания резерва | не создается резерв под обесценение материально-производственных запасов | Создание резерва под обесценение в Налоговом кодексе РФ не предусмотрено |
| 3.4.транспортно- заготовительные расходы | а) в зависимости от условий договора; б) в составе покупной стоимости товаров; б) отдельно в составе расходов на продажу | отдельно в составе расходов на продажу | статья 320 глава 25 часть 2 Налогового кодекса РФ |
| 4. Учет готовой продукции | |||
| 4.1. оценка | а) на основании документов об остатках готовой продукции; б) на основании данных об отгрузке | на основании документов об остатках готовой продукции | пункт 2,3 статья 319 глава 25 часть 2 Налогового кодекса РФ |
| 5. Учет денежных средств | |||
| 5.1. метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг | а) первоначальная стоимость единицы; б) ЛИФО (стоимость последних по времени приобретения закупок); в) ФИФО (стоимость первых по времени приобретения закупок) | первоначальная стоимость единицы; | пункт 9 статья 280 глава 25 часть 2 Налогового кодекса РФ |
| 5.2. создание резерва | а) создание резерва; б) без создания резерва | не создается резерв под обесценение финансовых вложений | статья 300 глава 25 часть 2 Налогового кодекса РФ |
| 5.3. методы расчетов | а) наличными денежными средствами; б) безналичным путем (через расчетный счет) | безналичным путем (через расчетный счет) | пункт 4 статья 58 часть 1 Налогового кодекса РФ. |
| 5.4. пересчет в рубли | а) происходит пересчет в рубли, если цена выражена в валюте иностранного государства | происходит пересчет в рубли, если цена выражена в валюте иностранного государства | статья 316 глава 25 часть 2 Налогового кодекса РФ |
| 6. Учет текущих расчетов | |||
| 6.1. формирование стоимости товаров | а) по покупной стоимости | по покупной стоимости | пункт 2 статья 254 глава 25 часть 2 Налогового кодекса РФ |
| 6.2. создание резерва по сомнительным долгам | а) создание резерва; б) без создания резерва | не создается резерв по сомнительным долгам | статья 266 глава 25 часть 2 Налогового кодекса РФ |
| 6.3. создание резервов предстоящих расходов и платежей | Организация вправе создавать резервы: а) по гарантийному ремонту; б) на оплату отпусков и вознаграждений; в) резерв предстоящих расходов | резервы не создаются | статья 266, 267 глава 25 часть 2 Налогового кодекса РФ |
| 6.4. списание общехозяйственных расходов | а) косвенные расходы списываются единовременно в том периоде, к которому они относятся | косвенные расходы списываются единовременно в том периоде, к которому они относятся | статья 254 глава 25 часть 2 Налогового кодекса РФ |
| 7. Учет оплаты труда | |||
| 7.1. расходы на оплату | а) включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией | включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией | пункт 2 статья 253 глава 25 часть 2 Налогового кодекса РФ |
| 7.2. выбор системы оплаты труда | а) по тарифным ставкам; б) по должностным окладам; в) сдельные расценки; г) процент от выручки | сдельные расценки | пункт 1 статья 255 глава 25 часть 2 Налогового кодекса РФ |
| 8. Учет затрат на производство | |||
| 8.1. оценка незавершенного производства | а) по договорной стоимости заказов | по договорной стоимости заказов | раздел 6.3.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 НК РФ |
| 8.2. списание расходов будущих периодов | а) равномерно в течение периода, к которому они относятся, списываются расходы на определенные виды страхования и стоимость полученных лицензий | равномерно в течение периода, к которому они относятся | НК РФ |
| 9. Учет финансовых результатов | |||
| 9.1. признание доходов и расходов | а) метод начисления; б) кассовый метод, применять который могут лишь те организации, у которых в среднем за предыдущие 4 квартала выручка от реализации товаров без учета НДС не превысила 1млн. руб. за квартал | метод начисления | статья 271,272,273 глава 25 часть 2 Налогового кодекса РФ |
| 9.2. методы учета доходов и расходов по договорам, имеющим длительный цикл выполнения | а) равномерный учет; б) учет пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете | равномерный учет; | Статья 319 Налогового кодекса РФ |
Задача
ООО «Созидатель» является строительной организацией, осуществляющей строительно-монтажные работы. В связи со спецификой деятельности расчеты с заказчиками по выполненным организацией отдельным этапам незавершенных работ отражаются в бухгалтерском учете с использованием счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».
На начало 2010 г. Стоимость принятых заказчиком этапов работ по незавершенным строительно-монтажным работам составляла 300 000 руб. (фактическая себестоимость работ – 200 000 руб.). Работы завершены и приняты заказчиком в 2010 г. Общая стоимость работ равна 1 600 000 руб. (фактическая себестоимость работ – 900 000 руб.) На начало 2009) и на конец 2010 г. Незавершенных работ нет. Организация освобождена от обязанностей налогоплательщика по НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ.
Отразите операции в учете ООО «Созидатель» со ссылками на требования нормативных документов, действующих в бухгалтерском и налоговом учете.
Решение:
В связи со спецификой деятельности организации ООО «Созидатель» расчеты с заказчиками по выполненным отдельным этапам незавершенных работ отражаются в бухгалтерском учете с использованием счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». Он используется организацией, так как производимые работы носят долгосрочный характер, а начальные и конечные сроки выполнения относятся к разным отчетным периодам.
Применение счета возможно только в тех случаях, когда по условиям договора предусмотрена сдача отдельных этапов работ, имеющих самостоятельное значение.
По дебету счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» учитывается стоимость принятых этапов работ, принятых в установленном порядке, в корреспонденции со счетом 90 «Продажи».
Одновременно списывается сумма затрат по принятым этапам работ с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж».
Для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за начало 2010 года будет использоваться дебет счета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
По выполнению этапов работ оплаченная стоимость, учтенная на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», списывается в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Сумма выручки от выполненных работ отражается по кредиту счета 90-1 «Выручка» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Одновременно списываются затраты с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи».
Для выявления финансового результата от продаж будет использоваться дебет счета 90 «Продажи» и кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Таблица 1
Журнал хозяйственных операций
| Содержание хоз. операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Нормативный документ | |
| Отражена стоимость принятых этапов работ | 90-2 | ПБУ 2/08 | |||
| Списана себестоимость | 90-2 | ПБУ 2/08 | |||
| Отражен финансовый результат на начало 2010 г. | 90-9 | 300000-200000=100000 | ПБУ 9/99,ПБУ 10/99 | ||
| Выполнен этап работ | 1600000-300000=1300000 | ПБУ 2/08 | |||
| Отражена выручка | Ст.740 ГК РФ | ||||
| Списаны затраты | 90-2 | 900000-200000=700000 | ПБУ 2/08 | ||
| Отражен финансовый результат | 90-9 | 1600000-900000=700000 | ПБУ 9/99,ПБУ 10/99 |
Список используемой литературы
1. Трудовой кодекс РФ
2. Налоговый кодекс РФ
3. Приказ Минфина РФ №129-ФЗ от 21.11.96г. федеральный закон «о бухгалтерском учете» (в реакции от 03.11.2006 №183-ФЗ).
4. Приказ Минфина РФ №34н от 29.07.98г. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (в редакции приказа Минфина от 26.03.07г. №26н).
5. Приказ Минфина РФ №106н от 06.10.08г. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08.
6. Приказ Минфина РФ №116н от 24.10.08г. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» ПБУ 2/08.
7. Приказ Минфина РФ №154н от 27.11.06г. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/06 (в редакции приказа Минфина от 25.12.07г. №147н)
8. Приказ Минфина РФ № 43н от 06.07.99г. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (в редакции приказа Минфина от 18.09.06г. №115н)
9. Приказ Минфина РФ № 44н от 09.06.01г. Положение по бухгалтерскому учету «Учет Материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (в редакции приказа Минфина от 26.03.07г. №26н)
10. Приказ Минфина РФ № 26н от 30.03.01г. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (в редакции приказа Минфина от 27.11.06г. №156н)
11. Приказ Минфина РФ № 56н от 25.11.98г. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98 (в редакции приказа Минфина от 20.12.07г. №143н)
12. Приказ Минфина РФ № 96н от 28.11.01г. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01 (в редакции приказа Минфина от 20.12.07г. №144н)
13. Приказ Минфина РФ № 32н от 06.05.99г. Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (в редакции приказа Минфина от 27.11.06г. №156н).
14. Приказ Минфина РФ № 33н от 06.05.99г. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (в редакции приказа Минфина от 27.11.06г. №156н).
15. Приказ Минфина РФ № 48н от 29.04.08г. Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» ПБУ 11/08.
16. Приказ Минфина РФ № 11н от 27.01.2000г. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000 (в редакции приказа Минфина от 18.09.06г. №115н).
17. Приказ Минфина РФ № 33н от 06.05.99г. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000 (в редакции приказа Минфина от 27.11.06г. №156н).
18. Приказ Минфина РФ № 153н от 27.12.2007г. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/07.
19. Приказ Минфина РФ № 107н от 06.10.08г. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/08.
20. Приказ Минфина РФ № 66н от 02.07.02г. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02 (в редакции приказа Минфина от 18.09.06г. №116н).
21. Приказ Минфина РФ № 115н от 19.11.02г. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно–конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02 (в редакции приказа Минфина от 18.09.06г. №116н).
22. Приказ Минфина РФ № 114н от 19.11.02г. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (в редакции приказа Минфина от 11.02.08г. №23н).
23. Приказ Минфина РФ № 126н от 10.12.02г. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 (в редакции приказа Минфина от 27.11.06г. №156н).
24. Приказ Минфина РФ № 105н от 24.11.03г. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03 (в редакции приказа Минфина от 18.09.06г. №116н).
25. Приказ Минфина РФ № 106н от 06.10.08г. Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» ПБУ 21/08.
26. Приказ Минфина РФ № 63н от 28.06.10г. Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» ПБУ 22/10.
27. Приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.2000г. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (в редакции от 18.09.06г.)
28. Поташкова Н.Н., Холопова Ю.С. «Бухгалтерское дело» Кнорус, Москва 2010 - 192с.
29. Климова М.А. «Бухгалтерское дело» Инфра-М, 2008г. - 200с.
30. Красноперова О.А. «Учетная политика организации на 2010 год» Гросс-Медиа - 424с.
31. Информационно-техническое сопровождение «КОНСУЛЬТАНТ ПЛЮС».
Пример 1.
ЗАО "Актив" приобрело у ОАО "Приборстрой" исключительные права на изобретение, подтвержденные патентом N 1159113. Стоимость патента, согласно договору, составила 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).
Договор об уступке исключительных прав на изобретение был зарегистрирован в Роспатенте. Затраты на регистрацию (в том числе оплата регистрационной пошлины) составили 500 руб.
Бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 08 Кредит 60
100 000 руб. (118 000 - 18 000) - отражена стоимость исключительных прав на патент (без НДС);
Дебет 19 Кредит 60
18 000 руб. - учтена сумма НДС;
Дебет 60 Кредит 51
118 000 руб. - перечислены деньги ОАО "Приборстрой";
Дебет 08 Кредит 76
500 руб. - отражены затраты, связанные с регистрацией договора об уступке патента;
Дебет 76 Кредит 51
500 руб. - оплачены затраты, связанные с регистрацией договора;
Дебет 04 Кредит 08
100 500 руб. (100 000 + 500) - нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету (после регистрации договора в Роспатенте);
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
18 000 руб. - произведен налоговый вычет.
Задание 4.2.2
Организация приобрела исключительное право на компьютерную программу. Первоначальная стоимость объекта – 240 000 руб. Срок полезного использования исключительного права на компьютерную программу – 4 года.
Согласно учетной политике организация производит начисление амортизации по нематериальным активам способом уменьшаемого остатка. Установленный организацией коэффициент – 2.
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит:
| Месяц эксплуатации | Сумма амортизации за месяц, руб. | Сумма накопленной амортизации, руб. | Остаточная стоимость на начало следующего месяца эксплуатации, руб. |
| 1-й | 240 000 х 2: 48 = 10 000 | 10 000 | 230 000 |
| 2-й | 230 000 х 2: 47 = 9787 | 19 787 | 220 213 |
| 3-й | 220 213 х 2: 46 = 9574 | 29 361 | 210 639 |
| 4-й | 210 639 х 2: 45 = 9362 | 201 277 | |
| И т. д. |
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.
Задание 4.2.1
Организация приобрела исключительное право на компьютерную программу. Первоначальная стоимость объекта — 240 000 руб. Срок полезного использования исключительного права на компьютерную программу – 4 года.
Согласно учетной политике организация производит начисление амортизации по нематериальным активам линейным методом.
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений в течение всего срока полезного использования объекта нематериальных активов составит:
(240 000 руб.: 48 мес.) = 5 000 руб.
При способе уменьшаемого остатка ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой – установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе – оставшийся срок полезного использования в месяцах.