Основой системы показателей издержек производства является себестоимость единицы продукции. Себестоимость изделия исчисляется путем деления суммы затрат на производство данного вида продукции на количество изготовленных изделий.
Введем следующие обозначения:
z0 – себестоимость единицы продукции в предшествующем (базисном) периоде;
zпл – себестоимость единицы продукции, предусмотренная в плановых расчетах на текущий период;
z1 – фактическая себестоимость единицы продукции в текущем периоде;
qпл – объем выпуска продукции по программе производства на текущий период в натуральных единицах измерения;
q1 – фактический объем выпуска продукции в текущем периоде в натуральных единицах измерения.
Для характеристики изменения себестоимости единицы продукции используются следующие показатели:
1. Индекс планируемого (ожидаемого) изменения себестоимости единицыпродукции:
2. Абсолютное изменение себестоимости единицы продукции по плановым расчетам (насколько дешевле или дороже по плану должен обходиться организации выпуск изделия в отчетном периоде по сравнению с базисным):
.
3. Ожидаемый размер экономии (дополнительных затрат) в результате изменения себестоимости данного вида продукции
. 4. Индекс динамики себестоимости единицы продукции:
.
5. А бсолютное изменение себестоимости единицы продукции в отчетном периоде по сравнению с базисным:
6. Размер фактической экономии затрат в результате изменения себестоимости данного вида продукции:
.7. Индекс выполнения плана по себестоимости единицы продукции:
.
Между рассмотренными индивидуальными индексами имеется следующая зависимость:
.
8. Абсолютное изменение себестоимости единицы продукции по сравнению с планом:
.
Сопоставляя размер фактической экономии затрат с ожидаемой (плановой) величиной, рассчитывают размер сверхплановой экономии затрат (или перерасхода средств):
.
Наличие сверхплановой экономии может быть связано с двумя факторами: во-первых, с отклонением фактического выпуска от запланированного объема (q1 и qпл) и, во-вторых, с отклонением фактического уровня себестоимости единицы продукции от запланированного уровня (z1и zпл). Размер сверхплановой экономии, полученный за счет каждого фактора, определяют следующим образом:
а) за счет отклонения фактического выпуска от запланированного:
;
б) за счет отклонения фактического уровня себестоимости от запланированного:
.
Себестоимость единицы определенного вида продукции может отличаться по отдельным участкам производства и предприятиям, что объясняется различием условий производства, цен на используемые в производстве сырье и материалы и другими факторами. В связи с этим в рамках фирмы (организации), представляющей собой производственное объединение предприятий, выпускающих однородную продукцию, имеет значение изучение уровня и динамики среднего уровня себестоимости определенного вида продукции.
Средний уровень себестоимости продукции, выпускаемой на разных предприятиях, рассчитывается по формуле:
,
где ∑zq - общие затраты по группе предприятий;
∑q - общий выпуск продукции.
Средний уровень себестоимости продукции по группе предприятий зависит не только от уровня затрат на единицу данного вида продукции на каждом предприятии, но и от доли каждого предприятия в общем объеме выпуска. Чем больше доля предприятий с низким уровнем затрат на единицу продукции, тем ниже средний уровень себестоимости данного вида продукции, и наоборот.
При изучении динамики среднего уровня себестоимости определенного вида продукции возможно использование следующей системы индексов себестоимости: индекс себестоимости переменного состава, индекс себестоимости постоянного состава и индекс влияния структурных сдвигов на изменение среднего уровня себестоимости.
Индекс себестоимости переменного состава характеризует динамику среднего уровня себестоимости продукции по предприятиям:
.
Оценим влияние каждого фактора в отдельности. Влияние первого фактора характеризует индекс себестоимости постоянного состава, который исчисляется по формуле:
.
Влияние структурного фактора на изменение средней себестоимости единицы продукции характеризует индекс структурных сдвигов:
.
Взаимосвязь исчисленных показателей:
• относительные показатели
• абсолютные показатели
Дополнительные затраты, связанные с ростом себестоимости продукции рассчитываются:
Э1 + Э2
Учет влияния фактора структурных сдвигов определяется: