ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА
ЗА НАРУШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
Действующим законодательством предусмотрены следующие виды ответственности: налоговая, уголовная, административная.
Ответственность, предусмотренная НК РФ за налоговые правонарушения, представлена в табл. 1.
Согласно ст. 106 НК налоговым правонарушением признаётся виновно совершённое, противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК установлена ответственность. Для физических лиц ответственность наступает с 16 лет (ст. 107 НК)
Таблица 1
Ответственность за налоговые правонарушения
| № п/п | Виды налоговых правонарушений | ст. НК | Штраф |
| 1. | Нарушение установленного НК срока подачи заявления о постановке на учёт в налоговом органе по основаниям, предусмотренным НК (ст. 83, п. 2 ст.11, п. 2 ст. 23, п. 3 ст. 346.28 НК) Ведение деятельности организацией или ИП без постановки на учёт в налоговом органе по основаниям, предусмотренным НК За непредставление информации об ОП | п. 1 п. 2 | 10 000 руб. Штраф в размере 10 % от доходов, полученных в результате такой деятельности, но не менее 40 тыс. руб. Определение ВС РФ от 26.06.2017N 303-КГ17-2377 по делу N А04-12175/2015: Верховный Суд РФ переквалифицировал действия налогоплательщика, не сообщившего в налоговую инспекцию об ОП, и значительно снизил штраф. Непредставление в установленный срок сведений влечет ответственность, предусмотренную пунктом 1 статьи 126 НК РФ, в соответствии с которой размер штрафа составляет 200 руб. за каждый непредставленный документ |
| 2. | Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учёта (норма с 2014 г. распространяется в т.ч. на налоговых агентов (ст. 161) и лиц, предусмотренных п. 5 ст. 173 НК) | Штраф в размере 5 % не уплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для её представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1000 руб. | |
| 3. | Несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчёта) в электронном виде в случаях, предусмотренных НК (согласно п. 3 ст. 80 НК это налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек; налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших; п. 5 ст. 174 НК – НДС-декларации) | 119.1 | 200 руб. |
| 4. | Грубое нарушение правил учёта доходов и расходов и объектов налогообложения (базы для исчисления страховых взносов) Под грубым нарушением понимается отсутствие первичных документов, или счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учёта или налогового учёта, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учёта, в регистрах налогового учёта и в отчётности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений | п.1 п.2 п.3 | – если нарушение совершено в течение одного налогового периода - штраф в размере 10 000 руб. – если нарушение совершено в течение более одного налогового периода – штраф в размере 30 000 руб. – те же деяния, если они повлекли занижение налога (базы для исчисления страховых взносов), - штраф в размере 20 % неуплаченной суммы налога (страховых взносов), но не менее 40 000 руб. |
| 5. | Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) неумышленно умышленно | п. 1 п. 3 | Штраф в размере 20 % неуплаченныхсумм налога (страховых взносов) Штраф в размере 40 % от неуплаченныхсумм налога (страховых взносов) |
| 6. | Сообщение участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы недостоверных данных (несообщение данных), приведшее к неуплате или неполной уплате налога на прибыль организаций ответственным участником | 122.1 п. 1 п. 2 (умышленно) | Штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налог 40 процентов от неуплаченной суммы налога |
| 7. | Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом (п. 6 ст. 226, п. 3 ст. 171, п. 4 ст. 174, п. 2. п. 4 ст. 287 НК) | Штраф 20 % от суммы, подлежащей удержанию и перечислению | |
| 8. | Несоблюдение порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога (ст. 47, ст. 77, п. 10. ст. 101 НК) | 30 000 руб. | |
| 9. | Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 93, п. 2 ст. 230, п. 3 ст. 80, п.п. 5 п. 1 ст. 23, п. 3, п. 8 ст. 88 НК) Непредставление налоговым агентом в установленный срок расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в налоговый орган по месту учета Непредставление в установленный срок налоговому органу сведений о налогоплательщике (плательщике страховых взносов), отказ лица представить имеющиеся у него документы со сведениями о налогоплательщике (плательщике страховых взносов) по запросу налогового органа либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушений законодательства о налогах и сборах, предусмотренных статьями 126.1 и 135.1 НК | п. 1 п. 1.2. п. 2 | Штраф 200 руб. за каждый не представленный документ Отказ представить документы – штраф 10 000 руб. Штраф с налогового агента в размере 1 000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления Штраф с организации или ИП в размере 10 000 руб., с физического лица, не являющегося ИП, - в размере 1000 руб. |
| 10. | Представление налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения Налоговый агент освобождается от ответственности в случае, если им самостоятельно выявлены ошибки и представлены налоговому органу уточненные документы до момента, когда налоговый агент узнал об обнаружении налоговым органом недостоверности содержащихся в представленных им документах сведений | 126.1 126.1 п. 2 | Штраф в размере 500 рублей за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения |
| 11. | Ответственность свидетеля (ст. 90 НК) | Неявка, уклонение от явки, ложные показания – штраф 1000 руб. Отказ свидетеля от дачи показаний – штраф 3000 руб. | |
| 12. | Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки (ст. 95, 96, 97 НК) Дача заведомо ложного заключения или заведомо ложного перевода | 500 руб. 5000 руб. | |
| 13. | Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые это лицо должно сообщить налоговому органу (п.п. 1.1 п. 2 ст. 23, п. 1 ст.82, ст. 85, п. 6 ст. 93.1, п. 4 ст. 362, п. 1 ст. 333.7 НК) Те же деяния повторно в течение года Неправомерное непредставление (несвоевременное представление) налогоплательщиком - физическим лицом налоговому органу сообщения, предусмотренного п. 2.1 статьи 23 НК (обязаны сообщать о наличии объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств в случае неполучения налоговых уведомлений и неуплаты налогов в отношении указанных объектов налогообложения за период владения ими) | 129.1 п.1 129.1 п.2 129.1 п.3 | 5000 руб. 20 000 руб. Штраф в размере 20 % от неуплаченной суммы налога в отношении объекта недвижимого имущества и (или) транспортного средства, по которым не представлено (несвоевременно представлено) сообщение, предусмотренное пунктом 2.1 статьи 23 НК |
| 14. | Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате применения в целях налогообложения в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, не сопоставимых с коммерческими и (или) финансовыми условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Налогоплательщик освобождается от ответственности при условии представления им ИФНС, документации, обосновывающей рыночный уровень примененных цен по контролируемым сделкам, в соответствии с порядком, установленным статьей 105.15 НК, или в соответствии с порядком, установленным соглашением о ценообразовании для целей налогообложения | 129.3 п.1 129.3 п. 2 | Штраф в размере 40 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 000 руб. |
| 15. | Неправомерное непредставление уведомления о контролируемых сделках, представление недостоверных сведений в уведомлении о контролируемых сделках (ст. 105.16 НК) | 129.4 | Штраф в размере 5 000 руб. |
| 16. | Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате невключения в налоговую базу доли прибыли контролируемой иностранной компании | 129.5 | Штраф в размере 20 % от суммы неуплаченного налога в отношении прибыли КИК, подлежащей включению в НБ по НДФЛ для контролирующих лиц, являющихся налогоплательщиками - физическими лицами, НБ по налогу на прибыль организаций для контролирующих лиц, являющихся налогоплательщиками - организациями, но не менее 100 000 руб. |
| 17. | Неправомерное непредставление уведомления о КИК, уведомления об участии в иностранных организациях, представление недостоверных сведений в уведомлении о КИК, уведомлении об участии в иностранных организациях | 129.6 | Штраф в размере 100 000 руб. по каждой КИК, сведения о которой не представлены либо в отношении которой представлены недостоверные сведения |
Согласно ст. 114 НК налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.
При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа может быть уменьшен не меньше, чем в два раза; при наличии хотя бы одного отягчающего обстоятельства размер штрафа увеличивается на 100 %. Смягчающие и отягчающие обстоятельства перечислены в ст. 112 НК.
Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.
Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:
– совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
– совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
– тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;
– иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.
Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.
Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, перечислены в ст. 111 НК (совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных обстоятельств, физическое лицо, находилось в момент совершения в состоянии, при котором не могло отдавать себе отчета в своих действиях и др.).
Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа.
Каждый налогоплательщик считается невиновным в совершении налоговых правонарушений, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности налогоплательщика в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лиц, привлекаемых к ответственности, толкуются в пользу налогоплательщика (п. 6. ст. 108 НК).
Сроки исковой давности привлечения к налоговой ответственности определены ст. 113 НК продолжительностью 3 года.
Помимо штрафов за налоговые правонарушения ст. 75 НК предусматривает как способ обеспечения исполнения налоговых обязательств по уплате налогов начисление пени в размере 1/300 ключевой ставки (с 2016г.), установленной Банком России за каждый день просрочки платежа от суммы налоговой недоимки. Пеней признаётся денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны уплатить в случае перечисления причитающихся в бюджет сумм налога (сбора), а также авансовых платежей по налогам (п. 3 ст. 58 НК РФ) в более поздние сроки по сравнению со сроками, установленными законодательством о налогах и сборах.
Пеня не является финансовой санкцией и может быть взыскана принудительно за счёт денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счёт иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46–48 НК.
Согласно п. 3 ст. 76 НК решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может приниматься налоговым органом:
в случае непредставления налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации - в течение трех лет со дня истечения данного срока;
в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией установленной пунктом 5.1 статьи 23 Кодекса обязанности по передаче налоговому органу квитанции о приеме требования о представлении документов, требования о представлении пояснений и (или) уведомления о вызове в налоговый орган - в течение 10 дней со дня истечения срока, установленного для передачи налогоплательщиком-организацией квитанции о приеме документов, направленных налоговым органом.
Согласно п. 4 ст. 108 НК привлечение организации к ответственности за совершение налоговых правонарушений не освобождает её должностных лиц от административной, уголовной или иной ответственности. Уголовная ответственность за экономические и налоговые преступления предусмотрена Уголовным кодексом РФ (табл. 2).
Таблица 2