Доклад
Уважаемые члены государственной аттестационной комиссии, к вашему вниманию представлена выпускная квалификационная работа, целью которой является изучение бухгалтерского учета, контроля и анализа дебиторской задолженности в ОАО «ЕВРАЗ Металл Инпром».
(Слайд 2)
Объектом исследования является ОАО «ЕВРАЗ Металл Инпром» металлотрейдинговая компания. Основным видом деятельности организации является поставка арматурного, фасонного, листового, трубного и сортового металлопроката производства крупных комбинатов. В ОАО «ЕВРАЗ Металл Инпром» применяется общая система налогообложения.
В ОАО «ЕВРАЗ Металл Инпром» применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета. Данная форма бухгалтерского учета создана на основе применения компьютерных программ: 1С Предприятие 8.1.
Структура бухгалтерии ОАО «ЕВРАЗ Металл Инпром» представлена на следующем слайде (Слайд 3)
К документам, характеризующим возникновение, состав и наличие дебиторской задолженности относятся:
- договоры с соответствующими приложениями о поставке товаров (выполнении работ, оказании услуг);
- счета-фактуры;
- акты, накладные, свидетельствующие об отгрузке товаров, выполнении работ и оказании услуг;
- платежные документы;
- акты сверки взаимной задолженности, подтверждение налоговой инспекции, где на учете состоит должник, акты встречных проверок и т. п. по каждому должнику;
- другие документы, имеющие значение для оценки дебиторской задолженности.
(Слайд 4)
Дебиторская задолженность ОАО «ЕВРАЗ Металл Инпром», возникающая по расчетам с заказчиками и покупателями, отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В плане счетов ОАО «ЕВРАЗ Металл Инпром» к этому счету открыты следующие субсчета:
1. «Расчеты с покупателями в рублях»
2. «Авансы полученные в рублях»
3. «Векселя полученные» (Слайд 5)
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.
Бухгалтерские записи, формируемые при продаже, представлены на следующем слайде. (Слайд 6)
Инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками осуществляется на ОАО «ЕВРАЗ Металл Инпром» посредством составления актов сверок, основное назначение которых подтверждение правильности осуществляемых расчетов между сторонами заключенного договора.
Дебиторская задолженность ОАО «ЕВРАЗ Металл Инпром», возникающая по расчетам с прочими дебиторами, отражается на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Он предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60 - 75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др. (Слайд 7)
Если покупатель (заказчик) не погасил свою задолженность в срок, установленный договором, то по такой задолженности ОАО «ЕВРАЗ Металл Инпром», согласно учетной политике, создает резерв сомнительных долгов.
Анализ динамики и структуры дебиторской задолженности проводится на основании данных бухгалтерской отчетности предприятия за 2011–2013гг. (Слайд 8)
При анализе данных можно отметить, что удельный вес краткосрочной дебиторской задолженности во многом превышает удельный вес долгосрочной дебиторской задолженности на протяжении всех трех лет. (Слайд 9)
Краткосрочная дебиторская задолженность в ОАО «ЕМИ» состоит в основном из задолженности покупателей и заказчиков и прочих дебиторов, и имеет также тенденцию к снижению. Наилучшие результаты в работе с дебиторами удалось достичь в 2012 году, когда удельный вес долгосрочной задолженности в общем объеме составлял всего 0,28%. Это несомненно хороший результат, так как долгосрочная задолженность является наиболее проблематичной для предприятия.
Из данной диаграммы видно, что на протяжении трех лет долгосрочная дебиторская задолженность постоянно изменяется. Существенные изменения произошли в структуре дебиторской задолженности за 2011 год, краткосрочная дебиторская задолженность в 2012 и 2013 годы остается практически не изменой.
Помимо этого, на ОАО «ЕВРАЗ Металл Инпром» оценивается состав дебиторской задолженности по отдельным ее «возрастным группам», т.е. по предусмотренным срокам ее инкассации.
На данном слайде (Слайд 10) видно, что в 2011 году наибольшей удельный вес (40%) был у дебиторской задолженности со сроком инкассации от 16 до 30 дней. Долгосрочной дебиторской задолженности со сроком инкассации свыше 60 дней наблюдалось на предприятии 2%.
(Слайд 11) В 2012 году положение на ОАО «ЕМИ» улучшилось, долгосрочная задолженность со сроком более 60 дней уменьшилась до 0,3%, а краткосрочная увеличилась до 80%, при этом срок инкассации уменьшился до 15 дней.
(Слайд 12) В 2013 году положение ухудшилось, в связи с увеличением периода оборачиваемости. Долгосрочная дебиторская задолженность сроком свыше 60 дней увеличилась до 2%. Значительно увеличилась задолженность по срокам от 31 до 45 дней – с 0,3% в 2012 году до 10% в 2013 г. Наряду с этим, уменьшается краткосрочная задолженность сроком до 15 дней – с 80% в 2012 году до 45% в 2013 г.
(Слайд 13) При анализе оборачиваемости дебиторской задолженности выявилось, что наблюдается отрицательная динамика у суммы средней дебиторской задолженности, так же как и повышение доли дебиторской задолженности в оборотных активах предприятия. На конец 2013 года сумма средней задолженности составила 208045,5 тыс.руб., что на 35803,5 тыс. руб. меньше, чем в 2011 году и на 82325,5 тыс. руб. меньше, чем в 2012 году. Данное снижение несомненно положительно скажется на организации. Также это может свидетельствовать о разумной кредитной политике предприятия по отношению к покупателям.
Наблюдается уменьшение коэффициента оборачиваемости в 2013 году по сравнению с 2011 и 2012 гг. на 3,39 и 2,81 соответственно, и, как следствие повышение продолжительности одного оборота с 43 в 2011 году до 72 в 2013.
Это не носит положительный характер, но вместе с тем уменьшение доли сомнительной дебиторской задолженности в общей сумме задолженности свидетельствует о повышении качества дебиторской задолженности.
На конец 2013 года величина средней дебиторской задолженности уменьшается до 208045,5 тыс. руб., но, несмотря на это, абсолютное значение составило -2,81. На уменьшение показателя повлияла выручка, значение которой уменьшилось на 1232320 тыс. руб. и на конец периода составило 1051839 тыс. руб. Снижение выручки связано с уменьшением объема реализации, уменьшением металла на складах.
Таким образом управление дебиторской задолженностью на ОАО «ЕВРАЗ Металл Инпром» должно способствовать расширению объема реализации продукции, финансовой устойчивости организации. Для принятия любых решений по управлению дебиторской задолженностью должен предшествовать анализ ее состава, уровня и динамики в предшествующем периоде. Все это доказывает, что необходимо управлять дебиторской задолженностью и контролировать ее движение.
В целях оптимизации и контроля состояния дебиторской задолженности в ОАО «ЕВРАЗ Металл Инпром» выступает кредитная политика.
В кредитной политике ОАО «ЕВРАЗ Металл Инпром» предусмотрены следующие немаловажные вопросы:
- об определении срока предоставления кредита (период времени, в течение которого дебитору представляется отсрочка платежа);
- о стандартах кредитоспособности (определение кредитного рейтинга покупателя и вытекающих отсюда размеров допустимых сумм кредита);
- о системе сбора платежей (политика и процедура истребования дебиторской задолженности, показатели, отражающие нарушения в оплате и пр.);
- о скидках, представляемых за раннюю оплату (размер скидок и период, в течение которого ими можно воспользоваться).
(Слайд 14) В процессе формирования системы управления дебиторской задолженностью ОАО «ЕВРАЗ Метал Инпром» приходится сталкиваться со следующими проблемами:
- нет достоверной информации о сроках погашения обязательств компаниями-дебиторами;
- не регламентирована работа с просроченной дебиторской задолженностью;
- отсутствуют данные о росте затрат, связанных с увеличением размера дебиторской задолженности и времени ее оборачиваемости.
Как правило, такие сведения можно получить путем доработки системы бухгалтерского учета. Однако, прежде всего, следует определить принципы учета и контроля дебиторской задолженности.
(Слайд 15) Основные элементы контроля дебиторской задолженности на ОАО «ЕВРАЗ Металл Инпром»:
1. Предоплата товара (полная или частичная) при поставках товаров или услуг, производимых по специальному заказу клиентов.
2. Выставление промежуточного счета клиенту сразу по завершении каждого этапа.
3. Кредитоспособность.
Быстрое выставление счетов, безусловно, важно, однако оно предполагает, что покупатель в состоянии и намерен платить.
Кредитоспособность частных компаний необходимо проверять. Простого запроса рекомендаций от двух других поставщиков может оказаться недостаточно. Клиент может своевременно платить по их счетам только для того, чтобы заручиться рекомендациями.
4. Кредитные лимиты.
Устанавливаются кредитные лимиты на каждого корпоративного клиента, определяющие максимальный размер разрешенного кредита.
5. Скидки за быструю оплату.
6. Напоминание об оплате.
7. Последующие телефонные звонки.
(Слайд 16) Для улучшения контроля дебиторской задолженности на ОАО «ЕМИ», рекомендуются следующие мероприятия:
- создать комиссию по работе с дебиторской задолженностью, в обязанности которой входят систематическое наблюдение за состоянием расчетной дисциплины, проведение регулярных сверок расчетов с покупателями.
- важной составной частью оперативной работы комиссии должно стать ведение картотеки напоминаний должникам, и своевременное предъявление претензий по оплате продукции, данную картотеку следует вести автоматизировано и назначить ответственное лицо;
- необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской задолженности ОАО «ЕМИ» по конкретным поставщикам и покупателям, а также по срокам образования задолженности или сроках ее возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию.
- в сложившейся ситуации можно посоветовать организовать на предприятии систему аналитического учета дебиторской задолженности не только по срокам, но и по размерам, местонахождению юридических лиц, физических лиц и предлагаемых условий оплаты;
- на высоком уровне организовать работу с договорами, в карточке клиента отмечать работает он под реализацию или по системе предоплаты.
Помимо этого необходимо в ОАО «ЕМИ»:
- исключение из числа партнеров предприятий с высокой степенью риска;
- периодический пересмотр предельной суммы кредита отдельно по каждому контрагенту;
- формирование принципов расчетов предприятия с контрагентами на предстоящий период;
- формирование условий обеспечения взыскания задолженности;
- формирование системы штрафных санкций за просрочку исполнения обязательств контрагентами;
- использование современных форм рефинансирования задолженности;
- так как менеджеры по продажам помимо оклада за выполненный план по продаже металлопроката (за факт отгрузки) получают премию, то можно порекомендовать руководству премировать в большем объеме тех менеджеров, у которых в клиентской базе наименьшее количество дебиторской задолженности. Такой подход мог бы стимулировать менеджеров более ответственно и оперативно подходить к своей работе не только ради выполнения плана и получения премии, но и контролировать дебиторскую задолженность в плане ее своевременного погашения.
Реализация предложенных рекомендаций будет способствовать ускорению оборачиваемости средств, вложенных в расчёты с дебиторами и повышению эффективности деятельности фирмы.
Доклад окончен. Спасибо за внимание.