ТЕМА 3.2. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Упрощенная система налогообложения - это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов.
УСН предусматривает особый порядок определения элементов налогообложения (объекта, налоговой базы, налоговой ставки и др.), а также освобождает от уплаты ряда налогов.
Вообще "упрощенка" ориентирована на малый бизнес. Ее задача - упростить учет для тех, кто ее применяет.
Одним из преимуществ УСН является ее добровольное применение налогоплательщиками. В ст. 346.11 НК РФ прямо закреплено, что переход на УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно.
Таким образом, если вы хотите перейти на "упрощенку", вы вправе это сделать. И наоборот: если вы решили, что УСН вам не подходит, вы можете перейти с нее на иной налоговый режим.
Однако при этом нужно учитывать, что переход к УСН, равно как и переход с нее на иные системы налогообложения, осуществляется по особым правилам.
Во-первых, установлен целый ряд ограничений на применение "упрощенки". И чтобы начать ее применять, вы должны все их соблюсти.
А во-вторых, порядок перехода подчинен строгим правилам. Например, нельзя перейти с УСН на другой режим налогообложения до окончания налогового периода за некоторыми исключениями.
УСН И ИНЫЕ СИСТЕМЫНАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
"Упрощенка" применяется налогоплательщиками наряду с иными режимами налогообложения. Однако на практике оказывается, что УСН реально совмещать только с ЕНВД.
Кроме того, УСН не вправе применять организации и предприниматели, которые занимаются игорным бизнесом и платят налог на игорный бизнес.
Ну и, конечно же, нельзя одновременно работать на УСН и на общей системе налогообложения, поскольку обе они применяются налогоплательщиком в отношении всех видов осуществляемой им деятельности. Таким образом, совмещать "упрощенку" возможно только с режимом налогообложения в виде ЕНВД.
Например, организация "Альфа" занимается оптовой торговлей и применяет УСН. Также она продает товары в розницу на территории, где в отношении розничной торговли введен режим налогообложения в виде ЕНВД. В такой ситуации по рознице организация "Альфа" обязана уплачивать ЕНВД, а по оптовой торговле она может применять УСН.
Что касается индивидуальных предпринимателей, которые применяют УСН на основании патента и осуществляют несколько видов деятельности, то они могут также совмещать применение патентной УСН с обычной "упрощенкой" и иными режимами налогообложения - ЕНВД, общим режимом налогообложения. На это указал Минфин России в Письме от 20.02.2009 N 03-11-11/25.
КАКИЕ НАЛОГИ ЗАМЕНЯЕТ УСН
| Организации | Индивидуальные предприниматели |
| Налог на прибыль организаций <1> | НДФЛ - в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности |
| Налог на имущество организаций | Налог на имущество физических лиц - в отношении имущества, которое используется для предпринимательской деятельности |
| ЕСН | ЕСН - в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых индивидуальными предпринимателями в пользу физических лиц <4> |
| НДС, за исключением: - налога, который уплачивается при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации; - налога при совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом на территории Российской Федерации |
С 1 января 2009 г. организации - плательщики налога при УСН обязаны уплачивать налог на прибыль с отдельных видов доходов, к которым относятся:
- дивиденды;
- проценты по ценным бумагам;
- доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании ипотечных сертификатов участия.
С 1 января 2009 г. индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать НДФЛ с отдельных видов доходов, к которым относятся:
- выигрыши и призы, получаемые в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг), в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ;
- процентные доходы по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2 НК РФ;
- сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ;
- дивиденды;
- проценты по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 2007 г.;
- доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 2007 г.
Отметим, что к указанным доходам предприниматели также не вправе применять налоговые вычеты по НДФЛ, так как они облагаются данным налогом не по ставке 13%.
Имущественный вычет по НДФЛ можно применить к тому имуществу, расходы на приобретение которого не учитывались при УСН.
Все иные налоги "упрощенцы" платят в установленном порядке. Это акцизы, водный, транспортный, земельный и другие налоги.
Отметим, что с 1 января 2009 г. "упрощенцам" не нужно подавать расчеты по авансовым платежам по транспортному и земельному налогам за отчетные периоды - I квартал, II квартал, III квартал (абз. 2 п. 3 ст. 363.1, п. 2 ст. 398 НК РФ, п. п. 21, 22 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ). Такое правило применяется, только если транспортное средство, земельный участок вы используете исключительно для ведения предпринимательской деятельности, по которой применяете УСН. Это следует из Писем Минфина России от 29.04.2009 N 03-05-05-04/03, от 06.04.2009 N 03-11-09/123. Однако при этом от уплаты авансовых платежей по данным налогам вы не освобождаетесь.
Кроме того, налогоплательщики, перешедшие на "упрощенку", платят страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. То же самое относится и к взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Платить придется и другие обязательные платежи, в частности экологические - плату за негативное воздействие на окружающую среду.
ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Выбрать объект налогообложения можно как до перехода на УСН, так и во время ее применения. Во втором случае вы поменяете один объект на другой (с соблюдением установленного порядка).
| Объект налогообложения - доходы | Объект налогообложения - доходы минус расходы |
| Налоговая ставка | |
| 6% | Общая ставка - 15%. Законами субъектов РФ могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 5 до 15% |
| Налоговая база | |
| Сумма доходов | Сумма доходов, уменьшенная на величину расходов |
| Налоговый учет | |
| В Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения можно заполнять не все разделы. | В Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения нужно заполнять все разделы |
С 1 января 2009 г. налогоплательщик вправе ежегодно (с начала нового налогового периода) менять объект налогообложения независимо от продолжительности применения УСН.
Выбранный объект налогообложения необходимо указать в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения, которое подается в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году начала применения УСН.
Если после подачи такого заявления, но до начала налогового периода вы решили изменить выбранный объект налогообложения, то тогда вы обязаны уведомить об этом налоговую инспекцию до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые будете применять УСН.
Чтобы поменять объект налогообложения необходимо уведомить налоговые органы до 20 декабря года, предшествующего году перехода на новый объект.
Изменять объект налогообложения в течение года запрещено.
ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
Даты, на которые расходы и доходы можно признать для целей налогообложения, определяются "упрощенцами" по кассовому методу.