НАЛОГОВАЯ БАЗА
Налоговой базой по налогу при УСН признается денежное выражение доходов или доходов, уменьшенных на величину расходов. Это зависит от того, какой объект налогообложения вы избрали: доходы или доходы минус расходы.
При определении налоговой базы важно помнить три общих правила.
1. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, надо учитывать вместе с доходами и расходами, выраженными в рублях. Для этого их нужно пересчитать в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.
2. Доходы в натуральной форме учитываются по рыночным ценам.
3. При определении налоговой базы доходы и расходы считаются нарастающим итогом с начала налогового периода. Проиллюстрируем это на примере доходов.
| Месяц | Доход, руб. | Отчетный (налоговый) период | Доход за отчетный (налоговый) период (нарастающим итогом), руб. |
| Январь | 50 000 | I квартал | 110 000 |
| Февраль | 20 000 | ||
| Март | 40 000 | ||
| Апрель | 30 000 | Полугодие | 210 000 |
| Май | 10 000 | ||
| Июнь | 60 000 | ||
| Июль | 50 000 | 9 месяцев | 290 000 |
| Август | 10 000 | ||
| Сентябрь | 20 000 | ||
| Октябрь | 30 000 | Год | 380 000 |
| Ноябрь | 50 000 | ||
| Декабрь | 10 000 |
ПЕРЕНОС УБЫТКОВ НА БУДУЩЕЕ
Если вы применяете объект налогообложения "доходы минус расходы", вы можете переносить свои убытки на будущее. Иначе говоря, в будущих налоговых периодах вы вправе уменьшить налоговую базу по "упрощенному" налогу на размер убытков.
Переносить убытки можно в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором этот убыток получен.
Если убыток не был полностью перенесен на следующий год, вы можете перенести его целиком или частично на любой год из следующих девяти лет.
НАЛОГОВЫЙ И ОТЧЕТНЫЕ ПЕРИОДЫ
Для налогоплательщиков, применяющих УСН, налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами - I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ
| Объект налогообложения | Налоговая ставка |
| Доходы | 6% |
| Доходы минус расходы | Общая ставка - 15%. Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков (п. 2 ст. 346.20 НК РФ) <*> |
С 1 января 2009 г. субъектам Российской Федерации предоставлено право устанавливать дифференцированные ставки "упрощенного" налога в зависимости от категорий налогоплательщиков.
Однако при этом должны соблюдаться следующие ограничения.
Во-первых, такие ставки могут быть установлены только в отношении "упрощенцев", которые используют объект налогообложения "доходы минус расходы".
Во-вторых, ограничены размеры ставок - они устанавливаются в пределах от 5 до 15%.
ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫНАЛОГА
И АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
Авансовые платежи исчисляются и уплачиваются по итогам каждого отчетного периода, т.е. по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев.
ЕСЛИ ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ - ДОХОДЫ
Для расчета необходимо:
1. Определить налоговую базу по итогам отчетного периода. Для этого вы рассчитываете нарастающим итогом сумму фактически полученных доходов с начала года до окончания соответствующего отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев).
2. Определить величину авансового платежа, приходящуюся на налоговую базу, исчисленную с начала года до окончания отчетного периода, по следующей формуле:
АПрасч = НБ x С,
где НБ - налоговая база, исчисляемая нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет;
С - ставка налога. Для рассматриваемого объекта налогообложения ставка налога составляет 6%.
3. Определить авансовый платеж, подлежащий уплате по итогам отчетного периода, по следующей формуле:
АП = АПрасч - НВ - АПисч,
где АПрасч - авансовый платеж, приходящийся на налоговую базу, определенную с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет;
НВ - налоговый вычет в размере уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование и выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности <2>;
АПисч - сумма авансовых платежей, исчисленных (подлежащих уплате) по итогам предыдущих отчетных периодов (в текущем налоговом периоде) <3>.
ПРИМЕНЯЕМ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ
Налогоплательщики, применяющие объект налогообложения "доходы", могут уменьшить исчисленный за отчетный период авансовый платеж на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет). Для организаций таким вычетом будут пенсионные взносы, уплаченные за своих работников. А для предпринимателей - взносы, перечисленные за себя в виде фиксированного платежа, а также за своих работников, если таковые имеются. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%.
С 1 января 2010 г. при использовании объекта налогообложения "доходы" разрешено включить также включить в налоговый вычет суммы уплаченных взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
ЕСЛИ ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ - ДОХОДЫМИНУС РАСХОДЫ
Для расчета авансового платежа следует:
1. Определить налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, по итогам отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев) по следующей формуле:
НБ = Д - Р,
где Д - сумма фактически полученных доходов, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода;
Р - сумма произведенных расходов, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.
2. Определить величину авансового платежа, приходящуюся на налоговую базу, исчисленную с начала года до окончания отчетного периода, по следующей формуле:
АПрасч = НБ x С,
где НБ - налоговая база, определенная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет;
С - ставка налога. Для рассматриваемого объекта налогообложения ставка налога устанавливается в размере 15%. В то же время законами субъектов РФ с 2009 г. могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).
3. Определить авансовый платеж, подлежащий уплате по итогам отчетного периода, по следующей формуле:
АП = АПрасч - АПисч,
где АПрасч - авансовый платеж, который приходится на налоговую базу, определенную с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет;
АПисч - сумма авансовых платежей, исчисленных (подлежащих уплате) по итогам предыдущих отчетных периодов (в текущем налоговом периоде) <5>.
Минимальный налог
Для налогоплательщиков, выбравших объектом налогообложения доходы минус расходы, законодатель ввел такое понятие, как минимальный налог.
Минимальный налог - это обязательный минимальный размер "упрощенного" налога.
Вы обязаны уплатить его, если сумма налога, которая исчислена вами за налоговый период в общем порядке, меньше величины минимального налога.
Минимальный налог надо уплатить и в том случае, если по итогам года вы получили убыток и сумма налога, исчисленного в общем порядке, равна нулю.
Предположим, сумма минимального налога по итогам 2008 г. составит 3000 руб., а сумма налога, исчисленного в общем порядке, равна 2500 руб. Разницу в размере 500 руб. (3000 руб. - 2500 руб.) можно отнести на расходы в 2009 г. (а при возникновении убытка - отразить в убытках).
Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период - календарный год.
Расчет минимального налога производится по следующей формуле:
МН = НБ x 1%,
где НБ - налоговая база, исчисленная нарастающим итогом с начала года до конца налогового периода. Налоговой базой в целях расчета минимального налога являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.
ПОРЯДОК УПЛАТЫ
Организации уплачивают авансовые платежи по месту своего нахождения, а индивидуальные предприниматели - по месту своего жительства.
Делать это необходимо не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Если эта дата выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, то последним днем уплаты авансового платежа по налогу является следующий первый рабочий.
По итогам календарного года вы определяете сумму налога, которую следует доплатить в бюджет, либо выявляете переплату, которая подлежит зачету или возврату.
Общая формула исчисления "упрощенного" налога к уплате по итогам налогового периода выглядит так:
Н = Нг - АПисч,
где Нг - налог, исчисленный исходя из налоговой базы <6>, рассчитанной с начала года до конца налогового периода. Порядок исчисления налога аналогичен порядку исчисления авансовых платежей (см. разд. 8.1.1 "Порядок исчисления");
АПисч - авансовые платежи, исчисленные (подлежащие уплате) в течение налогового периода (п. 5 ст. 346.21 НК РФ).
Организации платят налог по месту своего нахождения не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Индивидуальные предприниматели платят налог по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Контрольные вопросы:
1. Что является налоговым и отчетным периодом при установлении УСН?
2. Расскажите порядок перехода на УСН.
3. Дайте характеристику объектам налогообложения при УСН.
4. Как рассчитывается сумма налога?
5. Назовите метод учета доходов и расходов при УСН?
6. Что такое минимальный налог?
7. Назовите сроки уплаты и подачи налоговой декларации при УСН.