Обеспечительный платеж (гарантийный взнос, депозит) в договорной практике организации и граждане используют давно.
К примеру, владельцы помещений при заключении договора аренды обычно требуют внести в качестве обеспечения 2 - 3 месячные оплаты - на всякий случай. Если все будет благополучно, при расторжении договора арендатору эту сумму вернут или зачтут в счет оплаты последних месяцев аренды.
Если же он перестанет платить или испортит имущество, то арендодатель сможет за счет обеспечительного платежа компенсировать свои убытки.
Однако в законе такого понятия не было, что приводило к спорам по поводу момента включения суммы обеспечения в налоговую базу по НДС. Напомним, что Минфин всегда считал такой платеж авансом, если он был связан с оплатой товаров, работ, услуг <21>. Суды же занимали разные позиции. Одни поддерживали финансовое ведомство <22>, другие говорили, что обеспечительный платеж не должен облагаться НДС до момента зачета его в счет оплаты по договору <23>.
Теперь понятие обеспечительного платежа сформулировано в ГК <24>, поэтому путать с авансом его уже не должны. Аналогичное мнение высказала и специалист налоговой службы.
Из авторитетных источников
Думинская Ольга Сергеевна, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
"С 01.06.2015 ГК признает обеспечительный платеж способом обеспечения обязательств. Поэтому организация, получившая такой платеж в качестве обеспечения обязательства по оплате товаров, работ, услуг, должна будет включить его в налоговую базу по НДС только в том случае, если наступят предусмотренные договором обстоятельства. К примеру, когда арендатор не внесет в срок арендную плату и необходимая часть обеспечения будет зачтена".
Чтобы избежать споров в дальнейшем, важно проверить ваш договор. Там должно быть написано:
- какая конкретно сумма перечисляется контрагентом в качестве обеспечительного платежа;
- при каких условиях обеспечительный платеж будет зачтен в счет оплаты за товары (работы, услуги) или возвращен контрагенту.
Отметим также, что в качестве обеспечения можно передавать <25>:
- деньги;
- акции, облигации, иные ценные бумаги;
- вещи, определенные родовыми признаками (например, партию товаров).
Обеспечительный платеж можно внести даже для обеспечения того обязательства, которое только еще возникнет в будущем <26>.
--------------------------------
<21> Письмо Минфина России от 21.09.2009 N 03-07-11/238.
<22> Постановление ФАС ЗСО от 27.02.2013 N А27-2581/2012.
<23> Постановление ФАС ПО от 24.07.2014 N А12-22792/2013.
<24> Статья 381.1 ГК РФ.
<25> Статья 381.2 ГК РФ.
<26> Пункт 1 ст. 381.1 ГК РФ.
Определено понятие электронного документа
Понятие электронного документа не ново для нашего законодательства. Оно сформулировано в Законе об информации <27>, когда-то было и в старом Законе об электронной цифровой подписи <28>. Теперь это понятие наконец зафиксировано в ГК <29>.
Для справки
Электронным документом, передаваемым по каналам связи, признается информация, подготовленная, отправленная, полученная или хранимая с помощью электронных, магнитных, оптических либо аналогичных средств, включая обмен информацией в электронной форме и электронную почту <29>.
Принципиально нового тут ничего нет, просто ввиду активного использования понятия "электронный документ" во многих сферах (бухучете, налогах, судах и т.д.) важно понимать, о чем идет речь. Отметим, что ГК определяет "электронность" документа на момент его передачи. То есть электронным считается как бумажный документ, получаемый (отправляемый) вами с помощью любого современного канала связи, к примеру по e-mail, WhatsApp или Skype, так и документ, изначально созданный в электронном виде и хранящийся на электронных носителях.
Что касается возможности заключить письменный договор путем обмена электронными документами, то она была и раньше. Требования в целом остались прежними:
- используемый канал связи должен позволять достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору <29>;
- использование электронной подписи должно быть предусмотрено соглашением сторон <30>.
Правда, поправки ввели такое ограничение: закон или соглашение сторон могут требовать оформления договора как одного документа, подписанного сторонами <31>. Тогда заключать договор путем обмена сообщениями не стоит - письменная форма будет не соблюдена.
--------------------------------
<27> Пункт 11.1 ст. 2 Закона от 27.07.2006 N 149-ФЗ.
<28> Статья 3 Закона от 10.01.2002 N 1-ФЗ (утратил силу с 01.07.2013).
<29> Пункт 2 ст. 434 ГК РФ.
<30> Пункт 2 ст. 160 ГК РФ.
<31> Пункт 4 ст. 434 ГК РФ.
Изменен подход к расчету процентов за незаконное