При получении данного вычета следует выделить некоторые особенности:
- налоговый вычет предоставляется в сумме денежных средств, внесенных в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет, но не более 400 000 руб.;
- налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при представлении налоговой декларации на основании документов, подтверждающих факт зачисления денежных средств на индивидуальный инвестиционный счет;
- вычет предоставляется при условии, что в течение срока действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета налогоплательщик не имел других договоров на ведение индивидуального инвестиционного счета, за исключением случаев прекращения договора с переводом всех активов, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете, на другой индивидуальный инвестиционный счет, открытый тому же физическому лицу.
3. Вычет в сумме доходов, полученных по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете. Полученная прибыль не будет облагаться НДФЛ по окончании действия инвестиционного договора (пп. 3 п. 1 ст. 219.1 НК РФ).
Данный вид вычета предоставляется с учетом следующих особенностей:
- налоговый вычет предоставляется по окончании договора на ведение индивидуального инвестиционного счета при условии истечения не менее трех лет с даты заключения налогоплательщиком договора на ведение индивидуального инвестиционного счета;
- налоговый вычет предоставляется налогоплательщику налоговым органом при представлении налогоплательщиком налоговой декларации либо при исчислении и удержании налога налоговым агентом при условии представления справки налогового органа о том, что:
1) налогоплательщик не воспользовался правом на получение налогового вычета в сумме денежных средств, внесенных гражданином в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет, в течение срока действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета, а также иных договоров, прекращенных с переводом активов на этот индивидуальный инвестиционный счет;
2) в течение срока действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета налогоплательщик не имел других договоров на ведение индивидуального инвестиционного счета, за исключением случаев прекращения договора с переводом всех активов, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете, на другой индивидуальный инвестиционный счет, открытый тому же физическому лицу.
Положения ст. 219.1 НК РФ вступают в силу с 1 января 2015 г.
Вычет при продаже недвижимости
Федеральным законом от 29.11.2014 N 382-ФЗ изменен порядок уплаты НДФЛ при продаже недвижимого имущества. Срок владения недвижимостью, при котором весь доход от продажи данной недвижимости освобождается от НДФЛ, увеличится с трех лет до пяти. При этом трехлетний срок сохраняется в отношении недвижимости, полученной по наследству, договору дарения от члена семьи, в порядке приватизации или по договору пожизненного содержания с иждивением (ренты). Кроме того, при определении базы по НДФЛ следует учитывать минимальную стоимость объекта недвижимости при ее продаже. Если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества составят меньше, чем кадастровая стоимость, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, то в целях обложения НДФЛ доходы налогоплательщика будут приниматься равными указанному произведению. Регионы получили право уменьшать до нуля понижающий коэффициент и минимальный срок владения недвижимостью. Новый порядок получения льготы распространится только на сделки после 1 января 2016 г.
Личный кабинет налогоплательщика
Федеральным законом от 04.11.2014 N 347-ФЗ в НК РФ введено понятие личного кабинета налогоплательщика, определены цели его использования, требования к электронному документообороту посредством данного ресурса. Итак, личный кабинет налогоплательщика - информационный ресурс, который размещен на официальном сайте Федеральной налоговой службы www.nalog.ru, в информационно-телекоммуникационной сети Интернет. Личный кабинет используется налогоплательщиками - физическими лицами для получения от налогового органа документов и передачи в налоговый орган документов (информации), сведений. Для получения документов в электронной форме через личный кабинет налогоплательщик - физическое лицо направляет в налоговый орган уведомление об использовании личного кабинета налогоплательщика. После получения уведомления налоговым органом направление указанных документов налогоплательщику на бумажном носителе или в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи не производится до получения от этого налогоплательщика уведомления об отказе от использования личного кабинета налогоплательщика.
Если налогоплательщиками - физическими лицами в налоговый орган через личный кабинет передаются документы в электронной форме, то документы, подписанные усиленной неквалифицированной электронной подписью, сформированной в порядке, установленном ФНС России в соответствии с требованиями Федерального закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ "Об электронной подписи", признаются электронными документами, равнозначными документам на бумажном носителе, подписанным собственноручной подписью налогоплательщика. Вышеуказанные положения Федерального закона от 04.11.2014 N 347-ФЗ вступают в силу с 1 июля 2015 г.
Имущественные налоги
Уведомления об имуществе физических лиц
Федеральным законом от 02.04.2014 N 52-ФЗ с 1 января 2015 г. вводится новая обязанность для физических лиц - сообщать в налоговый орган об имеющихся у него объектах обложения транспортным налогом, земельным налогом и налогом на имущество в том случае, если за весь период владения недвижимостью или транспортным средством физическое лицо не получало уведомлений от налогового органа и не платило налоги относительно данного имущества. Федеральная налоговая служба Приказом от 26.11.2014 N ММВ-7-11/598@ утвердила форму и электронный Формат сообщения о наличии у физического лица объектов налогообложения транспортным налогом, земельным налогом, налогом на имущество, а также утвердила Порядок заполнения формы и Порядок представления сообщения в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. Необходимо отметить, что передать сообщение в налоговый орган физическое лицо может как на бумажном носителе, так и в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. Помимо сообщения о наличии объектов налогообложения физическое лицо должно представить в налоговый орган правоустанавливающие (правоудостоверяющие) документы и (или) документы, подтверждающие государственную регистрацию транспортных средств. Сведения (заявление) необходимо будет направить в налоговый орган по месту жительства или по месту нахождения объекта собственности однократно до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Федеральным законом предусмотрено два исключения: сообщение в налоговый орган направлять не надо, если физическое лицо:
- получало налоговое уведомление об уплате налога по указанным объектам;
- не получало налоговое уведомление в связи с предоставлением ему налоговой льготы.
За несообщение или несвоевременное сообщение указанных сведений установлена ответственность физического лица в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога по соответствующему объекту. Ответственность будет применяться с 1 января 2017 г.
При условии исполнения физическим лицом в установленный срок обязанности по сообщению налоговому органу сведений об имеющихся у него объектах обложения транспортным налогом, земельным налогом и налогом на имущество, исчисление суммы налога будет производиться начиная с того налогового периода, в котором физическим лицом была исполнена эта обязанность.
ФНС России Приказом от 26.11.2014 N ММВ-7-11/598@ утвердила форму, по которой физические лица будут сообщать налоговым органам о наличии у них объектов налогообложения транспортным, земельным налогами, налогом на имущество.
Сроки уплаты имущественных налогов (транспортного,
земельного и налога на имущество)
С 2015 г. Федеральным законом от 02.12.2013 N 334-ФЗ установлено, что имущественные налоги (транспортный налог, земельный налог и налог на имущество) должны быть уплачены не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом. Таким образом, за 2014 г. физические лица должны будут уплатить транспортный налог, земельный налог и налог на имущество не позднее 1 октября 2015 г. Ранее конкретный день уплаты имущественных налогов устанавливался каждым субъектом РФ (транспортный налог) или муниципальным образованием, а также городами федерального значения Москвой и Санкт-Петербургом (земельный налог и налог на имущество) самостоятельно - федеральным законодательством устанавливался только срок, ранее которого налог (земельный налог, транспортный налог) не мог уплачиваться физическим лицом (налогоплательщиком), или срок, не позднее которого должна была производиться уплата налога физическим лицом (налогоплательщиком).
Налог на имущество физических лиц
Федеральным законом от 04.10.2014 N 284-ФЗ с 1 января 2015 г. утрачивает силу Закон РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" и вводится в действие новая гл. 32 Налогового кодекса РФ, которая устанавливает новый порядок взимания налога на имущество физических лиц. Данный налог является местным и вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (в Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе - законами данных субъектов Российской Федерации).
С 1 января 2015 г. налог на имущество физических лиц начнет действовать в 28 регионах РФ. В тех субъектах, где соответствующее решение о переходе на новый порядок не принято, в качестве налоговой базы по налогу на имущество физических лиц сохранится инвентаризационная стоимость, умноженная на коэффициент-дефлятор (ежегодно устанавливается Министерством экономического развития РФ).
ФНС России в Письме от 16.10.2014 N БС-4-11/21489@ указала, что налоговой базой по налогу на имущество физических лиц признается инвентаризационная стоимость. Она исчисляется с учетом коэффициента-дефлятора на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 г. Базой может быть кадастровая стоимость объектов недвижимости, если в субъекте РФ будет принято решение об установлении особенностей при определении налоговой базы. Если в субъекте РФ планируется применение с 1 января 2015 г. налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, то соответствующий акт органа власти субъекта РФ об установлении единой даты начала применения на территории этого субъекта порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц должен быть опубликован в срок до 20 ноября 2014 г.
Если органом власти субъекта РФ не будет принято решение об определении налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, в соответствии с п. 2 ст. 402 Налогового кодекса РФ налоговая база в отношении объектов налогообложения (за исключением объектов, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, а также объектов налогообложения, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 278.2 НК РФ) определяется исходя из их инвентаризационной стоимости. Независимо от того, каким образом будет определяться налоговая база (из инвентаризационной или из кадастровой стоимости), все муниципальные образования обязаны принять нормативно-правовые акты об установлении налога на имущество физических лиц и опубликовать их не позднее 1 декабря 2014 г. Впервые уплачивать налог по новым правилам физические лица начнут за 2015 г. - и произойдет это в 2016 г.
Основным нововведением является то, что налог будет взиматься с кадастровой стоимости имущества (максимально приближенной к рыночной стоимости имущества), а не с инвентаризационной стоимости, как это было ранее. Узнать кадастровую стоимость своего недвижимого имущества можно на сайте Росреестра в разделе "Государственные услуги" (www.rosreestr.ru). У физического лица есть право обжаловать оценку кадастровой стоимости.
В случае несогласия с оценкой собственники недвижимого имущества могут ее оспорить как в судебном, так и в досудебном порядке. Досудебный порядок подразумевает подачу заявления о пересмотре кадастровой стоимости в Комиссию Росреестра по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости. Такое заявление можно подать в комиссию не позднее шести месяцев с даты внесения сведений в государственный кадастр недвижимости. Если же этот срок пропущен, необходимо обратиться в суд общей юрисдикции с иском к соответствующему Управлению ФГБУ "Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии". При обращении в суд к исковому заявлению необходимо прикладывать отчет независимого оценщика, отражающий рыночную цену оспариваемого объекта, в доказательство обоснованности заявляемых требований.
Обратите внимание! Для кадастровой оценки стоимости жилья применяются методы массовой оценки жилья по кварталам, при которых учитывается год постройки, материал стен, коэффициент износа каждого здания, структура сделок на рынке жилья и т.д. Такой подход, конечно же, приводит к тому, что учесть все плюсы и минусы отдельно взятой квартиры невозможно. Как правило, кадастровая оценка конкретного жилья устанавливается ниже рыночной стоимости на 15 - 20%.
Федеральным законом предусмотрен пятилетний поэтапный переход к уплате налога по кадастровой стоимости. В течение первого года физические лица будут платить столько же, сколько они платили при взимании налога с инвентаризационной стоимости, плюс 20% от разницы между суммами "нового" и "старого" налога; в течение второго года будет прибавляться 40% разницы, третьего года - 60%, четвертого - 80%, и только начиная с пятого года налог будет уплачиваться в полном объеме.
Таким образом, в полном объеме налог на имущество по кадастровой стоимости будет рассчитан за 2019 г. и будет уплачиваться физическим лицом начиная с 2020 г., то есть новая система налогообложения недвижимого имущества физических лиц вступит в силу в полном объеме в 2020 г. Федеральный закон устанавливает трехуровневую ставку налога на имущество. Ставка 0,1% от кадастровой стоимости будет действовать для жилых домов и помещений, гаражей, машино-мест, незавершенных жилых домов, хозяйственных строений.
При этом местные органы власти имеют возможность снижать ставки налога до нуля или увеличивать до 0,3%. В отношении коммерческой недвижимости (торговых и офисных объектов), а также дорогостоящей недвижимости (свыше 300 млн руб.) предельная ставка составит 2%. Для прочих объектов недвижимости ставка налога не должна превышать 0,5%. Для всех собственников (физических лиц) предусмотрен налоговый вычет для каждого объекта имущества: в размере кадастровой стоимости 20 кв. м для квартиры, 10 кв. м - для комнаты, 50 кв. м - для жилого дома.
Обратите внимание! На сайте Департамента экономической политики и развития г. Москвы заработал онлайн-калькулятор для расчета налога на имущество физических лиц (www.depr.mos.ru/napravleniya_deyatelnosti/1402528/) по новым правилам, которые вступили в силу 1 января 2015 г., исходя из кадастровой стоимости.
Работает все просто: достаточно заполнить на сайте специальную форму и ввести в поля калькулятора адрес квартиры, ее площадь и инвентаризационную стоимость, которая указана в старых уведомлениях на уплату налога из налогового органа. Дальше система рассчитает сумму налога на имущество. Необходимо отметить, что информация о налоге носит информационный характер и на основании нее нельзя распечатать платежку для уплаты налога.
Федеральным законом предусмотрен широкий список льготников, но им будет предоставляться льгота в рамках одного вида недвижимости (квартиры или комнаты; жилого дома; помещения или сооружения; хозяйственного строения или сооружения, гаража или машино-места) по одному объекту недвижимости (одной квартиры; одного жилого дома; одного помещения; одного хозяйственного строения; одного гаража). Этот объект сможет выбрать сам плательщик. Льготы не будут предоставляться по тем объектам жилья, которые используются в коммерческих целях.
Письмом Минфина России от 20.11.2014 N 03-05-06-01/58896 разъяснено, что целью введения нового налога на имущество физических лиц является не повышение налоговой нагрузки на граждан, а переход к более справедливому налогообложению. Поэтому Налоговый кодекс РФ предусматривает ряд мер по социальной защите населения:
- во-первых, по объектам жилого назначения предусмотрены налоговые вычеты. По квартирам предусмотрен налоговый вычет в размере кадастровой стоимости 20 кв. м общей площади этой квартиры, по жилому дому - 50 кв. м.;
- во-вторых, для тех категорий граждан, которые в настоящее время освобождены от уплаты налога на имущество физических лиц, предусмотрены налоговые льготы в виде полного освобождения от уплаты налога в отношении одного из объектов капитального строительства по выбору налогоплательщика;
- в-третьих для предотвращения резкого роста налоговой нагрузки у налогоплательщиков после введения налога на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости предусмотрены временные понижающие коэффициенты, применяемые при исчислении налога.
Кроме того, субъекты РФ вправе сохранить действующий порядок налогообложения, поскольку по решению субъекта РФ устанавливается порядок определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объекта или его инвентаризационной стоимости. Также по решению представительных органов муниципальных образований налог вводится в действие или прекращает действовать на соответствующей территории, определяются конкретные налоговые ставки, могут увеличиваться размеры налоговых вычетов и устанавливаться дополнительные налоговые льготы.
Земельный налог
Федеральный закон от 04.10.2014 N 284-ФЗ установил, что с 1 января 2015 г. не являются объектом обложения земельным налогом земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома, то есть собственники помещений в многоквартирном доме не уплачивают земельный налог в указанном случае.
Отчет о движении средств по зарубежным счетам
С 1 января 2015 г. Федеральным законом от 21.07.2014 N 218-ФЗ установлена обязанность физического лица-резидента ежеквартально представлять налоговому органу отчеты о движении средств по зарубежным счетам (до указанной даты физические лица-резиденты были обязаны уведомлять налоговый орган по месту своего учета только об открытии (закрытии) зарубежных счетов (вкладов) и об изменении реквизитов таких счетов (вкладов)).