После реорганизации АО в ООО просто продолжить ведение бухгалтерского учета нельзя. У ООО в этом случае будет свой учет. Только вести его нужно начинать не с нуля, а на основании данных бухучета прекратившего деятельность АО.
Новое юридическое лицо, получившееся в результате преобразования, должно обозначить отправную точку своей хозяйственной деятельности в виде вступительной отчетности, а по окончании первого отчетного периода сформировать первую годовую отчетность.
Вступительная отчетность
Вступительная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется по состоянию на дату государственной регистрации. Эта дата является началом отчетного периода. На этот момент во вступительной отчетности данные об имуществе, обязательствах и другие числовые показатели заполняются на основе передаточного документа и других данных заключительной бухгалтерской отчетности реорганизованного АО с учетом возникших изменений в составе и стоимости передаваемого имущества и обязательств (п. 13 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утв. Приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н, далее - Методические указания).
Показатели заключительной бухгалтерской отчетности прекратившего существование АО переносятся в учет нового юрлица. ООО вправе самостоятельно разработать методику переноса и закрепить ее в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).
Например, чтобы принять активы и обязательства, в бухгалтерском учете ООО можно использовать вспомогательный счет 00. Этот способ достаточно удобен и прост.
Проводки в этом случае будут выглядеть следующим образом:
Дебет 01 Кредит 00
- учтена стоимость основных средств, полученных ООО в результате реорганизации;
Дебет 10 (41...) Кредит 00
- отражена остаточная стоимость материалов, товаров и других активов, полученных ООО в результате реорганизации;
Дебет 00 Кредит 60 (76...)
- отражены обязательства, полученные ООО в результате реорганизации.
Новое ООО отражает у себя в учете эти показатели в оценке, отраженной в передаточном акте или разделительном балансе.
В соответствии с решением учредителей, отраженным в решении (договоре) о реорганизации, это может быть оценка:
- по остаточной стоимости;
- по текущей рыночной стоимости;
- по иной стоимости (фактической себестоимости материально-производственных запасов, первоначальной стоимости финансовых вложений и др.).
По основным средствам, доходным вложениям в материальные ценности и нематериальным активам бухгалтер нового юрлица будет начислять амортизацию исходя из сроков полезного использования, установленных реорганизованной организацией (правопредшественником) при принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в соответствии с действующими нормативными актами (п. 45 Методических указаний).
Принятие к учету активов и обязательств, полученных от преобразованного АО, нужно оформить первичными документами (ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее Закон N 402-ФЗ).
В качестве таковых можно применить как унифицированные первичные документы, которые используются при принятии к учету того или иного имущества в случае его обычного поступления в организацию. Например, при приемке основных средств можно использовать акт по форме ОС-1 и инвентарную карточку учета объекта основных средств ОС-6 (утв. Постановлением Государственного комитета по статистике Российской Федерации от 21.01.2003 N 7). Вместо данных форм можно использовать формы, разработанные самостоятельно.
Первая годовая отчетность
Первым отчетным годом для возникшего в результате реорганизации юридического лица является период с даты его государственной регистрации по 31 декабря года, в котором произошла реорганизация, включительно, если иное не установлено федеральными стандартами (ч. 5 ст. 16 Закона N 402-ФЗ). На конец отчетного периода возникшее в результате преобразования юрлицо обязано составить и представить полный комплект годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.
При этом имеет значение, когда организация была зарегистрирована. Если регистрация произошла после 30 сентября, первая годовая отчетность должна представляться только по итогам следующего календарного года с учетом периода деятельности в году образования юридического лица (ч. 3 ст. 15 Закона N 402-ФЗ). Однако экономический субъект вправе объявить неполный IV квартал для себя отчетным годом и представлять годовую бухгалтерскую отчетность на общих основаниях.
Пример 1. Вариант 1. АО "Салют" в 2015 г. поменяло организационно-правовую форму на ООО. Вновь возникшее ООО "Салют" было зарегистрировано 15.12.2015. Первым отчетным годом ООО "Салют" объявило период с 15.12.2015 по 31.12.2016. Первую годовую отчетность бухгалтер сформировал по состоянию на 31.12.2016.
Вариант 2. АО "Салют" в 2015 г. поменяло организационно-правовую форму на ООО. Вновь возникшее ООО "Салют" было зарегистрировано 15.09.2015. Первым отчетным годом ООО "Салют" объявило период с 15.09.2015 по 31.12.2015. Первую годовую отчетность бухгалтер сформировал по состоянию на 31.12.2015.