Исчислять и уплачивать ЕНВД надо по итогам каждого квартала по каждой ИФНС, в которой вы состоите на учете в качестве плательщика ЕНВД (ст. 346.30, п. 1 ст. 346.32 НК РФ). В каждую такую ИФНС надо представлять и декларацию по ЕНВД. Если у вас есть обособленные подразделения (ОП), по которым вы не подавали отдельных заявлений о постановке на учет, отдельно рассчитывать по ним налог и представлять декларации не надо (Письма Минфина от 17.01.2014 N 03-11-11/1348, от 23.05.2013 N 03-11-06/3/18486).
Расчет суммы ЕНВД производится в разд. 2 декларации по ЕНВД. В разд. 2 указываются данные об одном облагаемом ЕНВД виде деятельности, ведущемся на территории с одним кодом ОКТМО (п. 5.1 Порядка заполнения декларации по ЕНВД). То есть отдельные разд. 2 надо заполнить:
- если вы ведете несколько видов деятельности на территории с одним ОКТМО - по каждому виду деятельности;
- если вы ведете один вид деятельности на территориях с разными ОКТМО - по каждому коду ОКТМО.
Заполнять отдельные разд. 2 по нескольким ОП, ведущим один вид деятельности на территории с одним ОКТМО, не надо (Письмо Минфина от 22.07.2013 N 03-11-11/28613).
1. Для заполнения каждого разд. 2 декларации определите четыре показателя (п. п. 2 - 4, 6, 7, 11 ст. 346.29 НК РФ):
- величину базовой доходности, т.е. размера вмененного месячного дохода, который приходится на единицу физического показателя, установленного в НК (строка 040 разд. 2 декларации);
- значение коэффициента-дефлятора (К1), установленного на текущий год (строка 050 разд. 2 декларации);
- значение корректирующего коэффициента (К2), установленного в населенном пункте, на территории которого вы состоите на учете в качестве плательщика ЕНВД (строка 060 разд. 2 декларации);
- значение физического показателя за каждый месяц квартала. Оно отражается в графе 2 строк 070 - 090 разд. 2. Если в каком-то месяце значение физического показателя изменилось, то это изменение учитывается с начала месяца (п. 9 ст. 346.29 НК РФ). То есть в декларации указывается уже измененное значение физического показателя.
2. Рассчитайте налоговую базу за каждый месяц квартала по каждому разд. 2 декларации.
Обратите внимание: величина налоговой базы округляется до полных рублей (п. 2.1 Порядка заполнения декларации по ЕНВД).
Ситуация 1. Ваша организация признавалась плательщиком ЕНВД в течение всего квартала (не перешла на ЕНВД и не была снята с учета в качестве плательщика ЕНВД в текущем квартале).
В этом случае налоговая база за месяц (графа 4 строк 070 - 090 разд. 2 декларации) рассчитывается по формуле (пп. 7 п. 5.2 Порядка заполнения декларации по ЕНВД)
При этом в графе 3 строк 070 - 090 разд. 2 декларации ставятся прочерки.
Ситуация 2. В квартале, за который вы рассчитываете налог, ваша организация перешла на ЕНВД или была снята с учета в качестве плательщика ЕНВД. В этом случае в графе 3 строк 070 - 090 разд. 2 декларации надо указать количество календарных дней ведения деятельности в каждом месяце. В количество дней ведения деятельности включаются (п. 3 ст. 346.28 НК РФ):
- день постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД, указанный самой организацией в заявлении о постановке на учет;
- день снятия с учета, указанный в заявлении о снятии с учета.
Налоговая база за месяц, в котором ваша организация перешла на ЕНВД или была снята с учета в качестве плательщика ЕНВД, определяется по формуле (п. 10 ст. 346.29 НК РФ, пп. 7 п. 5.2 Порядка заполнения декларации по ЕНВД)
Налоговая база за остальные месяцы квартала определяется в обычном порядке.
3. Рассчитайте налоговую базу за квартал по каждому разд. 2 декларации. Для этого сложите значения налоговых баз, рассчитанных за каждый месяц квартала. Полученная сумма отражается в строке 100 разд. 2 декларации.
4. Исчислите ЕНВД за квартал по каждому разд. 2 декларации. Полученная сумма отражается в строке 110 разд. 2 декларации (ст. 346.31 НК РФ)
Обратите внимание: сумма исчисленного налога округляется до полных рублей (п. 2.1 Порядка заполнения декларации по ЕНВД).
Просуммируйте ЕНВД, исчисленный во всех разд. 2 декларации, представляемой в одну ИФНС. Полученная сумма отражается в строке 010 разд. 3 декларации.
5. Определите сумму пособий и взносов, принимаемых в уменьшение суммы ЕНВД (п. п. 2, 2.1 ст. 346.32 НК РФ, Письмо Минфина от 02.07.2013 N 03-11-06/3/25138):
- страховых взносов в ПФР, ФСС и ФФОМС, уплаченных в течение квартала, за который рассчитывается ЕНВД, за работников, занятых во всех видах вмененной деятельности;
- пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных за счет работодателя за первые три дня болезни работников, занятых во всех видах вмененной деятельности.
Общая сумма пособий и взносов отражается в строке 020 разд. 3 декларации. Она округляется до полных рублей (п. 2.1 Порядка заполнения декларации по ЕНВД).
Обратите внимание: в расчет берутся только платежи, уплаченные в течение квартала, за который рассчитывается сумма ЕНВД. Например, взносы за март, уплаченные в апреле, не учитываются при расчете налога за I квартал, но учитываются при расчете налога за II квартал (п. 2 ст. 346.32 НК РФ, Письмо Минфина от 04.12.2014 N 03-11-11/62130).
6. Определите максимальную сумму, на которую вы можете уменьшить исчисленный ЕНВД, по формуле (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ)
7. Определите сумму, на которую вы можете уменьшить исчисленный ЕНВД. Это наименьшая из двух сумм:
- или сумма пособий и взносов, принимаемых в уменьшение суммы ЕНВД;
- или максимальная сумма, на которую можно уменьшить сумму ЕНВД.
8. Рассчитайте сумму ЕНВД к уплате за квартал (строка 040 разд. 3 декларации) по формуле:
Обратите внимание: сумма налога исчисляется в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а сумма налога 50 коп. и более округляется до полного рубля (п. 6 ст. 52 НК РФ).
В бухгалтерском учете ЕНВД начисляется так:
| Проводка | Операция |
| 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря | |
| Д 99 - К 68 | Начислен ЕНВД - в сумме, подлежащей уплате |
Даже если вы совмещаете ОСН или УСН с уплатой ЕНВД, при расчете налога на прибыль или налога при УСН начисленный вашей компанией ЕНВД в расходах не учитывается (п. 9 ст. 274, п. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
ПОСЛЕДНИЕ РАЗЪЯСНЕНИЯ ПО ЕНВД.
Вопрос: Об уменьшении ЕНВД на страховые взносы, уплаченные ИП в фиксированном размере, если он не производит выплат и иных вознаграждений физлицам и встал на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД не с первого дня календарного месяца.
Ответ: