ВВЕДЕНИЕ
Увеличение численности предприятий и расширение состава учитываемых показателей их деятельности требует обработки больших объемов информации в ИФНС и на самих предприятиях. Решение этой задачи возможно только путем автоматизации. Среди задач автоматизации особое место занимает сдача налоговой отчетности в электронном виде. На предприятиях основным источником налоговой информации является бухгалтерская отчетность. Полная своевременная подготовка налоговых отчетов обеспечивается за счет автоматизации бухгалтерского учета и комплексного формирования бумажных форматов бухгалтерской и налоговой отчетности. В ИФНС развивались подсистемы АИС, обеспечивающие ввод в компьютер показателей налоговой отчетности предприятия, сдаваемой на бумажных носителях, и дальнейшую компьютерную обработку введенной информации. Увеличение объемов вводимой информации, связанное с развитием бизнеса, привело к необходимости возложить на предприятия перевод своей отчетной информации в электронную форму. В этом случае ввод информации в АИС производится с файла специального формата, подготавливаемого на предприятиях. Далее в настоящей работе будет рассмотрено, какие требуется решить задачи для реализации данной схемы. Какие средства применяются для реализации поставленных задач.
1. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ ФОРМИРОВАНИЯ ОТЧЕТНОСТИ В ЭЛЕКТРОННОМ ВИДЕ
По причине увеличения объема информации, поступающей в налоговые органы от налогоплательщиков, возникла необходимость перевести такие сведения в электронный формат, в том числе, возложить на предприятия обязанность представлять свою отчетность в налоговые органы в электронном виде.
В связи с этим возникает необходимость решить ряд задач:
• разработать форматы электронных образов для каждого из отчетных документов;
• разработать программные средства, позволяющие формировать отчетные документы в электронном и бумажном форматах;
• обеспечить предприятия данными программными средствами;
• разработать программные и аппаратные средства, позволяющие принимать отчетные документы в данном формате;
• разработать алгоритмы и программы тестирования электронных отчетов на предмет отсутствия в них бухгалтерских ошибок и соответствия их принятым форматам отчетов и нормативно справочной базе;
• принять соответствующие законодательные акты, регламентирующие сдачу отчетности в электронном виде.
Отчетность в электронном виде представлена по следующим разделам:
1. Индивидуальные сведения по страховым и накопительным частям трудовой пенсии в ПФ (персонифицированный учет).
2. Отчетность по налогу на доходы физических лиц 2-НДФЛ в ИФНС.
3. Квартальная и годовая отчетность по основным декларациям и формам в ИФНС. На настоящий момент разработаны электронные форматы набора документов и программные средства для сдачи отчетности в ПФ и ФНС.
Для сдачи отчетности в ПФ существуют разработки по следующим направлениям:
• обмен страховых свидетельств обязательного пенсионного страхования (ОПС);
• формирование обязательных сведений о трудовом стаже, доходах, начисленных взносах (по формам СЗВ-1, СЗВ-3, СЗВ4-1, СЗВ-4-2);
• формирование ведомости уплаты страховых взносов предприятием (по формам АДВ-10, АДВ-11);
• формирование выписок из индивидуальных лицевых счетов (по форме СЗИ-5);
• формирование сведений о трудовом стаже застрахованного лица за период до регистрации в системе ОПС (по форме СЗИ-К).
Для сдачи отчетности в ФНС существуют разработки по следующим направлениям:
• формирование сведений о доходах физических лиц, начисленных и удержанных налогом на доходы физических лиц суммах, по форме 2-НДФЛ;
• заполнение налоговой декларации квартальных и годовых отчетов в ИФНС.
Как правило, в рамках электронного отчета сдается дискета с файлами отчетности и бумажная форма отчетности. Если файл содержит электронную подпись, то законом допускается отсутствие бумажной документации.
2. КЛАССИФИКАЦИЯ ПРОГРАММНЫХ ПРОДУКТОВ
Программные средства для формирования налоговой отчетности в электронном виде можно классифицировать по следующим признакам:
1. По функциям: для одного налога (сбора), для семейства налогов (сборов). В качестве программ для одного налога выступает “ПФотчет” (СКБ-контур), для семейства налогов — “1С: Бухгалтерия” (1С) и “Баланс-2” (ЗАО ОВИОНТ-ИНФОРМ).
2. По ведомственной принадлежности разработчика: ведомственная организация, коммерческая организация. К программным разработкам ведомств относится, например, “Налогоплательщик-Юл” (Региональный вычислительный центр в Чувашской республике ГНИВЦ).
К программным разработкам коммерческих организаций относятся, например, “ПФ-отчет”, “Баланс-2”, “Налогоплательщик…”.
3. По стоимости: платно, бесплатно. Не обязательно программные средства, разработанные коммерческими организациями, являются платными. Например, “ПФ-отчет” (СКБ-контур) является бесплатной для Москвы и Московской области; упрощенная версия “Баланс-2” (ЗАО ОВИОНТ-ИНФОРМ) также является бесплатной. (Бесплатную версию “ПФ-отчет” можно найти и скачать на сайте www.epfr.ru/files.htm; бесплатно “Налогоплательщик…” для сдачи отчетности по форме 2НДФЛ предоставляется через Интернет, на сайте www.gnivc.ru, раздел “Продукция” и https://www.nalog.ru, раздел “Налоговая отчетность”.)
4. По получателю отчетности: ФНС, ПФ.
5. По способу ввода данных о налогах: из бухгалтерской программы, непосредственный ввод. В первом случае функция формирования электронного отчета включена в состав бухгалтерских программ (1С: Бухгалтерия), которая все необходимые данные для отчета формирует в основной программе. Во втором случае программа формирования отчета работает автономно, и входные данные для нее рассчитываются внешними программами и вручную.
6. По степени совместимости с другими системами подготовки данных: наличие или отсутствие возможности импорта, экспорта данных. Например, программа “ПФ-отчет” позволяет применять данные с электронного отчета, подготовленного как в ПФ, так и в ИФНС.
7. По отчетному периоду: квартальная, годовая. “Налогоплательщик…” (Форма 2НДФЛ) — для годовой отчетности, “Баланс-2” — для годовой и квартальной отчетности, а “ПФ-отчет” — может понадобиться в любое время. 8. По используемой операционной системе: DОS, WINDOWS. “ПФ-отчет” работает в среде MS DOS.
9. По возможности передавать отчетность: в электронном виде с использованием средств телекоммуникаций (интернета). Например, программный комплекс “Спринтер” компании Такском позволяет передавать отчетность через Интернет.
3. АВТОНОМНЫЕ ПРОГРАММНЫЕ СРЕДСТВА, ФОРМИРУЮЩИЕ ДЕКЛАРАЦИИ, КВАРТАЛЬНЫЙ И ГОДОВОЙ ОТЧЕТЫВ ЭЛЕКТРОННОМ ВИДЕ
В настоящее время распространены две автономные основные программы для формирования квартальной и годовой отчетности: “Баланс-2” и “Налогоплательщик-ЮЛ”. Алгоритмы формирования наименований файлов отчетности у этих программ различны. Кроме того, “Баланс-2” формирует ряд дополнительных служебных файлов, позволяющих идентифицировать программные средства в подготовке отчетности. ИФНС Москвы принимает отчеты, совпадающие по структуре файла с отчетами программы “Баланс-2”. На территории остальной России отчеты принимаются в формате “Налогоплатильщик-ЮЛ”.
С использованием программы “Налогоплательщик-ЮЛ” реализуются следующие основные функции:
1. Создание и модификация электронных образов документов налоговой отчетности для автоматизированного процесса ввода данных в соответствии с бланками документов на бумажных носителях.
2. Ввод документов налоговой отчетности для последующего предоставления в налоговые органы на магнитных носителях.
3. Расчет документов налоговой отчетности, контроль введенных налогоплательщиком документов и формирование результатов контроля на экране и принтере.
4. Печать документов на бумаге и вывод электронных образов деклараций на дискету. В настоящее время приблизительно до 70 отчетных форм возможно формировать с использованием этой программы.
Программа “Налогоплательщик-ЮЛ” реализована на базе ОС WINDOWS и распространяется бесплатно через Интернет и ИФНС. Программа “Баланс-2” разработана на основе методики камеральной проверки баланса и бухгалтерской отчетности. Основное назначение программы состоит в возможности проверить составленный бухгалтером налоговый отчет. Она исполняет роль налогового инспектора в организации. Бухгалтер выбирает необходимый документ и заполняет его в обычном порядке на экране компьютера. Программой автоматически будет произведена проверка, выданы ошибки и подсказаны дополнительные справочные материалы для сдачи отчета в налоговую инспекцию. Программа позволяет сдавать отчет на дискете. “Баланс-2” работает в двух режимах (базовом и полнофункциональном), которые позволяют выполнять определенные функции: Базовый режим позволяет:
• заполнять, печатать формы отчетности, налоговые декларации и записывать данные отчетности на дискету для сдачи в ИФНС;
• просматривать лицевые счета, записанные на дискету в налоговой инспекции;
• просматривать справки о переплате, недоимке, записанные на дискету в налоговой инспекции.
Полнофункциональный режим имеет ряд дополнительных возможностей:
• расчет вычисляемых позиций;
• проверка правильности заполненных документов, взаимоувязок с другими документами;
• предоставление комплекта файлов с бланками других документов, в том числе документов, предоставляемых во внебюджетные фонды. Базовый режим предоставляется бесплатно.
4. КОМПЛЕКСНЫЕ ПРОГРАММЫФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ И НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Помимо автономных программ для формирования и сдачи отчетности в электронном виде в фискальные органы, предоставляемых бесплатно, существует ряд комплексных коммерческих программ, позволяющих помимо ведения текущего бухгалтерского и другого учета формировать полный пакет документов как в бумажном, так и в электронном виде для сдачи в налоговые и другие фискальные органы. Примером такой программы является “1С:Предприятие”. “1С:Предприятие” позволяет формировать налоговую базу в процессе расчета заработной платы и текущего ведения бухгалтерского учета. При этом заполняются справочники, вводятся начисления и удержания, рассчитывается подоходный налог, страховые и накопительные взносы в ПФ по сотрудникам и организации, формируются в бумажном и электронном виде отчетные формы для сдачи в фискальные органы. “1С:Предприятие” формирует три основные группы отчетов:
1. Отчеты, связанные с оплатой труда:
• декларация по страховым взносам;
• декларация по взносам в ПФР;
• расчет по средствам ФСС РФ.
2. Налоговая отчетность:
• акцизы;
• налог на добавленную стоимость;
• транспортный налог;
• налог на имущество;
• прочие налоги, относимые на финансовые результаты;
• налог на прибыль.
3. Типовые формы бухгалтерской (финансовой) отчетности:
• бухгалтерский баланс (форма 1);
• отчет о прибылях и убытках (форма 2);
• прочие приложения к балансу.
Помимо налоговой и бухгалтерской отчетности предприятия и организации представляют в налоговые органы дополнительные справки и сведения согласно действующему законодательству: перечень предприятий-дебиторов; сведения о рублевых и валютных счетах.
5. ПРОГРАММЫПЕРЕДАЧИ НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ЧЕРЕЗ ИНТЕРНЕТ
5.1. Нормативная база, регулирующая представление налоговой отчетности через Интернет
В настоящее время информационные технологии активно используются в налоговых органах для повышения производительности труда в условиях ограниченной численности за счет совершенствования процессов обработки данных, экономии рабочего времени, повышения эффективности процесса электронного документооборота. Одним из направлений внедрения информационных технологий в процесс обработки налоговой информации является разработка системы представления налоговой отчетности в электронном виде по каналам связи. Для этого была разработана нормативная база, регулирующая представление налоговой отчетности через Интернет. Представление отчетности в электронном виде регламентируется рядом нормативных актов. Первым шагом на пути к полноценной нормативной базе стал Федеральный закон от 28 декабря 2001 г. № 180-ФЗ “О внесении изменений в статью 80 части первой Налогового кодекса Российской Федерации”, который дал налогоплательщикам возможность представлять налоговые декларации не только лично или по почте, но и по телекоммуникационным каналам связи. Вскоре был принят Федеральный закон от 10 января 2002 г. № 1-ФЗ “Об электронной цифровой подписи”, согласно которому электронная цифровая подпись признавалась равнозначной собственноручной подписи в документе на бумажном носителе при выполнении ряда условий (ст. 4 Закона). Порядок представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи был установлен приказом МНС России от 2 апреля 2002 г. № БГ-3-32/169 “Об утверждении порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи”, определившим участников информационного обмена при представлении отчетности по телекоммуникационным каналам связи, к которым кроме налогоплательщиков и налоговых органов были отнесены и посредники — третья сторона, так называемые специализированные операторы связи, которыми признаются организации, предоставляющие услуги по обмену открытой и конфиденциальной информацией между налоговыми органами и налогоплательщиками в рамках системы представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Приказом МНС России от 10 декабря 2002 № БГ-3-32/705@ “Об организации и функционировании системы представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи” утверждены Методические рекомендации об организации и функционировании системы представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, а приказом ФНС РФ от 24 января 2008 г. № ММ-3-13/20@ “О порядке разработки проектов новых форм налоговых деклараций (расчетов) и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов”. введены Единые требования к формам налоговых деклараций (расчетов) и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов. Принятие и ввод данных налоговых деклараций в автоматизированную информационную систему налоговых органов осуществляется согласно Регламенту ввода в автоматизированную информационную систему налоговых органов данных, представляемых налогоплательщиками (представителями) налоговых деклараций, иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, утвержденному приказом ФНС РФ от 16 марта 2010 г. № ММ-7-6/120@.
5.2. Специализированные операторы связи и их продукты
Основной задачей специализированного оператора связи является доставка электронных документов от налогоплательщиков до налоговых инспекций и фиксация времени отправки данных документов. Деятельность специализированного оператора связи регулируется федеральными законами и другими нормативными актами. В частности, оператор должен иметь лицензии[1]:
• Минсвязи России на право предоставления услуг телематических служб;
• ФСБ России на право предоставления услуг в области шифрования информации, не содержащей сведений, составляющих государственную тайну;
• ФСБ России на право осуществления деятельности по распространению шифровальных средств;
• ФСБ России на право осуществления деятельности по техническому обслуживанию шифровальных средств; договор либо (договоры) с организацией (организациями), имеющей (имеющими) соответствующие лицензии.
Разработка системы представления налоговой отчетности в электронном виде по каналам связи позволяет налоговым органам сократить объем ручного ввода данных деклараций плательщиков, а также избежать личного контакта налогоплательщиков и сотрудников налоговых органов при сдаче отчетности. Налогоплательщики тоже получают ряд преимуществ при сдаче отчетности по каналам связи:
• экономия рабочего времени при сдаче отчетности;
• снижение количества технических ошибок при заполнении деклараций вследствие обязательного программного контроля файлов перед отправкой;
• обновление форм отчетности происходит оперативно;
• возможность получения не только общедоступной информации от налоговых органов, но и данных о состоянии расчетов с бюджетами разных уровней.
В настоящее время услуги специализированных операторов связи на российском рынке предлагаются рядом конкурирующих компаний в каждом из регионов страны. Главным их отличием является предлагаемое для передачи отчетности в электронном виде программное обеспечение. Наиболее известные системы электронного документооборота — программные комплексы “Контур-Экстерн”, “Калуга Астрал Отчет”, “СБиС++ Электронная отчетность”, “Такском-Спринтер”. Рабочее место, на которое устанавливается программный комплекс, должно удовлетворять определенным техническим и программным требованиям. Как правило, такие программные продукты предоставляются на платной основе.
Система “Контур-Экстерн” (https://www.kontur-extern.ru/) является разработкой компании “СКБ Контур”. В ней реализована концепция “тонкого клиента”. Иными словами, все изменяемые компоненты хранятся на сервере оператора связи и обновляются автоматически при доступе на сервер, который осуществляется через веб-интерфейс. Это обеспечивает быстрое отражение в системе законодательных изменений новых форм и контрольных соотношений налоговых деклараций. Основными функциями программы являются:
• формирование отчетов в форматах, утвержденных ФНС России;
• логическо-арифметический контроль данных отчетности для отправки ее в инспекцию;
• импорт отчетности из других бухгалтерских программ;
• возможность работы с одной базой данных в многопользовательском режиме, из нескольких точек подключения к системе в организации;
• возможность использования актуальных общероссийских классификаторов для заполнения форм отчетности.
Система “Калуга Астрал Отчет” (https://www.astralnalog.ru/) разработана ЗАО “Калуга Астрал”. Она предоставляет все сервисные возможности программ, используемых для подготовки отчетности в налоговые органы. Система проста в эксплуатации и не требует высокой квалификации пользователя. Процедура обновления отчетных форм удобна для пользователей и происходит автоматически при сеансе связи с оператором, и соответствующие изменения вступают в силу после перезапуска программы. Основными возможностями программы являются:
• подготовка файлов в форматах ФНС России;
• импорт данных из других программ бухгалтерского учета, выгружающих файлы в форматах ФНС России для их последующей передачи в налоговые органы;
• печать выходных форм средствами MS Excel;
• передача налоговой отчетности, заверенной электронной цифровой подписью, с созданием соответствующих протоколов и подтверждений о получении данной отчетности;
• ведение архива сформированной ранее отчетности;
• ведение архива переданных в налоговые органы файлов;
• информационный обмен с оператором связи с помощью специального диалогового окна в программе.
При использовании системы “Калуга Астрал Отчет” передачу налоговой отчетности можно осуществлять через выделенный канал Интернета, мобильный телефон или через телефонную линию и модем.
Программный комплекс “СБиС++ Электронная отчетность” (https://sbis.ru/) представлен на российском рынке ООО “Тензор”. Конфигурация “СБиС++” содержит две задачи: задачу “Администратор”, которая предназначена для администрирования базы данных, и задачу “Электронная отчетность”, в которой собраны команды для работы с отчетностью. Программа “СБиС++” требует от бухгалтера владения базовыми навыками работы в Windows, а также наличия общего представления о назначении и функционировании электронной почты. Для пользователей, недостаточно знакомых с программой, имеется очень удобный помощник создания электронной отчетности, который служит проводником действий пользователя от формирования отчета до отправки его по электронной почте. Основными функциями программы являются:
• формирование, проверка, печать, запись в файл и передача по каналам связи регламентированных в соответствии с требованиями электронного формата ФНС России документов;
• передача в налоговые органы документов произвольного формата;
• импорт отчетности из сторонних бухгалтерских программ (1С, БЭСТ и др.);
• формирование запроса и получение выписки из лицевого счета налогоплательщика;
• создание базы данных отчетности по нескольким налогоплательщикам, как юридическим, так и физическим лицам.
Программный комплекс “Такском-Спринтер” (https:// www.taxcom.ru/) разработан ООО “Такском”. Программный модуль формирования и выгрузки файлов налоговой и бухгалтерской отчетности создан на базе программы “1С: Налогоплательщик”. Кроме того, комплекс “Такском-Спринтер” содержит клиентскую программу электронной почты “DiPost” разработки ООО “Фактор-ТС”, а также программы для выходного контроля файлов отчетности, формирования запросов на получение выписок о состоянии расчетов с бюджетами, обеспечения плановой замены ключей средств криптографической защиты информации. Обновления осуществляются программой “Мастер обновлений”, которая загружает и устанавливает с сервера оператора связи последние версии программного комплекса. Основными возможностями программы являются:
• ручной ввод бухгалтерской и налоговой отчетности и выгрузка этих форм в файлы формата, утвержденного ФНС России;
• импорт файлов отчетности из бухгалтерских программ, осуществляющих выгрузку в формате ФНС России, для их последующей передачи в налоговые органы по каналам связи;
• доставка в налоговые органов бухгалтерской и налоговой отчетности по каналам связи;
• автоматизированное выполнение утвержденного законодательством регламента электронного документооборота;
• формирование запроса и получение сведений об исполнении налоговых обязательств перед бюджетами разных уровней;
• получение информационных и распорядительных материалов из налоговых органов с электронной доски объявлений.
5.3. Прием отчетности в налоговых инспекциях по телекоммуникационным каналам связи
В налоговых инспекциях прием отчетности по телекоммуникационным каналам связи производится отделом работы с налогоплательщиками. Ответственные лица за прием отчетности назначаются приказом по инспекции. Программы, которые осуществляют прием-передачу корреспонденции, настраиваются на автоматическую доставку почты каждые 30 минут. Таким образом обеспечивается оперативная и своевременная передача налогоплательщику подтверждений о приеме отчетности и протоколов входного контроля. В начале рабочего дня специалист отдела по работе с налогоплательщиками запускает почтовые программы всех операторов, чтобы получить вечерние файлы. Регистрация налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности, принятых по телекоммуникационным каналам связи, производится в программных комплексах инспекций, например ПК ЭОД. Датой представления отчетности является дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи, зафиксированная в подтверждении специализированного оператора связи. Возможен массовый прием деклараций, поступивших за определенное время. При невозможности автоматической разноски поступившей отчетности в карточки лицевых счетов налогоплательщиков налоговые инспекторы имеют право использовать бумажные копии, которые делаются по распоряжению руководителя инспекции. На копии указываются реквизиты документа-оригинала, а также дата и время изготовления копии.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В заключение можно сделать вывод - в современной системе учета и отчетности существует широкое разнообразие программных продуктов, позволяющих удовлетворить интересы пользователей бухгалтерской и налоговой информации – налоговые органы и налогоплательщиков. Спрос рождает предложение – на рынке программных продуктов существует много крупных разработчиков и специализированных операторов связи.
Что является немаловажным, в отношении программных продуктов и порядка обмена информации налогоплательщика с налоговыми органами существует жесткая и четкая нормативная база, регламентирующая форму, порядок представления и защиты информации. Это позволит минимизировать риски утечки информации, недобросовестного исполнения своих обязательств субъектами таких правоотношений, приводит к единому знаменателю формат взаимоотношений налогоплательщиков и налоговых органов.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. В. М. Вдовин, Л. Е. Суркова, А. В. Смирнова. ИНФОРМАЦИОННЫЕ ТЕХНОЛОГИИ В НАЛОГООБЛОЖЕНИИ. Учебное пособие. Москва, Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2011. С. 115 – 128.
[1] Приложение № 1 к приказу ФНС России от 04.03.2010 № ММ-7-6/ /96@ “О внесении изменений в приказ МНС России от 10.12.2002 № БГ-3-32/705@ “Об организации и функционировании системы представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи”.