Тема 4. Региональные и местные налоги и сборы с организаций.
Налог на имущество организаций
Сущность и значение налога на имущество организаций.
Имущественные налоги принадлежат к числу наиболее старых, традиционных сборов, взимаемых с античных времён и по сей день в большинстве стран. Налогообложение имущества, в том числе недвижимого, общепринято. Около 130 стран используют его для формирования своих бюджетов.
С 1 января 2004 года была введена глава 30 НК РФ «Налог на имущество организаций».
Налог на имущество организаций очень тесно связан с налогом на прибыль организаций, т.к. он относится на финансовые результаты деятельности, а именно увеличение налога на имущество влечет за собой уменьшение налога на прибыль и наоборот.
Таким образом, в отношении неиспользуемого имущества организации вправе выбрать для себя наиболее приемлемый вариант налогообложения: 1) продолжать платить налог на имущество, но с другой стороны значительно уменьшится прибыль за счет амортизационных отчислений и самого налога на имущество, т.е. уменьшится налог на прибыль; 2) уплатить налог на прибыль от реализации данного имущества. Первый вариант очень выгоден высокорентабельным фондоемким организациям и в свою очередь не выгоден низкорентабельным и убыточным фондоемким организациям (каких в РФ большинство).
Таким образом, налог на имущество организаций является наиболее значимым имущественным налогом в современной России. Кроме налога на имущество организаций, к категории имущественных налогов в России можно отнести следующие: налог на имущество физических лиц, земельный налог и транспортный налог. Так как он обеспечивает наибольшие среди имущественных налогов поступления в доходы территориальных бюджетов, а также создаёт условия для стимулирования налогоплательщиков в эффективном использовании накопленного имущества, заставляет освобождаться от лишнего, неиспользуемого имущества.
Характеристика плательщиков налога, объекта обложения и методика формирования налоговой базы по налогу на имущество организаций.
Законодательством, т.е. НК РФ установлены три категории налогоплательщиков налога на имущество организаций (гл. 30 НК устанавливаются для каждой категории самостоятельные объекты налогообложения, особенности определения налоговой базы).
Налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются:
1) российские организации;
2) иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ;
3) иностранные организации, не осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, но имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.
Итак, объектом обложения по налогу на имущество для 1-й категории, т.е. для российских организаций, признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Объектом налогообложения для 2-й категории плательщиков признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств. При этом иностранные организации обязаны вести учет объектов налогообложения в соответствии с установленным в РФ порядком ведения бухгалтерского учета.
Объектом налогообложения для 3-й категории признается находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности.
Не признаются объектами налогообложения:
1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
2) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ;
3) объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов РФ федерального значения;
4) ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;
5) ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;
6) космические объекты;
7) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;
8) движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств.
Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно и отдельно по следующим объектам налогообложения:
ü в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);
ü в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
ü в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;
ü в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
В случае, если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ), в отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте РФ в части, пропорциональной доле балансовой стоимости (инвентаризационной стоимости) объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта РФ. К таким объектам относятся линии электропередачи, автомобильные и железные дороги, трубопроводы (газопроводы, нефтепроводы), мосты, кабельные линии и т.д.
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.
Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.
СГСИ = (С01.01 + С01.02 + С01.03 + С01.04 + С01.05 + С01.06 + С01.07 + С01.08 + С01.09 + С01.10 + С01.11 + С01.12 + С31.12.) / 13.
Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
ССИ за n мес. = (С01.01 + С01.02 +... + С01.n +С01.n+1) / n+1;
ССИ за 1квартал = (С01.01 + С01.02 + С01.03 + С01.04.) / 4;
ССИ за 6мес. = (С01.01 + С01.02 + С01.03 + С01.04 + С01.05 + С01.06 + С01.07) / 7;
ССИ за 9 мес. = (С01.01 + С01.02 + С01.03 + С01.04 + С01.05 + С01.06 + С01.07 + С01.08 + С01.09 + С01.10.) / 10,
где С- стоимость имущества.
Существуют особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.
Налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:
1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
2) нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;
3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства.