В соответствии с допущением непрерывности деятельности предполагается, что аудируемое лицо будет продолжать осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность в течение двенадцати месяцев года, следующего за отчетным, и не имеет намерения или потребности в ликвидации, прекращении финансово-хозяйственной деятельности или обращении за защитой от кредиторов. Активы и обязательства учитываются на том основании, что аудируемое лицо сможет выполнить свои обязательства и реализовать свои активы в ходе своей деятельности.
При проведении аудита аудитор должен установить, существует ли какое-либо серьезное сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности.
Признаками, на основании которых может возникнуть сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности, являются следующие:
1) финансовые признаки:
- отрицательная величина чистых активов или невыполнение установленных требований в отношении чистых активов;
- привлеченные заемные средства, срок возврата которых приближается, при отсутствии перспективы возврата или продления срока займа либо необоснованное использование краткосрочных займов для финансирования долгосрочных активов;
- изменение схемы оплаты товаров (выполненных работ, оказанных услуг) поставщикам;
- существенное отклонение значений основных коэффициентов, характеризующих финансовое положение аудируемого лица, от нормальных (обычных) значений;
- неспособность погашать кредиторскую задолженность в надлежащие сроки;
- неспособность обеспечить финансирование развития деятельности или осуществление других важных инвестиций;
- значительные убытки от основной деятельности;
- трудности с соблюдением условий договора о займе;
- задолженность по выплате или прекращение выплаты дивидендов;
- экономически нерациональные долговые обязательства;
- признаки банкротства, установленные законодательством;
2) производственные признаки:
- увольнение основного управленческого персонала без должной его замены;
- потеря рынка сбыта, лицензии или основного поставщика;
- проблемы с трудовыми ресурсами или дефицит значимых средств производства;
- существенная зависимость от успешного выполнения конкретного проекта;
- существенный объем продажи сырья и материалов, сравнимый с объемом выручки от реализации продукции (работ, услуг) или превышающий его;
3) прочие признаки:
- несоблюдение требований в отношении формирования уставного капитала аудируемого лица, установленных законодательством;
- судебные иски против аудируемого лица, которые находятся в процессе рассмотрения и могут в случае успеха истца завершиться решением суда, не выполнимым для данного лица;
- неблагоприятные для аудируемого лица изменения в законодательство или изменение политической ситуации.
В случае выявления факторов, которые обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно, аудитор должен:
1) проверить планы аудируемой организации в отношении будущей деятельности;
2) собрать аудиторские доказательства в отношении факторов существенной неопределенности;
3) потребовать от руководителей аудируемого лица представить в письменном виде информацию, касающуюся их планов деятельности в будущем.
В случае если допущение непрерывности деятельности можно считать соблюдаемым, но имеет место существенная неопределенность, аудитор устанавливает, описываются ли адекватно в отчетности факторы, которые обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность, и планы его руководства, связанные с такими факторами.
Если в отчетности адекватно раскрыта информация, аудитор должен выразить немодифицированное мнение, но включить в аудиторское заключение привлекающий внимание к ситуации абзац, в котором отмечается наличие существенной неопределенности, и содержится ссылка на соответствующий пункт пояснительной записки к отчетности.
Если в отчетности неадекватно раскрыта информация, аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.
Если в соответствии с профессиональным суждением аудитора аудируемое лицо не сможет непрерывно продолжать свою деятельность, то аудитору следует выразить отрицательное мнение при условии подготовки отчетности на основе принципа допущения непрерывности деятельности.
В случае если руководство аудируемого лица пришло к выводу о том, что использованное при подготовке отчетности допущение непрерывности деятельности организации нельзя считать соблюдаемым, отчетность должна быть подготовлена в соответствии с предусмотренным законодательством Российской Федерации для такой ситуации порядком. Если на основе выполненных дополнительных процедур и полученной информации аудитор приходит к выводу о соблюдении такого порядка, то аудитор может выразить немодифицированное мнение при условии адекватного раскрытия информации, но при этом может счесть необходимым включить в аудиторское заключение часть, привлекающую внимание к ситуации, с тем, чтобы обратить внимание пользователя на особый порядок подготовки отчетности.