3.1.Критерии существенности
3.1.1. Любой показатель бухгалтерской отчетности считается существенным, если его не раскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации.
Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов.
3.1.2. Ошибка в бухгалтерской отчетности признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период.
Существенной признается ошибка, которая составляет сумму не менее 5% от суммы статьи бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором допущена ошибка.
В случае если невозможно определить период, в котором допущена ошибка, существенной признается ошибка, которая составляет сумму не менее 5% от суммы статьи бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором выявлена ошибка.
3.2.Учет основных средств
3.2.1. Учет малоценных основных средств.
Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» стоимостью не более 40 000 рублей за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Передача указанных МПЗ в эксплуатацию отражается по дебету счета 10.11 «Специальная оснастка, специальная одежда и инвентарь в эксплуатации» в количественном и суммовом выражении. По окончании месяца стоимость МПЗ единовременно переносится на счета учета затрат. Количественный учет указанных материалов до момента их выбытия ведется на счете 10.11.
Поступление и дальнейшее движение указанных основных средств в организации оформляется первичными документами по учету материалов.
Контроль за количественным движением указанных МПЗ производится в регистрах «Материалы в эксплуатации», «Партии материалов в эксплуатации (бухгалтерский учет)».
3.2.2. Определение срока полезного использования основных средств.
Срок полезного использования основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету постоянно действующей комиссией по учету ОС и НМА, которая назначается приказом руководителя Организации.
По основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 года, срок полезного использования основных средств определяется с учетом норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденными Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. N 1072.
По основным средствам, введенным в эксплуатацию после 1 января 2002 года, при определении срока полезного использования основных средств Общество руководствуется Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О классификации основных средств».
В случае отсутствия наименования основного средства в классификаторе, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, срок полезного использования (норма амортизационных отчислений) устанавливается Обществом самостоятельно в соответствии с техническими условиями, рекомендациями организации-изготовителя или на основании заключения технических специалистов Организации.
При определении сроков полезного использования на основании классификатора организацией учитываются нормативно-правовые и другие ограничения использования этого объекта.
По объектам основных средств, бывших в эксплуатации, срок полезного использования объектов основных средств определяется с учетом документально подтвержденного срока эксплуатации у предыдущих собственников.
3.2.3. Начисление амортизации основных средств производится линейным способом.
3.2.4. Переоценка основных средств до текущей (восстановительной) стоимости Обществом не производится.
3.2.5. Затраты по ремонту основных средств включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода, к которому такие затраты относятся.
3.2.6. Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете 01.08.
3.2.7. При выбытии объектов основных средств, переход права собственности на которые подлежит государственной регистрации, выбытие таких объекта основных средств отражается на основании первичного документа о передаче до момента государственной регистрации перехода права собственности на счете 45 «Товары отгруженные», аналитический счет «Переданные объекты недвижимости до гос. регистрации».
3.2.8. Учет основных средств, полученных в аренду, ведется на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».
3.3.Учет нематериальных активов (НМА)
3.3.1. Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект, на каждый из которых заводится Карточка учета нематериальных активов по форме НМА-1.
3.3.2. При принятии нематериального актива к бухгалтерскому учету постоянно действующей комиссией по учету ОС и НМА, которая назначается приказом руководителя Организации, составляется Акт принятия к учету объекта нематериальных активов, определяется срок полезного использования и способ определения амортизации.
3.3.3. Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:
срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.
Нематериальные активы, по которым невозможно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.
О невозможности надежного определения сроков полезного использования нематериального актива свидетельствует наличие следующих факторов:
- отсутствие соответствующей информации в договоре (по приобретенным нематериальным активам);
- отсутствие информации об аналогичных (идентичных) активах в СМИ, иных источниках информации;
- отсутствие заключения профильных подразделений Общества о предполагаемых сроках использования активов.
3.3.4 Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальным активам с определенным сроком полезного использования производится одним из следующих способов:
линейный способ;
Факторы, свидетельствующие о невозможности (возможности) определения сроков полезного использования, а также ожидаемые сроки использования НМА и способы амортизации анализируются комиссией по учету ОС и НМА при принятии к учету объекта НМА, а также подлежат ежегодному пересмотру в срок с 15 до 30 декабря отчетного года с целью уточнения по состоянию на 31 декабря отчетного года.
Срок полезного использования НМА подлежат уточнению в случае, если ожидаемые сроки использования актива с целью получения экономических увеличиваются более чем на 5% ранее установленных сроков.
Способ начисления амортизации подлежит уточнению в случае, если расчетная сумма ожидаемого поступления экономических выгод от использования НМА изменилась более чем на 5% ранее рассчитанной суммы.
В случае возникновения возможности для определения сроков полезного использования НМА, учитываемых ранее как НМА с неопределенным сроком полезного использования, комиссия определяет сроки полезного использования и способ амортизации для таких НМА.
По окончании работы комиссии составляется Протокол ежегодного пересмотра сроков полезного использования НМА по состоянию на 31 декабря отчетного года, который утверждается руководителем Общества.
Возникающие в связи с этими уточнениями корректировки отражаются в бухгалтерском учете как изменения в оценочных значениях на 31 декабря отчетного года.
3.3.5. Переоценка нематериальных активов по текущей рыночной стоимости на конец отчетного года, а также проверка на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности, не производится.
3.3.6. Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются на забалансовом счете 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование» в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.
3.4. Учет финансовых вложений
3.4.1. Аналитический учет финансовых вложений ведется на субсчетах счета 58 «Финансовые вложения организации» в разрезе контрагентов и договоров. Аналитический учет долговых ценных бумаг, паев, долей в УК и акций ведется отдельно по каждому финансовому вложению в одноименных регистрах учета.
3.4.2. Финансовые вложения учитываются как краткосрочные в случае если срок обращения (погашения) составляет не более 12 месяцев после отчетной даты, как долгосрочные в случае если срок обращения (погашения) более 12 месяцев после отчетной даты.
В составе краткосрочных вложений на счетах бухгалтерского учета отдельно учитываются также высоколиквидные краткосрочные финансовые вложения на счете 55.
К денежным эквивалентам относятся депозитные вклады «до востребования» в кредитных организациях со сроком размещения менее 12 месяцев, депозитные вклады в кредитных организациях со сроком размещения менее 6 месяцев и векселя эмитентов-кредитных организациях со сроком погашения менее 6 месяцев с даты приобретения.
В бухгалтерской отчетности стоимость денежных эквивалентов отражается отдельно от прочих финансовых вложений.
3.4.3. В первоначальную стоимость финансовых вложений включаются все затраты, связанные с их приобретением, даже если указанные затраты несущественны по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу финансовых вложений.
Затраты по кредитам (займам), полученным на приобретение финансовых вложений, в полной сумме включаются в состав прочих расходов и в первоначальной стоимости финансовых вложений не учитываются.
3.4.4. Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.
Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Вышеуказанная корректировка производиться ежеквартально.
Оценка финансовых вложений на конец отчетного периода производится в соответствии с принятым способом оценки финансовых вложений при их выбытии.
Ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.
3.4.5. По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, разница между первоначальной и номинальной стоимостью относится на финансовые результаты равномерно (ежемесячно) в течение срока обращения ценной бумаги в соответствии с условиями выпуска.
3.4.6. По долговым ценным бумагам и предоставленным займам расчет оценки по дисконтированной стоимости не производится.
3.4.7. При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется:
- для ценных бумаг - по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО). В течение месяца применяется способ скользящей ФИФО: на каждую дату выбытия остаток ценных бумаг оценивается по стоимости ценных бумаг на дату предшествующей операции;
- для вкладов в уставные (складочные) капиталы (кроме акций); предоставленных займов; депозитных вкладов в кредитных организациях; дебиторской задолженности, приобретенной на основании уступки права требования - по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета.
При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется Обществом исходя из последней оценки.
3.4.8. Доходы по финансовым вложениям признаются прочими поступлениями в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н.
3.4.9. Для целей проверки на обесценение финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, ежеквартально по состоянию на отчетную дату промежуточной бухгалтерской определяется расчетная стоимость финансовых вложений. По состоянию на 31 декабря отчетного года организация проводит ежегодную проверку на обесценение финансовых вложений. Проверку проводит комиссия, утверждаемая руководителем предприятия.
Цель ежегодной проверки на обесценение финансовых вложений – выявить наличие или отсутствие устойчивого существенного снижения стоимости финансовых вложений по состоянию на 31 декабря отчетного года. В случае наличия устойчивого существенного снижения стоимости финансовых вложений по состоянию на 31 декабря отчетного года организация создает резерв под обесценение финансовых вложений. Резерв под обесценение стоимости финансовых вложений создается 31 декабря отчетного года в размере, равном разнице между учетной и расчетной стоимостью финансовых вложений, на основании решения комиссии, которое утверждается руководителем организации. Резерв создается в составе прочих расходов.
При этом наличие устойчивого существенного снижения стоимости финансовых вложений на 31 декабря отчетного года подтверждается при одновременном выполнении следующих условий:
1) Учетная стоимость финансовых вложений по состоянию на 31 декабря отчетного года и по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года более чем на 10% выше расчетной стоимости финансовых вложений на те же даты. При этом для определения учетной и расчетной стоимости финансовых вложений на 31 декабря отчетного (предыдущего) года анализируются показатели утвержденной отчетности по состоянию на 30 сентября отчетного (предыдущего) года.
2) В течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений уменьшалась более чем на 10% ежеквартально. При этом расчетная стоимость в течение отчетного года определяется ежеквартально по состоянию на 31 марта, 30 июня и 30 сентября отчетного года.3) По состоянию на 31 декабря отсутствует информация о том, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости финансовых вложений.
Порядок определения расчетной стоимости финансовых вложений:
- по ценным бумагам;
- по вкладам в УК (кроме акций);
- по предоставленным займам;
- по депозитным вкладам в кредитных организациях;
- по дебиторской задолженности, приобретенной на основании уступки права требования.
При определении расчетной стоимости финансовых вложений предприятие использует информацию о чистых активах предприятия, финансовые вложения которых числятся на балансе.