5.1. Учет в торговле
5.1.1. Учет товаров ведется по продажным ценам.
5.1.2. Транспортные расходы, связанные с доставкой товаров, производимые до момента их передачи в продажу, если они не учтены в стоимости приобретаемых товаров по договору, учитываются обособленно от стоимости приобретаемого товара на счете 44 «Расходы на продажу» и распределяются между реализованными и нереализованными товарами на конец месяца.
Сумма транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:
1) определяется сумма транспортных расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;
2) определяется стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость оставшихся нереализованных товаров на конец месяца;
3) рассчитывается средний процент как отношение суммы транспортных расходов (пункт 1) к стоимости товаров (пункт 2);
4) определяется сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.
5.1.3. Если кассовый аппарат не регистрирует реализацию каждой номенклатурной единицы, то на счете 41.05 «Товары в розничной торговле (НТТ)» открывается два субсчета: 41.05.1 «Товары в НТТ в количественно-суммовом выражении» и 41.05.2 «Товары в НТТ в суммовом выражении». На счете 41.05.1 учет ведется по каждой номенклатурной единице; на счете 41.05.2 – только в суммовом выражении. При этом счет 41.05.2 не имеет остатка на конец месяца.
Учет товаров ведется с обязательным применением счета 42 «Торговая наценка». На счете 42 организуется учет по складам, т.е. по торговым точкам.
Готовая продукция, реализуемая в розницу, также учитывается на счете 41.05.1 и 41.05.2.
По мере перемещения товаров и поступления выручки делаются следующие записи:
Дебет 41.1 «Товары на складах» Кредит 60 – оприходованы товары по каждой номенклатурной единице (поступление товаров);
Дебет 19 Кредит 60 – начислен НДС по оприходованным товарам (поступление товаров);
Дебет 41.05.1 Кредит 41.1 «Товары на складах» – списываются товары, переданные в розничную торговлю (перемещение товаров на розничный склад);
Дебет 41.05.1 Кредит 43 «Экспедиция» – списана готовая продукция, переданная в розничную торговлю, по учетной цене (перемещение товаров на розничный склад);
Дебет 41.05.1 Кредит 42 – начислена торговая наценка на товары и готовую продукцию в розничной торговле по каждой номенклатурной единице (переоценка товаров).
Дебет 50.02 Кредит 90 – поступила выручка (отчет о розничных продажах);
Дебет 90 Кредит 41.05.2 – списаны реализованные товары по продажным ценам (отчет о розничных продажах).
По окончании месяца определяется фактическая себестоимость реализованной продукции, т.е. делаются корректирующие записи по каждой номенклатурной единице:
Дебет 41.05.1 Кредит 43 - списывается разница между учетной ценой и фактической себестоимостью готовой продукции (Расчет себестоимости выпуска );
Дебет 41.05.1 Кредит 42 – сторно суммы предыдущей проводки - списывается разница между учетной ценой и фактической себестоимостью готовой продукции (Расчет себестоимости выпуска). Если предыдущая проводка была сделана со знаком «-», то эта проводка делается со знаком «+». Фактически это означает, что если фактическая цена готовой продукции меньше, чем учетная цена, то сумма наценки увеличивается на эту разницу.
По данным инвентаризации определяется фактический остаток товаров в рознице по каждой номенклатурной единице. На основании данных на счете 41.05.1 (остаток товаров на начало месяца; поступление товаров; остаток товаров на конец месяца) автоматически рассчитывается продажная стоимость выбывших товаров:
Дебет 41.05.2 Кредит 41.05.1 – списаны выбывшие товары и готовая продукция по продажным ценам по каждой номенклатурной единице (Инвентаризация товаров в НТТ).
Дебет 90 Кредит 42 – сторно – списана торговая наценка на реализованные товары (Расчет торговой наценки ).
Если при сопоставлении оборота по счету 41.05.2 выявлена недостача или излишек, сумма наценки сторнируется; стоимость товаров в суммовом выражении списывается на счет 94 или 91.
Если товары передаются из НТТ на другие цели (25,43,44 счет) или возвращаются на склад, то в бухгалтерском учете делается запись
Дебет 25,44(43) Кредит 41.05.1- переданы товары из НТТ (Требование накладная из НТТ).
Дебет 25,44(43) Кредит 42 (сторно) – сторнирована торговая наценка на возвращенные товары по номенклатурной позиции (Требование накладная из НТТ).
5.2. Учет в столовой
5.2.1. Учет продуктов в столовой ведется по продажным ценам. Дооценка товаров производится в момент оприходования товаров.
5.2.2. Реализация продуктов в бухгалтерском учете ведется так же, как и реализация товаров в неавтоматизированной торговой точке.
При этом контроль за расходованием продуктов ведется вручную в целом за месяц. Для этого составляется расчет израсходованных продуктов на выход готовой продукции по рецептурам за месяц; полученный расход сопоставляется с данными расхода продуктов, полученными при инвентаризации.
5.2.3. Учет прочих расходов, связанных с деятельностью в столовой (заработная плата, амортизация, ТЭР и прочие) ведется на счете 29.
Применение ПБУ18/02
В соответствии с пунктом 22 ПБУ 18/02 в учетной политике в организации может используется способ определения величины текущего налога на прибыль «на основе налоговой декларации по налогу на прибыль. При этом величина текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль». Отражение в бухгалтерском учете текущего налога на прибыль осуществляется посредством прямых проводок на суммы по налоговой декларации (без применения схемы корректировки условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль для целей определения текущего налога на прибыль).
Правомерность применения корреспонденции счетов 09 и 77 со счетом 99 подтверждается тем, что из пунктов 17 и 18 ПБУ 18/02 исключены положения о том, что ОНА и ОНА отражаются в бухгалтерском учете в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам.
Отказ от корреспонденции счетов 09 и 77 со счетом учета расчетов по налогам и сборам обусловлен тем, что при применении альтернативной системы учета налоговых разниц не представляется возможным выделить ту часть движения по счетам ВР, которая относится к списанию активов и обязательств (в отношении которых есть ВР), и, соответственно, ту часть изменения ОНА о ОНО, которая должна списываться на счет 99, с целью ее исключения при применении схемы корректировки условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль для целей определения текущего налога на прибыль. В рамках применения описанной выше системы отражения ОНА и ОНО, при которой все изменения по счетам 09 и 77 корреспондируют со счетом 99, и не применяется схема корректировки условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль для целей определения текущего налога на прибыль, – данная проблема не возникает.
Главный бухгалтер Новикова С.С.