Способ оценки по средней первоначальной стоимости.
Стоимость списываемых ценных бумаг определяется путем умножения количества выбывающих ценных бумаг на среднюю первоначальную стоимость одной ценной бумаги данного вида.
Средняя первоначальная стоимость одной ценной бумаги данного вида рассчитывается как частное от деления стоимости ценных бумаг на их количество, соответственно складывающихся
Данные приводятся по одному виду ценных бумаг (табл.)
| Дата | Приход | Расход | Остаток | ||||||
| Кол-во | Цена за ед., руб. | Сумма руб. | Кол-во | Цена за ед., руб. | Сумма, руб. | Кол-во | Цена за ед., руб. | Сумма, руб. | |
| Остаток на 1 -е число месяца | 100 000 | ||||||||
| 10-е | 50 000 | ||||||||
| 15-е | 66 000 | ||||||||
| 20-е | 96 000 | ||||||||
| Итого | 212 000 | ? | ? | ||||||
| ВСЕГО | 312 000 | ? | ? |
из стоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим ценным бумагам в этом месяце.
1) Средняя первоначальная стоимость одной ценной бумаги:
(100 000 руб. + 50 000 руб. + 66 000 руб. + 96 000 руб.): 290 = 1075,86 руб.
2) Стоимость остатка ценных бумаг на конец месяца: 130 х 1075,86 руб. = 139 862 руб.
3) Стоимость выбывающих ценных бумаг:
312 000 руб. - 139 862 руб. = 172 138 руб., или 160 х 1075,86 руб. = 172 138 руб.
Способ ФИФО.
Оценка ценных бумаг при способе ФИФО основана на допущении, что они продаются в течение месяца в последовательности их поступления. Оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по фактической стоимости последней по времени приобретения, а в стоимости продажи – учитывается стоимость ранних по времени приобретения ценных бумаг.
1) Стоимость остатка ценных бумаг на конец месяца, исходя из стоимости последних закупок: (80x1200) + (50x1100 руб.) = 151 000 руб.
2) Стоимость выбывающих ценных бумаг: 312 000 руб. - 151 000 руб. = 161 000 руб.
3) Стоимость единицы выбывающих ценных бумаг: 161000 руб.: 160 = 1006,25 руб.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
Для учета наличия и движения инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации, в уставные капиталы других организаций, а также предоставленных другим организациям займов используют счет 58 «Финансовые вложения». Счет активный, сальдовый.
По дебету счета 58 отражают финансовые вложения, осуществленные организацией, в корреспонденции:
Д-т 58 К-т 51, 52, 91, 90.
По кредиту счета 58 отражают погашение (выкуп) и продажу ценных бумаг в корреспонденции: Д-т 91 К-т 58, а также возврат займов в корреспонденции: Д-т 51,52 К-т 58.
Для учета затрат по приобретению финансовых вложений используют либо отдельный субсчет к счету 58 «Финансовые вложения», либо субсчет к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 76/8 «Расчеты по приобретению ценных бумаг», с последующим оприходованием финансовых вложений непосредственно на счет 58 (при условии перехода права собственности на ценные бумаги).
- При предварительной оплате расходов по приобретению ценных бумаг в учете делают записи:
• Д-т 76, субсчет 8 «Расчеты по приобретению ценных бумаг» К-т 51 – на сумму перечисленного аванса;
• Д-т 58 К-т 76, субсчет 8 «Расчеты по приобретению ценных бумаг» – оприходованы ценные бумаги.
- При получении ценных бумаг по договору простого товарищества: Д-т 58 К-т 80.
- При безвозмездном поступлении ценных бумаг на их рыночную стоимость делают запись: Д-т 58 К-т 98/2.
Курсовая разница от дооценки ценных бумаг в связи с изменением курса валюты отражается в виде: Д-т 58 К-т 91.
К счету 58 могут быть открыты следующие субсчета:
• 58/1 «Паи и акции»;
• 58/2 «Долговые ценные бумаги»;
• 58/3 «Предоставленные займы»;
• 58/4 «Вклады по договору простого товарищества».
Аналитический учет финансовых вложений ведут по видам вложений (паи, акции, облигации) и объектам, в которые
осуществлены эти вложения (организациям-продавцам ЦБ, организациям-заемщикам).
При использовании журнально-ордерной формы учета, записи по кредиту счета 58 производят в журнале-ордере № 8. Дебетовые записи отражают в журналах-ордерах № 2, 2/1, 8 в корреспонденции: Д-т 58 К-т 51, 52, 76.
Все ценные бумаги, которые хранятся на предприятии, должны регистрироваться в книге ценных бумаг. Книга должна быть пронумерована, прошнурована, скреплена печатью и подписями руководителя и главного бухгалтера.
УЧЕТ ВЛОЖЕНИЙ В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ ДРУГИХ ОРГАНИЗАЦИЙ
Финансовые вложения в уставный капитал (акции) представляют собой сумму активов, инвестированных в имущество другой организации для обеспечения ее уставной деятельности.
Внести вклад в уставный капитал акционерного общества можно только путем приобретения его акций. В оплату акций можно перечислить деньги либо передать имущество.
Вклады в уставные капиталы акционерных обществ ведут на счете 58, субсчет 1 «Паи и акции», и отражают по дебету счета 58/1 в корреспонденции со счетами денежных средств:
Д-т 58/1 К-т 51, 52.
При внесении вклада в уставный капитал имуществом переданные объекты оцениваются по договорной стоимости (на основе текущих рыночных цен) и отражаются по кредиту счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» и дебету этих же счетов – по остаточной стоимости (для основных средств и НМА) и по фактической себестоимости (для товаров и готовой продукции).
Разница дебетового и кредитового оборотов на счетах 90 и 91 отражает первичный финансовый результат вложений в акции.
Если вклад в уставный капитал другой организации осуществляется имуществом, то у передающей стороны будут сделаны следующие записи:
- Д-т 58/1 К-т 90, 91 – отражена сумма вклада в соответствии с учредительным договором;
- Д-т 90 К-т 43, 41 – отражена фактическая себестоимость готовой продукции, товара, переданных в счет вклада в уставный капитал;
- Д-т 02 К-т 01 – списана сумма начисленной амортизации по объекту, переданному в счет вклада в уставный капитал другой организации;
- Д-т 91 К-т 01 – списана остаточная стоимость переданного объекта основных средств;
- Д-т 91 К-т 99 (Д-т 99 К-т 91) – отражен финансовый результат от передачи имущества или:
Д-т 90 К-т 99 (Д-т 99 К-т 90).
Держатели акций получают на них дивиденды, т. е. доход, который выплачивается из прибыли акционерным обществом.
Начисление сумм дивидендов отражается записью:
Д-т 76 К-т 91,
получение дивидендов: Д-т 51 К-т 76.
Если организация, чьи акции (доли) имеет предприятие, ликвидирована, следует сделать проводки:
- Д-т 91 К-т 58/1 – списана учетная стоимость акции (доли) в уставном капитале ликвидированной организации;
- Д-т 01 (10, 41, 51,...) К-т 91 – получены имущество и денежные средства, оставшиеся после ликвидации и распределенные в пользу нашей организации;
- Д-т 91 К-т 99 (Д-т 99 К-т 91) – отражен финансовый результат от списания акций в уставном капитале.
УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИИ В ЗАЙМЫ
Предоставленные другим организациям займы учитывают на счете 58, субсчет 3 «Предоставленные займы».
По дебету счета 58/3 отражают суммы предоставленных займов с кредита счетов денежных средств проводкой: Д-т 58/3 К-т 51, 52.
По кредиту счета 58-3 отражают суммы возвращенных займов: Д-т 51, 52 К-т 58/3.
Если договором займа было предусмотрено начисление процентов, то проценты по договору включаются в прочие доходы заимодавца и облагаются налогом на прибыль в обычном порядке.
Начисление дивидендов (процентов) по предоставленным займам отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91: Д-т 76 К-т 91.
Уплата процентов по предоставленным заемным средствам заимодавцев, не являющихся кредитным учреждением, должна производиться заемщиком только за счет собственных средств (за счет чистой прибыли).
Доходы, полученные от систематического оказания услуг по передаче в заем финансовых ресурсов, при отсутствии лицензии на осуществление кредитных операций, подлежат обложению НДС, что вытекает из п. 3 ст. 149 НК РФ.
Выдача займов может производиться и не денежными средствами.
Стоимость передаваемого имущества может быть указана прямо в договоре.
После возврата имущества заемщиком заимодавец вправе будет принять к зачету НДС на основании счета-фактуры, полученного от заемщика.
Учет у заимодавца
1. Выдача займа:
· Д-т 58/3 К-т 91, 90 – передано имущество по договору займа;
· Д-т 91, 90 К-т 68 - начислен НДС;
· Д-т 91, 90 К-т 10, 41 – списана фактическая стоимость переданного имущества;
· Д-т 76 К-т 91, 90 – начислены проценты по займу.
2. Возврат займа:
· Д-т 10, 41 К-т 58/3 – получено имущество, ранее выданное в заем;
· Д-т 19 К-т 58/3 – учтен НДС от стоимости имущества;
· Д-т 68 К-т 19 – НДС принят к зачету.
При поступлении процентов делают проводку:
Д-т 51 К-т 76.
Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то ему предъявляют штрафные санкции и делают запись по дебету счета 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Для целей налогообложения сумму причитающихся штрафных санкций включают в состав прочих доходов только по мере их признания заемщиком или присуждения арбитражным судом.
УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ОБЛИГАЦИЙ
Облигации относят к долговым ценным бумагам, и учет их ведут на счете 58, субсчет 2 «Долговые ценные бумаги». Затраты организации на покупку облигаций и других аналогичных ценных бумаг часто не совпадают с их номинальной стоимостью. В этих случаях возникает разница между фактическими затратами (продажной стоимостью) и номинальной стоимостью. Эта разница должна быть самортизирована так, чтобы к моменту наступления срока погашения облигации фактическая стоимость равнялась номинальной.
Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности разница между суммой фактических затрат на приобретение облигаций и их номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) относится на прочие доходы (расходы).
Если фактическая стоимость облигаций больше номинальной, тогда разницу относят на расходы проводкой: Д-т 91 К-т 58/2, и если стоимость приобретения меньше их номинальной, тогда относят на доходы организации: Д-т 58/2 К-т 91. Таким образом, к моменту погашения фактическая стоимость облигаций достигает номинальной.
УЧЕТ ПРОДАЖИ ЦЕННЫХ БУМАГ
Учет продажи ценных бумаг на фондовых биржах и иным путем ведут на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
По дебету этого счета записывают величину фактической балансовой стоимости ценных бумаг в корреспонденции: Д-т 91 К-т 58.
По кредиту отражают выручку от продажи в корреспонденции: Д-т 62, 51 К-т 91.
Финансовый результат от продажи ценных бумаг отражают на счете 91, после сопоставления оборотов разницу списывают на счет 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции:
· прибыль: Д-т 91 К-т 99,
· убытки: Д-т 99 К-т 91.
Согласно Налоговому кодексу операции по продаже ценных бумаг НДС не облагаются.
Типовые проводки по учету продажи ценных бумаг (ЦБ)
| Содержание операций | Дебет | Кредит | |
| Отражена договорная стоимость реализуемых ЦБ | |||
| Списание балансовой стоимости проданных ЦБ | |||
| Отражены расходы по продаже ЦБ | 51, 76 | ||
| Списан финансовый результат от продажи: | |||
| прибыль | |||
| убыток |
РАСЧЕТЫС ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ВЕКСЕЛЕЙ
Вексель – это вид ценной бумаги, представляющий собой письменное долговое обязательство, составленное по установленной законом форме, удостоверяющее ничем не обусловленное обязательство векселедателя или иного указанного в векселе плательщика выплатить в установленные сроки денежные средства.
Различают 2 вида векселя:
Простой вексель – письменное долговое денежное обязательство одной стороны уплатить определенную сумму
денег по наступлению срока платежа другой стороне в уплату за продукцию, выполненные работы или оказанные услуги.
Переводной вексель (тратта) – выписывается кредитором и содержит приказ дебитору уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу или предъявителю векселя.
С помощью передаточной надписи (индоссамента) вексель может использоваться неоднократно, выполняя функцию кредитно-расчетного документа. Для ускорения процесса оборота средств векселедержатель посредством индоссамента передает вексель банку до наступления срока платежа и получает вексельную сумму за вычетом процента в пользу банка.
Выдача ссуды под вексель:
Д-т 51, 52 К-т 66,67 – на величину полученного кредита.
Д-т 91 К-т 66,67 – на сумму процентов за кредит
После оплаты векселя плательщиком делается запись:
Д-т 66, 67 К-т 62 – векселя полученные.
Если плательщик по векселю не выполняет в установленный срок своих обязательств, векселедержатель обязан возвратить деньги, полученные от банка:
Д-т 66, 67 К-т 51.