Состав показателей раздела I

«Отчета об изменения капитала»

Увеличение капитала, всего: в том числе:

· чистая прибыль;

· переоценка имущества;

· доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала;

· дополнительный выпуск акций;

· увеличение номинальной стоимости;

реорганизация юридического лица. Уменьшение капитала, всего:

в том числе:

· убыток;

· переоценка имущества;

· расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала;

· уменьшение номинальной стоимости акции;

· уменьшение количества акций;

· реорганизация юридического лица;

· дивиденды.

В разделе II «Корректировка в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» отражаются корректировки собственного капитала по состоянию на 31 декабря года, предшествовавшего:

· отчетному периоду;

· предшествующему отчетному периоду.

В нем указывают величину собственного капитала до корректировки, а затем отражают величину корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок и рассчитывают величину собственного капитала после корректировок.

Аналогичные данные приводятся в отношении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и других статей капитала, по которым осуществляется корректировка.

В разделе III Чистые активы приводятся данные о величине чистых активов по состоянию на 31 декабря:

· отчетного года;

· года, предшествовавшего отчетному периоду;

· года, предшествовавшего предшествующему отчетному периоду.

Отчет об изменениях капитала позволяет выполнить анализ собственного капитала, при котором целесообразно выделить две основные составляющие:

· инвестированный капитал — вложенный собственниками в предприятие;

· накопленный капитал — созданный на предприятии сверх того, что было первоначально авансировано собственниками.

ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Основной формой бухгалтерской отчетности отражающей движения денежных средств является «Отчет о движении денежных средств» (приложение 4), он должен содержать сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. В отчете расшифровьщают дебетовые и кредитовые обороты за год по счетам учета денежных средств (счета 50, 51, 52, 55).

Отчет составляется в соответствии с ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств». Этот документ устанавливает правила, по которым коммерческим организациям следует составлять отчеты о движении денежных средств за-истекший год.

Положение повторяет МСФО (1А8) 7 с тем же названием. В ПБУ 23/2011 определены такие понятия, как денежные средства и эквиваленты денежных средств (скажем, депозиты до востребования). Их движение образует потоки денежных средств.

Денежные потоки нужно подразделять на полученные от текущей, инвестиционной или финансовой деятельности.

Денежные потоки по текущей деятельности формируются в ходе обычной деятельности организации, приносящей выручку, целью которой является получение прибыли. По текущей деятельности в отчете отражают:

· поступления от продаж покупателям (заказчикам) продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг;

· поступления от сдачи имущества в аренду, комиссионные и другие доходы;

· поступление процентов по дебиторской задолженности и т. д.

Денежные средства направленные:

· поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги;

· на оплату труда работников организации, а также платежи в пользу третьих лиц;

· на уплату процентов по долговым обязательствам.

К инвестиционной относят деятельность по покупке и продаже недвижимости, оборудования, нематериальных активов, долгосрочных финансовых вложений. По инвестиционной деятельности в отчете показывают:

· выручку от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов;

· выручку от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений;

· полученные дивиденды, проценты;

· поступления от погашения займов;

· приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов;

· приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений;

· займы, предоставленные другим организациям.

Финансовая деятельность связана с краткосрочными финансовыми вложениями (выпуском и реализацией акций, облигаций).

Финансовая деятельность — это деятельность, которая меняет величину и структуру собственного капитала компании и ее заемных средств.

В этой части отчета отражают:

· поступления от эмиссии акций иных долевых ценных бумаг;

· поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями;

· погашение займов и кредитов (без процентов);

· погашение обязательств по финансовой аренде.

Кроме того, есть операции, которые к денежным потокам вообще не относятся. Например, валютно-обменные операции, инвестиции в денежные эквиваленты или, напротив, их погашение (за исключением начисленных процентов).

Денежные потоки можно отразить в отчете свернуто в случаях, если:

· они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов;

· поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам;

· они отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата.

Все показатели в отчете указываются в рублях. Величины потоков в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на день поступления или осуществления платежа.

В Положении установлены требования к раскрытию информации и ее перечень. В частности, организация должна представлять увязку сумм, указанных в отчете о движении денежных средств, с соответствующими статьями бухгалтерского баланса.

ПОЯСНЕНИЯ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ (форма 0710005)

Все организации обязаны представлять в составе бухгалтерской отчетности дополнитель­ные пояснения, отражающие различные аспекты финансовой и хозяйственной деятельно­сти, которые расшифровывают отчетные данные. Перечень дополнительных показателей закреплен в п. 27 ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 г. № 43н.

В него включена информация о движении отдельных видов нематериальных активов, ос­новных средств, финансовых вложений, отдельных видов дебиторской задолженности, об изменениях в уставном, резервном, добавочном капиталах и многое другое.

Пояснения можно оформлять как в табличном, так и текстовом виде. Табличная форма пояснений предназначена для количественных данных. Информацию описательного ха­рактера, характеризующую, к примеру, способы оценки, способы амортизации, изменения в учетной политике и прочее, необходимо оформлять в текстовом виде.

Приказом Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н предусмотрен пример оформления по­яснений в табличной форме, он отражен в Приложении № 3 к Приказу (форма 0710005). В соответствии с п. 28 ПБУ 4/99 каждая статья бухгалтерского баланса и отчета о финансо­вых результатах, к которой даются пояснения, должна быть раскрыта. Именно для этого в бухгалтерскую отчетность введена колонка, связующая ин-формацию, отраженную в ба­лансе (отчете о финансовых результатах) с поясняющей информацией. Теперь все поясне­ния должны будут иметь номер, а напротив каждой статьи самого

отчета, которая расшифровывается в пояснениях, необходимо будет указать этот номер.