Общее правило – такие доходы признаются на балансовых счетах.
• Начисление доходов отражается проводкой:
Д 2Х7Х
К 80ХХ.
• Балансовые счета по учету начисленных доходов могут не использоваться, если начисление и получение доходов осуществляются в одном отчетном периоде.
• Если право на получение процентного дохода в течение отчетного периода отсутствует, то сумма начисленных процентов отражается в бухгалтерском учете на соответствующем балансовом счете по учету начисленных процентных доходов в корреспонденции с соответствующим балансовым счетом по учету доходов к получению:
Д 2Х7Х
К 6873.
• При неисполнении либо ненадлежащем исполнении клиентом обязательств по уплате дохода в срок, предусмотренный договором или законодательством, не позднее следующего рабочего дня суммы начисленных доходов переносятся на новые балансовые счета по учету просроченных доходов:
Д 2Х9Х
К 2Х7Х
• Уплата процентов отражается следующими проводками:
1. – если проценты не начислялись:
Д счет клиента, иные счета
К 80ХХ
2. – начисленных процентов
Д счет клиента, иные счета
К 2Х7Х
3. – просроченных процентов
Д счет клиента, иные счета
К 2Х9Х
Б) отражение доходов, степень получения которых классифицирована как низкая
Общее правило – такие доходы признаются на внебалансовых счетах и не влияют на баланс банка.
• Начисление доходов отражается проводкой:
Приход 99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами».
• При неисполнении либо ненадлежащем исполнении клиентом обязательств по уплате дохода в срок, предусмотренный договором или законодательством, не позднее следующего рабочего дня суммы начисленных доходов переносятся на новые внебалансовые счета по учету просроченных доходов:
Расход 99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами»,
Приход 99875 «Просроченные проценты по операциям с клиентами».
• Уплата процентов отражается следующими проводками:
1. – начисленных процентов
Д счет клиента, иные счета
К 80ХХ,
Расход 99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами».
2. – просроченных процентов
Д счет клиента, иные счета
К 80ХХ
Расход 99875 «Просроченные проценты по операциям с клиентами».
Задолженность клиента, эмитента по уплате дохода, классифицированная как безнадежная задолженность, списывается с балансовых и (или) внебалансовых счетов в соответствии с законодательством и приходуется на внебалансовые счета по учету задолженности, списанной из-за невозможности взыскания:
П 9989 «Задолженность, списанная из-за невозможности взыскания».
Факторинговые операции, их оформление и учет.
Отражение в учете факторинговых операций в целом аналогично учету кредитов, предоставленных коммерческим организациям и индивидуальным предприниметлям. Вместе с тем необходимо учитывать особенности такой формы кредита, как факторинг. Так, при предоставлении денежных средств банк перечисляет на счет кредитополучателя или иные счета сумму финансируемых требований за минусом дисконта. Сумма дисконта представляет собой доход банка по факторинговой операции.
Для отражения в учете факторинговых операций используются активные балансовые счета 2110 «Факторинг коммерческим организациям», 2310 «Факторинг индивидуальным предпринимателям» и соответствующие им счета по учету пролонгированной и просроченной задолженности по факторингу.
Финансирование требований по договору факторинга отражается в учете проводкой:
Дебет 2110 «Факторинг коммерческим организациям»
Дебет 2310 «Факторинг индивидуальным предпринимателям»
Кредит счета по учету денежных средств – на сумму финансирования за минусом дисконта.
Обязательства банка по предоставлению финансирования и обеспечение, полученное от клиента, учитываются на тех же балансовых и внебалансовых счетах, что и при кредитовании.
Доход банка в форме дисконта учитывается как процентный доход, с применением принципа начисления. Бухгалтерский учет начисленных и полученных (неполученных) процентов осуществляется в порядке, аналогичном порядку учета процентов по кредитам, с использованием счетов:
2171 «Начисленные процентные доходы по факторингу коммерческим организациям»,
2371 «Начисленные процентные доходы по факторингу индивидуальным предпринимателям»,
2191 «Просроченные процентные доходы по факторингу коммерческим организациям»,
2391 «Просроченные процентные доходы по факторингу индивидуальным предпринимателям»,
8031 «Процентные доходы по факторингу коммерческим организациям»,
8041 «Процентные доходы по факторингу индивидуальным предпринимателям».