Операции с ценными бумагами отражаются в бухгалтерском учете по активным счетам 4-го класса "Ценные бумаги" не позднее дня, следующего за днем получения банком документов, подтверждающих переход права собственности на них, либо выполнения условий договора, определяющих переход права собственности.
Если дата заключения договора не совпадает ни с датой перехода права собственности, ни с датой оплаты ценной бумаги, то требования и обязательства сторон, вытекающие из сделки, отражаются на внебалансовых счетах группы 992 "Обязательства и требования по операциям с ценными бумагами". Учет требований и обязательств осуществляется в сумме сделки. Если дата заключения договора совпадает с любой из дат: датой перехода права собственности или датой оплаты ценной бумаги, то требования и обязательства сторон, вытекающие из сделки, на внебалансовых счетах не отражаются.
Требования и обязательства как по ценным бумагам, так и по денежным средствам списываются банками - участниками сделки в расход в день исполнения одной из обязанных сторон своего обязательства. При этом дебиторская и кредиторская задолженности отражаются на балансовых счетах групп 18 "Средства в расчетах по операциям с банками", 38 "Средства в расчетах по операциям с клиентами", предназначенных для расчетов по операциям с ценными бумагами.
При приобретении ценные бумаги отражаются в бухгалтерском учете банка по цене приобретения. При этом по ценным бумагам с процентным доходом из фактической цены приобретения ценных бумаг выделяется сумма накопленного процентного дохода, которая учитывается обособленно от стоимости ценной бумаги. Исчисление накопленного и уплаченного при приобретении банком процентного дохода осуществляется за время от даты начала процентного периода по дату перехода права собственности на ценную бумагу включительно.
Д 41, 42, 43
К счета по учету денежных средств (например, счет продавца ценных бумаг)
Д 417, 427, 437
К счета по УДС – на сумму уплаченного при приобретении накопленного процентного дохода (например, счет продавца ценных бумаг).
Приобретенные ценные бумаги приходуются на внебалансовые счета группы 997 "Портфель ценных бумаг" по номинальной стоимости не позднее дня, следующего за днем получения банком документов, подтверждающих переход права собственности на них, либо в день выполнения условий договора, определяющих переход права собственности.
Приход 997ХХ
В зависимости от того, к какой категории активов отнесены ценные бумаги, их дальнейший учет осуществляется следующими методами:
по справедливой стоимости;
по цене приобретения.
Ценные бумаги, учитываемые по цене приобретения (группа 42), далее в цене не изменяются.
Переоценка ценной бумаги в связи с увеличением или уменьшением справедливой стоимости (группа 41, 43) отражается таким образом, как было указано выше.
За период нахождения ценных бумаг на балансе банка более одного дня необходимо отражать величину начисленного дохода. Начисление процентного (дисконтного) дохода осуществляется ежедневно либо в последний рабочий день отчетного месяца и обязательно в день переоценки до ее проведения, при продаже, погашении ценных бумаг и получении промежуточного процентного дохода. Дивиденды по акциям начисляются после принятия решения об их выплате и в соответствии с ним. Периодичность начисления доходов устанавливается учетной политикой банка:
Дебет счета по учету начисленных процентных доходов по ценным бумагам 417Х, 427Х, 437Х
Кредит 808Х
Таким образом, на балансе банка, который приобрел ценные бумаги на вторичном рынке, суммы начисленного дохода на счетах 4-го класса и процентных доходов на счетах 808Х будут различны.
Доходы по ценным бумагам в виде процентного или дисконтного дохода являются отдельной категорией доходов и не учитываются при определении финансового результата от выбытия ценных бумаг.
Получение промежуточного процентного дохода отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Д-т - счета по учету денежных средств
К-т 417Х, 427Х, 437Х - счета по учету начисленных процентных доходов.
Выбытие ценных бумаг
Выбытиеценных бумаг отражается проводками:
1. списываем начисленный доход. На сумму полученного при выбытии процентного (дисконтного) дохода:
Д-т - счета по учету денежных средств
К-т 417Х, 427Х, 437Х - счета по учету начисленных процентных доходов;
2. списываем балансовую стоимость ценной бумаги. На цену продажи (погашения) за вычетом полученного при выбытии ценной бумаги процентного (дисконтного) дохода составляется проводка:
Д-т - счета по учету денежных средств
К-т - счета по учету ценных бумаг групп 41, 42, 43;
3. формируем финансовый результат от выбытия ценной бумаги следующим образом:
Д-т счета по учету ценных бумаг групп 41, 42, 43
К-т 8231 "Доходы по операциям с ценными бумагами"
либо
Д-т 9231 "Расходы по операциям с ценными бумагами"
К-т счета по учету ценных бумаг групп 41, 42, 43.
4. при наличии фонда переоценки по выбывающей ценной бумаге относим его сумму на счет доходов, расходов.
Д-т 7393 "Фонд переоценки ценных бумаг"
К-т 8231
либо
Д-т 9231.
К-т 7393 "Фонд переоценки ценных бумаг";