Введение
Для функционирования любого предприятия необходимо наличие совокупности материально-вещественных ценностей. Эффективное использование этих ценностей прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий.
Экономический потенциал предприятий составляют основные и оборотные средства.
Основные средства это средства труда долговременного использования, которые, многократно участвуя в производственном процессе, переносят свою стоимость по мере износа на себестоимость готовой продукции, не изменяя при этом своей натуральной формы. Основные средства принадлежат предприятию на правах собственности и могут находиться в эксплуатации, запасе, на консервации или сдаваться в аренду (кроме того, долгосрочно арендуемых). Порядок отнесения объектов к основным средствам и их состав регулируются законодательством и нормативными документами.
Более полное и рациональное использование основных средств предприятия способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений.
Проводя анализ состояния и эффективности использования основных средств, выявляются задачи. Это:
установление обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными средствами, состава и технического уровня средств, потребности в них;
выяснение выполнения плана их роста, обновления и выбытия;
изучение технического состояния основных средств, особенно наиболее активной их части – машин и оборудования;
определение степени использования основных средств и факторов, на нее повлиявших;
установление полноты применения парка оборудования и его комплектности;
выяснение эффективности использования оборудования во времени и по мощности; определение влияния использования основных средств на объем продукции;
выявление резервов роста фондоотдачи, увеличения объема продукции и прибыли за счет улучшения использования основных фондов.
1.1 Понятие, сущность и классификация основных средств.
Материальную базу предприятия образуют средства труда и предметы труда, которые объединяются в средства производства. Средства труда учитываются в форме основных фондов. Основные фонды в стоимостном выражении представляют собой основные средства, учитываемые в системе бухгалтерской отчетности. При анализе основных средств, прежде всего надо отметить, что они являются активным элементом производства и при правильном их использовании не только обеспечивают создание товаров, но и способствуют улучшению условий труда работников.
Основные средства – это такие товарно-материальные ценности, которые в течение длительного периода времени сохраняют свою вещественно-натуральную форму, изнашиваются постепенно и переносят свою стоимость на готовую продукцию или услуги по частям.
Сущность основных средств можно охарактеризовать следующим образом:
они вещественно воплощены в средствах труда;
их стоимость по частям переносится на продукцию;
они сохраняют натуральную форму длительное время по мере износа;
возмещаются на основе амортизационных отчислений по истечении срока службы.
Существует несколько классификаций основных средств.
По назначению и сфере применения основные средства подразделяются на:
основные производственные средства основной деятельности, которые функционируют в процессе производства, постоянно участвуют в нем, изнашиваются постепенно, перенося свою стоимость на готовый продукт. Пополняются они за счет капитальных вложений,
основные непроизводственные средства — это объекты предприятия, к которым относятся такие объекты непроизводственного назначения (жилые дома, детские сады и ясли, школы, больницы и другие объекты здравоохранения и культурно-бытового назначения), которые находятся в ведении промышленных предприятий (они не непосредственно, а косвенно влияют на процесс производства)
Несмотря на то, что непроизводственные основные средства не оказывают какого - либо непосредственного влияния на объем производства, рост производительности труда, постоянное увеличение этих средств связано с улучшением благосостояния работников предприятия, повышением материального и культурного уровня их жизни, что, в конечном счете, сказывается на результате деятельности предприятия.
Основные средства — важнейшая и преобладающая часть всех фондов в промышленности (имеются в виду основные и оборотные фонды, а также фонды обращения). Они определяют производственную мощь предприятий, характеризуют их техническую оснащенность, непосредственно связаны с производительностью труда, механизацией, автоматизацией производства, себестоимостью продукции, прибылью и уровнем рентабельности.
Согласно существующей классификации основные средства по своему составу в зависимости от целевого назначения и выполняемых функций подразделяются на следующие виды:
Здания (кроме жилья).
Сооружения.
Жилища.
Машины и оборудование.
Транспортные средства.
Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь.
Рабочий и продуктивный скот.
Многолетние насаждения.
Прочие основные фонды.
Здания - здания и строения, в которых происходят процессы основных, вспомогательных и подсобных производств; административные здания; хозяйственные строения. В стоимость этих объектов кроме строительной части включается и стоимость систем отопления, водопровода, электроарматуры, вентиляционных устройств и др. Стоимость зданий в составе основных промышленно — производственных фондов России занимает 28%.
Сооружения. В группу сооружений, составляющую, соответственно, 21% включаются инженерно-строительные объекты, которые необходимы для осуществления процесса производства: дороги, эстакады, тоннели, мосты и др.
Машины и оборудование - силовые машины и оборудование, включающие все виды энергетических агрегатов и двигателей; рабочие машины и оборудование, которые непосредственно воздействуют на предмет труда или его перемещение в процессе создания продукции; измерительные или регулирующие приборы и устройства и лабораторное оборудование, предназначенные для измерений, регулирования производственных процессов, проведения испытаний и исследований; с 1972 года в отдельную подгруппу выделена вычислительная техника: электронно-вычислительные, управляющие аналоговые машины, а также машины и устройства, применяемые для управления производством и технологическими процессами; прочие машины и оборудование, которые не отнесены к перечисленным подгруппам.
Удельный вес группы «машины и оборудование» составлял в 2002 году — 43% в общей стоимости основных фондов промышленности.
Транспортные средства (принадлежащий предприятиям подвижной состав железных дорог, водный и автомобильный транспорт, а также внутризаводские транспортные средства: автокары, вагонетки, тележки и др.). Доля транспортных средств возросла до 18%.
Инструменты и приспособления. В составе основных фондов учитываются инструменты всех видов сроком службы свыше 1 года. Инструменты и инвентарь, служащие менее 1 года относятся к оборотным фондам.
Передаточные устройства (6%) — водопроводная и электрическая сеть; теплосеть, газовые сети, паропроводы, т.е., объекты, осуществляющие передачу различных видов энергии от машин-двигателей к рабочим машинам (нефтепроводы, газопроводы и т.п.)
Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, предназначенные для хранения материалов, инструментов и облегчения выполнения производственных операций — верстаки, стеллажи, столы, контейнеры, предметы конторского и хозяйственного назначения (мебель, несгораемые шкафы, множительные аппараты, предметы противопожарного назначения и др.).
Рабочий и продуктивный скот. Рабочий скот (лошади, быки, волы, верблюды и др.) выделен в отдельную группу с 1996 года. В состав основных фондов входит и продуктивный скот — взрослые животные, дающие продукцию и приплод (коровы, овцематки, свиноматки и др.). Стоимость молодняка, скота и животных на откорме включается в состав оборотных средств сельскохозяйственных предприятий.
Многолетние насаждения. К основным фондам относятся многолетние насаждения: плодоносящие сады, ягодники, лесозащитные полосы.
Внутрихозяйственные дороги.
Земельные участки, находящиеся в собственности предприятия.
По степени участия в процессе производства основные производственные средства делятся на:
активные (оказывают прямое воздействие на изменение формы и свойств предметов труда, к ним относят: машины, оборудование, транспортные средства, приборы, инвентарь и др.)
пассивные (здания, сооружения, инвентарь, обеспечивающие нормальное функционирование активных элементов основных фондов).
Принадлежность основных средств к той или иной учетной группе определяется по данным паспортов, инструкций по эксплуатации, описаний и другой технической документации.
Однако, надо иметь в виду, что при стремлении к достижению какого-то оптимального соотношения между активной и пассивной частями основных средств могут возникнуть социальные проблемы. Стремление обеспечить высокую долю их активной части без учета конкретных условий производства может вызвать нарушение производственных и санитарно-гигиенических условий труда. Порою увеличение активной части основных средств без технико-экономического анализа приводит к тому, что необоснованно количественно возрастает парк оборудования за счет доли старого оборудования. В связи с этим при анализе структуры основных средств учитывается возрастной состав их активной части.
Основные средства характеризуются также удельным весом стоимости основных средств (оборудования) различных возрастных групп в общей стоимости фондов. Для анализа возрастной структуры оборудования обычно используют группировку основных средств на следующие возрастные группы: до 5 лет, от 5 до 10 лет, от 10 до 15 лет, от 15 до 20 лет и свыше 20 лет.
В связи с длительным участием основных фондов в процессе производства, их постепенным снашиванием, а также с изменением за этот период условий воспроизводства существует несколько видов стоимостной оценки основных средств:
1) по полной первоначальной стоимости: представляет собой фактическую стоимость (цену) приобретения оборудования (постройки здания, сооружения), включая транспортные затраты по доставке, стоимость монтажных работ на месте эксплуатации, за исключением НДС и др. возвращаемых налогов.
Первоначальная стоимость основных средств определяется по формуле:
Кбал = Ц + Ктр + Км,
где Кбал – первоначальная (балансовая) стоимость основных средств, тыс. руб; Ц – стоимость оборудования (цена), тыс. руб.; Ктр - стоимость транспортных расходов по доставке оборудования, тыс. руб.; Км - стоимость монтажа и запуска оборудования, тыс. руб.
По полной первоначальной стоимости основных средств определяют размеры и нормы амортизации, налога на имущество, а также рентабельность, прибыль, показатели фондоотдачи и др. Однако полная первоначальная стоимость не отражает изменения условий и затрат производства при выпуске основных фондов.
2) по полной восстановительной стоимости, т.е. стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях или после переоценки. Метод оценки по восстановительной стоимости не учитывает степень изношенности основных средств, а поэтому он дополняется оценкой основных средств по восстановительной стоимости с учетом износа. Восстановительная стоимость основных средств — это расчетные затраты на воссоздание в современных условиях их точной копии с использованием аналогичных материалов и сохранением всех эксплуатационных параметров. Восстановительная стоимость основных средств определяется по формуле:
Квос= Кост • kn,
где Кост – остаточная стоимость; kn – коэффициент пересчета.
Оценка по первоначальной или восстановительной стоимости за вычетом износа характеризуют остаточную стоимость основных средств на текущий период их функционирования. Чем дольше функционируют основные средства, тем меньше их остаточная стоимость.
3) по остаточной стоимости, она определяется вычитанием из полной балансовой стоимости основных средств суммы накопленного износа. Она показывает сумму не до амортизированной части стоимости основных фондов. Остаточная стоимость позволяет судить о степени изношенности основных фондов, планировать их обновление и ремонт и определяется по формуле:
где Тсл длительность эксплуатации основных средств на момент определения Кост, а – норма амортизации, %
Понятия износа основных фондов
Все объекты основных фондов подвержены физическому и моральному износу, т.е. под влиянием различных факторов утрачивают свои свойства, приходят в негодность и не могут далее выполнять свои функции.
Любая фирма или организация в процессе своей деятельности имеет не только полезный результат в виде прибыли, но 76 и несет определенную долю издержек, т. е. затрат, необходимых для осуществления деятельности в соответствии со специализацией. Наибольшую часть всех расходов фирмы или предприятия составляют затраты на факторы производства (труд, капитал, земля, предпринимательство, информация и пр.), сырье и материалы (основные и вспомогательные), а также на приобретение и использование основных производственных фондов
Основные фонды предприятия (ОПФ) представлены материальным капиталом, который воплощен в зданиях, различных сооружениях (мосты, тоннели), машинах и оборудовании и других производственно-полезных средств труда. Основные фонды имеют длительные сроки службы, как правило, они исчисляются несколькими годами, а если это здания и строительные сооружения — то десятилетиями. Этот тип ресурсов не расходуется за один цикл производства, а служит в течение длительного времени и, как следствие, подвергается износу (поломка, устаревание и пр.)
Оборотные фонды представляет собой тип капитала, который заключен в сырье (материальный капитал), денежных средствах (финансовый капитал), рабочей силе (трудовой капитал). Иными словами, это ресурсы, которые являются предметом труда, они способствуют осуществлению процесса производства, создают благоприятные условия для изготовления товаров и услуг путем ввода их в оборот. Например, материалы и сырье — это первичный источник готовой продукции, смазочные масла — необходимый продукт для непрерывной работы оборудования. В целом оборотные фонды применяются и полностью расходуются в одном производственном цикле, соответственно, они переносят свою стоимость на произведенный продукт целиком и сразу
Износ — это процесс утраты основными производственными фондами первоначальной полезности и стоимости. В зависимости от степени воздействия и причины непригодности основных фондов выделяют два вида износов ОПФ
1. Физический износ может быть представлен как потеря первоначальных полезных свойств теми основными производственными фондами, которые интенсивно используются в производственном процессе в зависимости от рациональности такого использования. Иными словами, в течение длительного или нерационального использования основные фонды имеют склонность изнашиваться, т. е. далее уже не могут быть использованы в производственном процессе и должны быть заменены. Физический износ можно также представить как процесс ухудшения технико-экономических характеристик основных фондов, который происходит под воздействием трудового процесса, природных сил (например, коррозия металла) или вследствие их неиспользования. Физический износ первой степени напрямую связан с темпами и объемами производства и рассчитывается как переменные издержки. Регулярное использование ОПФ в процессе производства со временем делает их малополезными. Этот тип износа — неизбежное явление, рано или поздно фирма вынуждена приобретать новое оборудование вследствие непригодности прежнего. Физический износ второй степени определяет степень разрушения тех производственных фондов, которые по какой-либо причине не были введены в производство (т. е. вследствие простаивания оборудования) либо использовались крайне нерационально. Получается, что данный тип износа характеризует суть производственного процесса, показывает степень его эффективности, рациональности и никак не связан с длительностью сроков использования. Это так называемые постоянные издержки фирмы, которые имеют отрицательную отдачу
2. Моральный износ — определяется как снижение стоимости ОПФ, не связанное с окончанием срока службы. Такая ситуация может возникнуть по следующим причинам: 1) вследствие появления современных производительных и экономичных станков и машин, например, в процессе освоения продуктов НТП. С появлением новых технологий прежние средства труда утрачивают свою полезность и выходят из оборота, они просто не могут составить им конкуренцию. Если говорить о результатах, то, с одной стороны, это ведет к повышению эффективности производства в целом, а с другой стороны, вызывает рост издержек, что связано со списанием прежнего оборудования до конца срока его эксплуатации; 2) снижение цен на рынке факторов производства. Например, если на рынке недвижимости происходит падение потребительского спроса, это вызывает снижение относительной цены жилья. В этом случае строительным организациям и застройщикам, оказывается, крайне нерентабельно осуществлять строительство и вкладывать в этот процесс огромный капитал. В то же время оборудование, в данном случае — подъемные краны, утрачивают свои полезные свойства. Таким образом, моральный износ, как и физический износ второй степени, следует относить к постоянным издержкам, поскольку он также не зависит от объемов выпускаемой продукции.
Что касается действующих основных фондов, то их физический износ зависит от ряда факторов:
от качества основных средств (материалов, из которых они изготовлены, от технического совершенства конструкций, от качества постройки и монтажа)
от степени нагрузки (количество смен и часов работы в сутки, продолжительность работы в году, интенсивность использования в каждую единицу рабочего времени)
от особенностей технологического процесса и степени защиты основных фондов
от влияния внешних условий, в том числе агрессивных сред (температура, влажность и др.)
от качества ухода (своевременность чистки, смазки покраски, регулярность и качество ремонта)
от квалификации рабочих и их отношения к основным средствам.
Физический износ может быть частично возмещен за счет ремонта, реконструкции и модернизации.
Моральный износ означает потерю стоимости основных средств. Обесценение происходит вследствие появления более современного оборудования. Моральный износ имеет две формы.
Первая форма морального износа заключается в том, что с внедрением новых машин, с совершенствованием техники, технологии, организации производства и труда стоимость изготовления, например, машин и оборудования при сохранении их конструктивных свойств и эксплуатационных показателей неуклонно снижается. То же относится и к зданиям, стоимость которых в результате индустриализации строительства снижается. Следовательно, эта форма морального износа выражает уменьшение стоимости машин или оборудования вследствие удешевления их воспроизводства. В соответствии со снижением стоимости производства машин, оборудования и других элементов основных средств пересматриваются соответственно и цены на них
Вторая форма морального износа имеет место в том случае, когда изменяются конструкция и эксплуатационные показатели новых машин. Их применение позволяет увеличить объем производства, повысить производительность труда, уменьшить расход эксплуатационных материалов (горючее, электроэнергия, смазочные материалы и т.д.), а в некоторых случаях и основных материалов, снизить затраты на производство единицы продукции и обеспечить более высокое качество обработки. Таким образом, вторая форма морального износа имеет место тогда, когда машина технически устарела и заменяется более совершенной. В этом случае общество, применяя устаревшую технику, затрачивает больше рабочего времени на производство одного и того же количества продукции.
Решить проблему морального износа можно с помощью осуществления ряда хозяйственно-организационных мероприятий. Прежде всего, машины и механизмы должны использоваться с максимальной загрузкой, чтобы ускорить отдачу их полезного эффекта до наступления момента старения. Вот почему так важно сокращать сроки строительства новых объектов и сроки эксплуатации машин и оборудования, добиваться, чтобы выпущенные машины не задерживались на складах или в монтаже.
Известно, что во время эксплуатации основных средств наступает период, когда их необходимо ремонтировать, усовершенствовать или заменять новыми. Для ремонта старой или покупки новой машины нужны денежные средства. Они создаются и накапливаются при эксплуатации машины, так как в процессе труда часть стоимости ее переносится на вновь созданный продукт. Указанная часть стоимости машины включается в затраты на производство продукции в виде амортизации.
Понятие Амортизации
Амортизация – это метод включения по частям стоимости основных фондов (в течение срока их службы) в затраты на производственную продукцию и последующее использование этих средств для возмещения потребленных основных средств.
После реализации продукции часть денежной суммы, соответствующая перенесенной стоимости основных средств, поступает в амортизационный фонд, в котором происходит накопление денежных средств до величины, примерно соответствующей первоначальной стоимости основных фондов (за вычетом их износа). Амортизационный фонд (сумма накопленных денег) используется для приобретения новых вещественных элементов основных фондов взамен изношенных, т. е. происходит восстановление основных средств. Величина амортизационных отчислений определяется нормами амортизации.
Норма амортизации, а установленный размер ежегодных амортизационных отчислений в процентах от стоимости основных средств на образование амортизационного фонда:
где Аг – годовые амортизационные отчисления; Ксг – среднегодовая балансовая стоимость.
Норма амортизации зависит от стоимости, срока службы, условий эксплуатации, уровня НТП, государственной экономической политики. В зависимости от норм амортизации определяется величина амортизационного фонда. Амортизационный фонд создается путем перечисления ежегодных амортизационных отчислений от выручки реализованной продукции на специальный счет:
где м – число видов оборудования.
Основная функция амортизации – обеспечение воспроизводства, восстановления основных средств.
Вторая функция – учетная.
Кроме того, амортизация выполняет и стимулирующую функцию, так как предусматривает наиболее полное использование основных средств: чем дольше по времени функционирует оборудование, тем больше производится продукции и тем скорее будет перенесена стоимость основных средств. Это позволит уменьшить их не до амортизацию вследствие морального износа и снизить потери предприятия, что очень важно в условиях рынка.
Амортизация по вновь поступившим основным средствам начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, а по выбывшим основным средствам заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия или месяцем выбытия или месяцем полного погашения стоимости объекта. Таким образом, обороты по счету 01 «Основные средства» за текущий месяц при исчислении сумм амортизации в расчет не принимают.
Амортизационные начисления не начисляют по: жилым зданиям, общежитиям, квартирам; объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства; специализированным сооружениям судоходной обстановки и тому подобным объектам; продуктивному скоту, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста; приобретенным изданиям (книги, брошюры и т. п.).
Значительную роль в системе амортизации играют методы ее начисления. Они влияют на объем амортизационного фонда, на степень концентрации ресурсов в различные периоды функционирования основных средств, на размеры отчислений, включаемых в себестоимость продукции.
2.2 Способы начисления амортизации:
Равномерный метод.
Это способ, который состоит в равномерном начислении износа в течение срока полезного использования объекта. При этом способе амортизация начисляется, исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной от полезного срока использования этого объекта. Это наиболее простой и часто встречающийся способ расчета Недостаток этого метода заключается в том, что в течение срока службы оборудования бывают его простои, поломка и неполная загрузка за смену. Это приводит к тому, что в реальном производстве оборудование неравномерно изнашивается по времени. Кроме того, этот метод не учитывает моральный износ основных средств, который снижает стоимость изготовляемых машин или уменьшает их потребительную стоимость за счет введения в эксплуатацию новых, более эффективных машин и оборудования. Это обусловливает досрочное, т. е. до окончания физического износа, выбытие устаревшей техники и ведет к ее не до амортизации.
Пример 1:
Предприятием приобретен объект основных средств стоимостью 160 тыс. руб., со сроком полезного использования 5 лет. Необходимо рассчитать годовую сумму амортизационных отчислений и годовую норму амортизационных отчислений на полное восстановление равномерным способом.
Первый способ решения:
а) в течение 5 лет эксплуатации объекта должны быть накоплены средства, достаточные для замены приобретенного объекта, т.е. 160 тыс. руб..
б) поэтому, ежегодно необходимо “откладывать”
160: 6 = 32 (тыс. руб.)
в) что составляет
(32:160)×100% = 20%
Второй способ решения:
Те же значения можно получить иначе
а) всю начисленную за 5 лет амортизацию надо принять за 100%
б) в этом случае годовая норма амортизационных отчислений составит
100: 5 =20%
в) годовая сумма амортизации составит
160×20:100 = 32 (тыс. руб.)
Пример 2:
Предприятие производит несколько видов продукции, в том числе и строительные кирпичи. В производстве используются прессы для производства керамического и силикатного кирпича. Первоначальная стоимость одного пресса – 16000 рублей. Срок эксплуатации пресса –12,5 лет при норме амортизационных отчислений 8% в год. Всего на предприятии эксплуатируется 12 таких прессов. После эксплуатации пресса его можно сдать на металлолом, причем выручка с одного станка составит 1000 рублей. Таким образом, годовой размер амортизационных отчислений для одного пресса составит:
(16000-1000)*0.08= 1200 рублей в год,
на все прессы годовая сумма амортизации составит:
12*1200=14440 рублей.
Ежемесячные отчисления при этом составят
1200/12=100 за один пресс и 1200 рублей за все прессы.
На данном предприятии сумму амортизации за отчетный месяц определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлой месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце. Так, если в данном месяце (в марте) выбыло 3 старых пресса и поступило 3 новых модернизированных пресса (с амортизируемой стоимостью 18000, сроком эксплуатации 10 лет, с нормой амортизации 10% в год), то амортизация за месяц составит: 1200 – 3*100 + 3*(18000*0.1/12) =1350 рублей.