3. Документальное оформление поступления и выбытия основных средств
Источники поступления основных средств:
1. капитальные вложения;
2. получение от других предприятий безвозмездно;
3. в качестве вклада в уставный фонд;
4. в обмен на другое имущество;
5. в других случаях установленных законодательством.
Выбытие основных средств, происходит в следующих случаях:
? продажа
? безвозмездная передача
? физический износ
? частичная или полная ликвидация
? аварии или стихийные бедствия
? другие случаи установленные законодательством.
Для учета движения основных средств, применяется следующая документация
Акт (накладная) приемки-передачи основных средств Ф №ОС-1 – он предназначен для оформления зачисления в состав основных средств отдельных объектов, для исключения из состава основных средств, для их передачи другим предприятиям, а также для оформления, внутреннего перемещения основных средств.
Акт приемки – сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов Ф №ОС-3 – он используется для оформления приемки и сдачи основных средств из ремонта.
Акт о ликвидации основных средств Ф №ОС-4 – он применяется для оформления объектов основных средств при полной или частичной ликвидации.
Акт о ликвидации транспортных средств Ф №ОС-4а – применятся для оформления списания автотранспортных средств с баланса при их ликвидации.
Акт об установке, пуске и демонтаже строительных машин Ф №ОС-5.
Инвентарная карточка учета основных средств Ф №ОС-6 – применяется для учета всех видов основных средств. заводят карточку в бухгалтерии на каждый объект.
Опись инвентарных карточек по учету основных средств Ф №ОС-10 – применяется для регистрации открытых инвентарных карточек с целью контроля за их сохранностью.
Карточка учета движения основных средств Ф №ОС-12 – используется для учета движения основных средств по классификационным группам. На основании данных карточек составляется отчетность по основным средствам.
Инвентарный список основных средств Ф №ОС-13 ведется по местам хранения, эксплуатации основных средств и в разрезе материально- ответственных лиц.
Аналитический учет основных средств
Учет основных средств организуется в бухгалтерии предприятия. Единицей учета является отдельный инвентарный объект. Под инвентарным объектом понимается отдельный предмет, предназначенный для выполнения определенных функций.
Каждому объекту присваивается инвентарный номер, который сохраняется за ним весь период нахождения на предприятии. Инвентарные номера обязательно указываются в первичных документах.
Аналитический пообектный учет основных средств ведется в инвентарных карточках формы ОС-6. Карточки отрываются в одном экземпляре и содержат следующие реквизиты:
Наименование объекта;
№ акта, дата приема;
Первоначальная стоимость;
Краткая характеристика объекта.
Инвентарные карточки регистрируются в описях инвентарных карточкек и хранятся в картотеке бухгалтерии.
При выбытии основных средств делают отметку в описи, соответствующую карточку изымают из картотеки.
Корреспонденция счетов по выбытию основных средств.
Д К Содержание операций Документ Учетные регистры
01/в 01 На первоначальную стоимость выбывающих основных средств Акт оОС-4 Ж/о13
91 01/в На остаточную стоимость выбывающих основных средств Акт ОС-4 Ж/о 13
02 01/в Списывается амортизация по выбывающим объектам Акт ОС-1, ОС-4 ж/о 13
91 70, 69 Начислена з/п с начислениями на нее за разборку основных средств РТ-1 ж/о 10/1, ж/о 8
91 60 Предъявлен счет подрядчика за демонтаж основных средств Счет подрядчика ж/о 6
10 91 Сдан на склад лом от ликвидации основных средств накладная ж/о 13
91 68 Начислен НДС: при ликвидации основных средств (остаточная стоимость – лом х 18: 100) Расчет налога ж/о 8
51 91 Поступила выручка на р/с за реализацию основных средств Выписка банка ж/о 13
99 91 Получены убытки от ликвидации основных средств Справка бухгалтерии ж/о 13
91 99 Получена прибыль от выбытия основных средств Справка бухгалтерии ж/о 15
39. Учет амортизации основных средств
5. Понятия об амортизации основных средств. Учет амортизации
2.01.2001г. вступило в силу Постановление Совета Министров РБ от 16.11.2000 № 1668 «О мерах по обеспечению перехода на новые условия начисления амортизации», в соответствии с которым разработано положение «О порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов».
Амортизация основных средств начисляется предприятиями у которых данные объекты основных средств, находятся на праве собственности и являются его балансовым имуществом.
По объектам основных средств используемым в предпринимательской деятельности, амортизация начисляется в течение срока полезного использования с включением суммы амортизации в затраты на производство и реализацию продукции.
К амортизируемым основным средствам относятс я:
Здания
Сооружения, включая ведомственные дороги
Передаточные устройства
Рабочие и силовые машины
Транспортные средства
Измерительные и регулирующие приборы
Вычислительная техника
Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь
Рабочий скот
Многолетние насаждения
Объекты жилищного фонда.
Амортизация не начисляется:
-По земле
-По объектам природопользования
-Библиотечным фондам
Начисление амортизации также не производится во время проведения модернизации оборудования, технического перевооружения и полной или частичной реконструкции.
Организация, при принятии амортизируемого объекта самостоятельно определяет норму амортизации в соответствии с выбранным методом начисления амортизации, в рамках установленных диапазонах сроков полезного использования.
Группировка амортизируемых объектов по диапазонам сроков полезного использования.
№ п/п группы Сроки полезного использования (год) Нормы амортизации %
1 Здания 5-125 20-0,8
1.1 Здания особой капитальности 80-125 1,25-0,8
1.2 Здания высокой капитальности 50-80 2,0-1,25
1.3 Здания средней капитальности 15-50 6,67-2,0
1.4 Здания низкой капитальной 5-15 20,0-6,67
Организация самостоятельно определяет методы и способы начисления амортизации. До окончания срока полезного использования способы и методы начисления амортизации разрешается пересматривать в начале календарного года с обязательным отражением в учетной политике.
Положением о порядке начисления амортизации предусматриваются следующие способы начисления амортизации:
1 способ ЛИНЕЙНЫЙ
Заключается в равномерном по годам начислении амортизации, в течении всего нормативного срока службы или срока полезного использования основных средств. При этом способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизационной стоимости объекта и нормативного срока службы, путем умножения стоимости на принятую годовую линейную норму отчислений.
Пример
Приобретен объект основных средств стоимостью 480000р., со сроком полезного использования 4-года.
годовая норма амортизационных отчислений составит 100%: 4 = 25%
годовая сумма амортизационных отчислений 480 000 х 25% = 120 000 р в год.
месячная сумма амортизационных отчислений 120 000: 12 = 10 000 р.
2 способ НЕЛИНЕЙНЫЙ
Заключается в неравномерном (по годам) начислений амортизации в течение срока полезного использования объекта.
Объектом применения нелинейного способа являются: передаточные устройства, рабочие и силовые машины, вычислительная техника и др. объекты непосредственно участвующие в процессе производства продукции.
При нелинейном способе можно использовать один из методов:
метод суммы чисел лет
метод уменьшаемого остатка
МЕТОД СУММЫЧИСЕЛ ЛЕТ.
Сумма чисел лет, срока полезного использования объекта определяется по следующей формуле:
СЧЛ = Спи х (Спи + 1),
2
где Счл – сумма чисел лет
Спи – срок полезного использования объекта, выбранный организацией.
Пример
Приобретён объект амортизационной стоимостью 300000 р. со сроком полезного использования 5 лет.
СЧЛ = 5 х (5 + 1) = 15 лет, или 1 +2 +3 +4 + 5 = 15
2
Находим сумму амортизации для первого года 300000 х 5 /15 = 100000
Для второго года 300000 х 4/15 = 80 000
Для третьего года 300000 х 3/15 = 60 000
Для четвертого года 300000 х 2/15 = 40000
Для пятого года 300000 х 1/15 = 20000
Общая сумма начисленной амортизации составит 300000
МЕТОД УМЕНЬШАЕМОГО ОСТАТКА
В этом случае, сумма амортизации рассчитывается исходя из определенной на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разность амортизируемой стоимости и суммы начисленной амортизации до начала года) и нормы амортизации исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения принятого организацией (максимальное значение коэффициента 2,5).
Пример:
Приобретен объект амортизационной стоимости 300000 р. со сроком полезного использования 5 лет, норма амортизации 20%, коэффициент ускорения 2. В первый год эксплуатации сумма амортизационных отчислений составит 300000 х 20% = 120000
Во второй года 300000 – 120000 х 20% х 2 = 72000
В третий год 300000 – 120000 – 72000 х 20% х 2 = 43200
В четвертый год 300000 – 120000 – 72000 – 43200 х 20% х 2 = 25920
В пятый год 300000 – 120000 – 72000 – 43200 – 25920 = 38880
3 способ ПРОИЗВОДИТЕЛЬНЫЙ
Заключается в начислении амортизации исходя из прогнозируемого объема выпуска продукции в натуральном выражении на данном объекте и количества выпущенной продукции на данном объекте основных средств или с его помощью, в данном месяце.
В этом случае амортизационные отчисления рассчитываются в каждом отчетном месяце.
Пример:
Приобретен объект амортизируемой стоимостью 200000 р., прогнозируемый в течении срока эксплуатации объекта объем выпущенной продукции 25000 шт. Выпущено за отчетный месяц 1000 шт.
Амортизационные отчисления за месяц 200000 / 25000 х 1000 = 8000
Начисление амортизации по объектам основных средств вновь введенным в эксплуатацию начинается с 1-го числа месяца следующего за месяцем их введения в эксплуатацию. Прекращается начисление амортизации с 1-го числа месяца следующего за месяцем полного включения стоимости данных объектов в издержки производства. Сумма амортизации за месяц определяется следующим образом: к сумме амортизации, начисленной за прошлый месяц, прибавляется сумма амортизации по поступившим основным средствам и вычитается по выбывшим в прошлом месяце.
Это не относится к производительному способу. Амортизационные отчисления по основным средствам включаются в себестоимость продукции. Учет амортизационных отчислений осуществляется на счете 02.
Синтетический учет по счету 02 организуется в ж/о 10, 10/1.
Аналитический учет в ведомостях 12. 15.
40. Учет выбытия и перемещения основных средств
Выбытие основных средств, происходит в следующих случаях:
продажа
безвозмездная передача
физический износ
частичная или полная ликвидация
аварии или стихийные бедствия
другие случаи установленные законодательством.
Выбытие ОС может оформляться следующими документами (или разрабатываться в организации самостоятельно):
8) акт о списании объекта основных средств (кроме авто) (ф. №ОС-4).
9) акт о списании автотранспортных средств (ф. № ОС-4а).
10) акт на списании групп объектов основных средств (ф.№ОС-4б).
Акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй – остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.
При списании автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в ГАИ МВД РБ.
Данные результатов списания вносятся в соответствующую инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (формы № ОС-6, № ОС-ба, № ОС-66).
акт на списание многолетних насаждений ф. № АПК-104. Он применяется для оформления списания многолетних насаждений с баланса при полной утрате производственного значения по истечении биологического периода плодоношения, а также вследствие стихийных бедствий. Допускается их списание, когда содержание сада является экономически не эффективным (изреженность эксплуатационных насаждений составляет свыше 70% от нормы посадки на 1га). В акте дают характеристику списываемых объектов, указывают причины выбытия (по каждому участку сада).
Выбытие основных средств связано с реализацией (продажей), ликвидацией, передачей в уставный фонд другого предприятия, безвозмездной передачей (дарением) другим субъектам хозяйствования или при недостачах, выявленных в результате проведения инвентаризации.
Выбытие основных средств оформляется следующими первичными документами:
- при безвозмездной передаче (дарении) или реализации - Актом о приеме-передаче основных средств;
- при списании основных средств вследствие их ликвидации - Актом о ликвидации основных средств, форма № ОС-4;
- при списании транспортных средств вследствие их ликвидации - Актом о списании автотранспортных средств, форма № ОС-4