Учет реализации по методу определения выручки по оплате отгруженного имущества

При использовании метода определения выручки от реализа­ции товаров и другого имущества по мере их оплаты отражение выручки по кредиту счетов учета реализации и определение фи­нансовых результатов производится на дату поступления денеж­ных средств на счета в банках либо в кассу предприятия при усло­вии отгрузки товарно-материальных и других ценностей покупа­телям (заказчикам).

По мере отгрузки товарно-материальных и других ценностей на экспорт согласно контракту их фактическая себестоимость списывается в дебет счета 45 «Товары отгруженные» с кредита сче­тов учета имущества: 01 «Основные средства», 04 «Нематериаль­ные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продук­ция» и др.

Аналитический учет товаров, отгруженных на экспорт, ведется по субсчетам, странам, покупателям, контрактам, учетным парти­ям и видам экспортной продукции. Для целей учета и контроля на каждый контракт открывается специальная карточка, в которой отражаются:

— наименование покупателя;

— дата заключения контракта;

— наименования товаров;

— даты отгрузки товаров, их движения и сдачи покупателю экспортного груза, оплаты за товар и т.д.

При использовании ЭВМ вместо карточек составляют соответ­ствующие машинограммы, в которых содержится подробная ин­формация, позволяющая бухгалтерской службе вести оператив­ный контроль за выполнением заключенных контрактов, движе­нием и сохранностью товаров и другого имущества, отгруженных иностранному покупателю.

Отгруженные по экспортному контракту товарно-материаль­ные и другие ценности учитываются на счете 45 «Товары отгру­женные» до момента их оплаты иностранным покупателем.

Кроме расходов на производство продукции (покупку товаров) экспортер несет расходы, связанные с продвижением товаров от продавца к покупателю. Эти расходы называются коммерческими, или расходами на продажу, и распределяются между продавцом и иностранным покупателем в зависимости от базисных условий поставки, оговоренных в контракте. Они составляют значитель­ную долю в структуре затрат и нередко достигают 30—50 %. Расхо­ды на продажу готовой продукции (коммерческие расходы) вклю­чают: затраты на подготовку товаров к отгрузке (проверку качест­ва, количества), расходы по организации сбыта (маркетинговые услуги), на погрузку-разгрузку товаров и продукции, расходы по их хранению на перевалочных пунктах, на транспортировку това­ров различными видами транспорта, расходы по страхованию то­варов в пути, оплату таможенных сборов и пошлин, банковские расходы, недостачи товарно-материальных ценностей в пути и при хранении в пределах установленных норм естественной убыли и другие виды расходов.

Основанием для отнесения той или иной суммы затрат к ком­мерческим расходам являются первичные документы: счета транспортно-экспедиторских организаций, перевозочные документы, таможенные декларации, страховые полюса и сертификаты, акты, подтверждающие выявленные недостачи товаров в пути и на скла­дах, акты приемки работ, платежные поручения и выписки банка и другие документы.

Для синтетического учета коммерческих расходов использует­ся счет 44 «Расходы на реализацию», к которому рекомендуется открыть два субсчета: 44-1 «Коммерческие расходы» и 44-2 «Из­держки обращения». Субсчет 44-1 используют промышленные и иные производственные предприятия и организации, субсчет 44-2 — торговые организации и предприятия.

Аналитический учет коммерческих расходов следует вести по контрактам, что позволит определить затраты по каждой сделке и обеспечит правильное списание этих затрат на реализацию и кон­троль за эффективностью каждой экспортной операции.

Поступившая от покупателей (заказчиков) валютная выручка за отгруженные товары и другие ценности зачисляется на транзит­ный валютный счет либо приходуется в кассу предприятия. В бух­галтерском учете она отражается по дебету счетов учета денежных средств (52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет», 50 «Касса») в корреспонденции с кредитом счетов учета реа­лизации имущества (90 «Реализация», субсчет 1 «Выручка от реа­лизации», 91 «Операционные доходы и расходы») — на контракт­ную стоимость реализованного имущества в пересчете в денежную единицу Республики Беларусь по официальному курсу нацио­нального банка страны на дату поступления денежных средств.

Одновременно фактическая себестоимость реализованных то­варно-материальных и других ценностей на экспорт списывается в дебет счетов учета реализации (90 «Реализация», субсчет «Себе­стоимость реализации», 91 «Операционные доходы и расходы») с кредита счета 45 «Товары отгруженные». Затем списывают на реа­лизацию коммерческие расходы по данной экспортной операции бухгалтерской записью: дебет счетов 90 «Реализация» или 91 «Опе­рационные доходы и расходы» и кредит счета 44 «Расходы на реа­лизацию». Начисление налогов, уплачиваемых из выручки от реа­лизации, отражается по дебету счетов 90 «Реализация» или 91 «Операционные доходы и расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». В конце месяца определяется финансовый результат от реализации, который списывается на счет 99 «Прибы­ли и убытки». При получении прибыли в бухгалтерском учете со­ставляют проводку: дебет счетов 90 «Реализация», субсчет 9 «При­быль/убыток от реализации» или 91 «Операционные доходы и рас­ходы», субсчет 9 «Сальдо операционных доходов и расходов» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки». При получении убытка в учете делают обратную проводку.

В соответствии с указом Президента Республики Беларусь от 04.01.2000 г. № 7 «О совершенствовании порядка проведения и контроля внешнеторговых операций» субъекты хозяйствования обязаны обеспечить поступление на свой валютный счет выручки от реализации товарно-материальных ценностей и другого иму­щества на экспорт не позднее 90 календарных дней с момента их отгрузки (таможенного оформления). Продление сроков поступ­ления денежных средств осуществляется Министерством торговли Республики Беларусь в соответствии с Положением о порядке продления сроков проведения внешнеторговых операций, утверж­денным постановлением Министерства торговли Республики Бе­ларусь от 04.01.2002 г. № 1.

Юридические лица и предприниматели без образования юри­дического лица должны провести обязательную продажу 30 % ва­лютных средств в течение семи рабочих дней со дня поступления валюты на счета в белорусских или зарубежных банках или в кассу предприятия. Более подробно порядок распределения валютной выручки рассмотрен в гл. 2.

Денежные средства в валюте, поступившие по экспортному контракту в порядке предварительной оплаты, отражаются по де­бету счетов учета денежных средств (50 «Касса», 52 «Валютные счета») в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с поку­пателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» в пере­счете в денежную единицу Республики Беларусь по официальному курсу Национального банка страны на дату поступления денеж­ных средств. Поступившие авансовые платежи подлежат распре­делению в общеустановленном порядке (в течение семи рабочих дней).

мере отгрузки товаров и другого имущества на экспорт от­ражается их реализация по дебету счета 62 «Расчеты с покупателя­ми и заказчиками» и кредиту счетов учета реализации (90 «Реали­зация, 91 «Операционные доходы и расходы») — на контрактную стоимость, пересчитанную в денежную единицу Республики Бела­русь по официальному курсу Национального банка республики на дату таможенного оформления экспорта. При этом суммы креди­торской задолженности, числящиеся по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», подлежат переоценке при изме­нении Национальным банком Республики Беларусь курсов ино­странных валют на дату погашения кредиторской задолженности, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период (если отгрузка имущества на экспорт в отчетном периоде не произведена). Возникающие при переоценке положительные курсовые разницы отражаются по кредиту счета 62 «Расчеты с по­купателями и заказчиками» в корреспонденции с дебетом счета 97 «Расходы будущих периодов», субсчет «Курсовые разницы» (при положительных курсовых разницах). При отрицательных курсо­вых разницах составляется обратная проводка. Курсовые разни­цы, учтенные в составе расходов будущих периодов, в конце от­четного периода (месяца) списываются на счет 92 «Внереализаци­онные доходы и расходы» в размере не более 10 % фактической се­бестоимости реализованной продукции, работ, услуг- (в торгов­ле — издержек обращения).

Согласно Постановлению Совета Министров Республики Бе­ларусь от 13.12.2000 г. № 1697 «Об особенностях отнесения ком­мерческими организациями на финансовые результаты курсовых разниц, учтенных в расходах и доходах будущих периодов» ком­мерческие организации вправе ежемесячно списывать курсовые разницы на финансовые результаты их деятельности, учтенные в составе доходов и расходов будущих периодов, в размере 100 % на­именьшей суммы остатка курсовых разниц, отраженных в составе доходов и расходов будущих периодов на конец отчетного месяца. Оставшуюся сумму курсовых разниц списывают в порядке, уста­новленном Декретом Президента Республики Беларусь от 30.06.2000 г. № 115 (порядок списания курсовых разниц был рас­смотрен выше).