Содержание операции | Корреспонденция счета, субсчета | |
дебет | кредит | |
Отражение в учете реализации товаров и другого имущества на экспорт по моменту их отгрузки с последующей оплатой | ||
Отражение в учете реализации товаров на экспорт по мере их отгрузки и предъявления покупателям к оплате расчетных документов (на контрактную стоимость по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату таможенного оформления) | 90, 91 | |
Списание фактической себестоимости реализованной на экспорт продукции, товаров и другого имущества | 90, 91 | 41, 43, 10, 01, 07 и др. |
Начисление коммерческих расходов по экспорту товаров и другого имущества | 60, 76, 68 и др. | |
Списание на счета учета реализации коммерческих расходов по экспорту товаров и другого имущества | ||
Начисление налогов, уплачиваемых от реализации товаров, продукции и другого имущества на экспорт | 90, 91 | |
Отражение в учете финансового результата от экспорта товаров, продукции и другого имущества: | ||
прибыли | 90-9, 91-9 | |
убытка | 90-9, 91-9 | |
Зачисление на транзитный валютный счет валютной выручки за реализованные на экспорт товары, продукцию и другое имущество (по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату поступления денег на счет) | 52/3 | |
Отражение в учете дооценки дебиторской задолженности по экспортным операциям: | ||
при положительных курсовых разницах | ||
при отрицательных курсовых разницах | ||
Списание курсовых разниц, учтенных в составе доходов будущих периодов | ||
Отражение в учете реализации товаров и другого имущества на экспорт по моменту их отгрузки (с предварительной оплатой) | ||
Поступление на транзитный валютный счет предприятия предоплаты от иностранного покупателя согласно условиям контракта (по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату зачисления денег на счет) | 52/3 | |
Отражение в учете реализации товаров и другого имущества по мере их отгрузки на экспорт (на контрактную стоимость имущества по курсу Национального банка РБ на дату таможенного оформления экспорта) | 90, 91 | |
Списание на реализацию фактической себестоимости реализованных на экспорт товаров и другого имущества согласно условиям контракта | 90, 91 | 41, 43, 10, 07 и др. |
Отражение в учете дооценки кредиторской задолженности по экспортным операциям: | ||
при положительных курсовых разницах | ||
при отрицательных курсовых разницах | ||
Списание курсовых разниц, учтенных в составе расходов будущих периодов | ||
Начисление коммерческих расходов по экспорту товаров и другого имущества (согласно условиям договора) | 60, 76, 68 | |
Списание на реализацию коммерческих расходов по экспорту товаров и другого имущества | ||
Начисление налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров и другого имущества на экспорт | ||
Отражение в учете финансового результата от экспорта товаров и другого имущества: | ||
прибыли | 90-9, 91-9 | |
убытка | 90-9, 91-9 | |
Отражение в учете реализации товаров и другого имущества на экспорт по моменту их оплаты (с последующей оплатой) | ||
Отражение в учете отгрузки товаров и другого имущества на экспорт согласно условиям контракта по фактической себестоимости | 41, 43, 10, 07 и др. | |
Начисление коммерческих расходов по экспорту товаров и другого имущества, оплачиваемых согласно договора экспортером | 60, 76, 68 и др. | |
Зачисление выручки за отгруженные на экспорт товары и другое имущество на транзитный валютный счет (по курсу Национального банка Республики Беларусь на день поступления валюты) | 52/3 | 90, 91 |
Списание на счета учета реализации стоимости отгруженных товаров и другого имущества | 90, 91 | |
Списание на реализацию коммерческих расходов | ||
Начисление налогов, уплачиваемых от реализации товаров и другого имущества на экспорт | 90, 91 | |
Отражение в учете финансового результата по экспортным операциям: | ||
прибыли | 90-9, 91-9 | |
убытка | 90-9, 91-9 | |
Отражение в учете реализации товаров и другого имущества на экспорт по моменту их оплаты (с предварительной оплатой) | ||
Поступление на транзитный валютный счет предоплаты от иностранного покупателя согласно условиям контракта (по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату зачисления валюты на валютный счет) | 52/3 | |
Отражение в учете реализации товаров и другого имущества по мере их отгрузки на экспорт (на контрактную стоимость по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату таможенного оформления экспорта) | 90, 91 | |
Списание фактической себестоимости реализованных на экспорт товаров и другого имущества согласно условиям контракта | 90, 91 | 41, 43, 10, 07 и др. |
Отражение в учете дооценки кредиторской задолженности по экспортным операциям: | ||
при положительных курсовых разницах | ||
при положительных курсовых разницах | ||
Списание курсовых разниц по кредиторской задолженности, учтенных в составе расходов будущих периодов | ||
Начисление коммерческих расходов по экспорту товаров и другого имущества, оплачиваемых согласно контракту экспортером | 60, 76, 68 | |
Списание коммерческих расходов по экспорту на счета учета реализации | ||
Начисление налогов, уплачиваемых от реализации товаров и другого имущества на экспорт | 90, 91 | |
Отражение в учете финансового результата по экспортным операциям: | ||
прибыли | 90-9, 91-9 | |
убытка | 90-9, 91-9 | |
Отражение в учете реализации товаров на условиях консигнации у консигнанта (владельца товара) | ||
Отражение в учете отгрузки товаров консигнатору согласно контракту по фактической себестоимости | 41, 43 и др. | |
Начисление коммерческих расходов, связанных с продажей товаров на условиях консигнации | 60, 76 и др. | |
Отражается в учете реализация товаров иностранному покупателю с консигнационного склада | 62, 52 | |
Списывается на реализацию себестоимость реализованного товара и другого имущества | ||
Начисляется комиссионное вознаграждение консигнатору за реализованные товары | ||
Оплачено комиссионное вознаграждение консигнатору | 51, 52 | |
Списываются на реализацию коммерческие расходы | ||
Начисляются налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров на условиях консигнации | ||
Определяется и списывается финансовый результат от продажи товаров на условиях консигнации: | ||
прибыль | 90-9 | |
убыток | 90-9 | |
Отражение в учете реализации товаров на условиях консигнации у консигнатора | ||
Поступление товаров по договору комиссии (консигнации) | 004 (за балансом) | |
Начислены коммерческие расходы, возмещаемые консигнантом | ||
Начислены собственные расходы консигнатора | 70, 69 и др. | |
Реализован товар иностранному покупателю | ||
Списывается стоимость реализованного товара | 004 (за балансом) | |
Отражается реализация на сумму комиссионного вознаграждения консигнатору | ||
Отражается задолженность консигнанту | ||
Списываются на реализацию собственные расходы консигнатора | ||
Начисляются налоги, уплачиваемые из суммы комиссионного вознаграждения консигнатора | ||
В конце месяца определяется и списывается финансовый результат от оказания услуг по продаже товаров на условиях консигнации: | ||
прибыль | 90-9 | |
убыток | 90-9 | |
Зачисление денежных средств от покупателя на валютный счет консигнатора (на общую контрактную стоимость товара) | ||
Перечисление денег консигнанту за реализованный товар (на контрактную стоимость за вычетом комиссионного вознаграждения консигнатору) |
Контрольные вопросы
1. Классификация, стандартизация и унификация документов по экспортно-импортным операциям.
2. Основные коммерческие и технические условия контракта. Базисные условия поставки товаров.
3. Документальное оформление поставки продукции (товаров) на экспорт. Понятие товарной партии.
4. Синтетический и аналитический учет реализации продукции (товаров) на экспорт.
5. Порядок расчета и учет коммерческих расходов по экспорту.
6. Особенности налогообложения экспортных операций.
7. Выявление финансовых результатов от реализации продукции (товаров) на экспорт и отражение их в учете.
8. Особенности документального оформления, синтетического и аналитического учета продажи экспортных товаров на условиях консигнации:
а) у консигнатора;
б)у консигнанта.
Тема 7
УЧЕТ ИМПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
Импорт — это ввоз товаров, работ, услуг, материалов, оборудования, других объектов основных средств, результатов интеллектуальной собственности, в том числе исключительных прав на них, на таможенную территорию Республики Беларусь из-за границы без обязательства об обратном вывозе.
Проведению импортных операций предшествует заключение контракта с иностранным поставщиком, в котором четко и подробно оговариваются основные условия сделки: наименование и количество покупаемых товарно-материальных ценностей, их качественные характеристики, цена, сроки поставки, условия и маршруты транспортировки, формы оплаты, форс-мажорные обстоятельства, санкции за нарушение условий контракта, порядок рассмотрения споров и др. По каждому внешнеторговому договору, предусматривающему импорт товаров, общая стоимость которых превышает 1500 евро, импортер обязан до начала исполнения договора (поступления товара) зарегистрировать Паспорт сделки в соответствующем таможенном органе в установленном порядке.
Основными документами валютного контроля по импортным операциям определены:
♦ Паспорт импортной сделки;
♦ учетная карточка импортируемых товаров;
♦ карточка платежа;
4- досье по импортной сделке; 4 гарантия валютного контроля;
♦ журнал учета входящих и исходящих документов валютного контроля.
Приведенный перечень по ряду позиций аналогичен документам, используемым в организации валютного контроля по экспортным операциям (Паспорта сделки, учетные карточки и др.). Основным базовым документом валютного контроля, как и по экспортным операциям, становится тот же Паспорт сделки. Он выписывается в двух оригинальных экземплярах: один остается в банке, другой выдается на руки импортеру. Форма Паспорта сделки по импортным операциям отличается от формы по экспортным операция одним лишь реквизитом: в разделе «Реквизиты и условия контракта» Паспорта сделки указано «Оплата товара».
Паспорт импортной сделки представляется в банк импортера, где открыт его текущий валютный счет. В свою очередь, уполномоченный сотрудник банка проверяет правильность составления Паспорта импортной сделки, заверяет его своей подписью и первый экземпляр возвращает импортеру. Второй экземпляр Паспорта импортной сделки и копия контракта остаются в досье по импортной сделке, которое формируется банком импортера по каждому Паспорту импортной сделки.
В уполномоченный банк импортер одновременно с заполненным и подписанным руководителем и главным бухгалтером Паспортом импортной сделки представляет оригинал или копию контракта, заверенную лицом, имеющим право первой подписи, если текст контракта занимает более пяти листов. С согласия банка импортера достаточно представить вместо копии всего контракта заверенные из него выписки, на основании которых составлен Паспорт импортной сделки, и оригинал контракта с целью проверки ответственным лицом банка импортера полноты сведений в выписках из контракта, необходимых для правильного составления Паспорта импортной сделки. После проверки оригинал контракта возвращается импортеру, а достоверность выписок из контракта заверяется подписью ответственного лица банка импортера на их первом листе. Копия контракта либо выписки из него приобщаются к досье по импортной сделке по данному Паспорту импортной сделки. С этого момента на обе стороны ложится ответственность по исполнению условий контракта:
—на импортера — поступление товаров в полном объеме в Республику Беларусь и в сроки, не превышающие 90 календарных дней между днем оплаты и датой таможенного оформления или датой возврата средств, если контракт не выполнен;
—на банк импортера — обеспечить расчетное обслуживание клиента и надлежащий валютный контроль за обоснованностью платежей в иностранной валюте за импортируемые по данному контракту товары.
При оплате импортируемого товара со счета в иностранном банке, открытого в соответствии с лицензией Национального банка Республики Беларусь, Паспорт импортной сделки подписывается его территориальным учреждением по месту нахождения импортера.
Таможенное оформление импортируемых товаров сводится к проверке правильности полноты и достоверности информации, содержащейся в грузовой таможенной декларации и ксерокопии Паспорта импортной сделки, заверенной работником уполномоченного банка, представленными импортером в таможенный орган, условиями контракта и другими документами, находящимися в его распоряжении.
В случае, когда по одному контракту ввозится товар несколькими партиями, то при таможенном оформлении первой партии товара в делах таможни остается ксерокопия Паспорта импортной сделки, заверенная работником банка с указанием его фамилии и инициалов, должности, даты заверения копий и скрепленная оригинальной печатью банка импортера. Последним допускается использование специальной печати с надписью «Для целей валютного контроля», изготовленной и зарегистрированной в Национальном банке Республики Беларусь в установленном порядке.
Для последующего получения товара по указанному контракту импортеру при таможенном оформлении достаточно предъявить ксерокопию Паспорта импортной сделки, заверенную его печатью, при полном соответствии данных в указанных выше документах и при выполнении всех иных требований таможенного законодательства Республики Беларусь. Работник таможни, осуществляющий таможенное оформление импортируемых товаров, ставит подпись на копии Паспорта импортной сделки и ксерокопии грузовой таможенной декларации и скрепляет их своей личной номерной печатью. Ксерокопия грузовой таможенной декларации передается импортеру, а копия Паспорта сделки вместе с экземпляром грузовой таможенной декларации остается в делах таможенного органа.
В течение одного календарного месяца с даты таможенного оформления ввозимого из-за границы товара импортер должен представить в уполномоченный банк ксерокопию грузовой таможенной декларации, заверенную в установленном порядке работником таможни, осуществляющим таможенное оформление данного товара, которая направляется им в соответствующее досье по импортной сделке. Тем самым данной операцией завершается процедура валютного контроля по импортируемым товарам со стороны уполномоченного банка.
В целях валютного контроля способы расчетов за импортируемые товары делятся на три вида:
—предварительная оплата в счет ожидаемых поставок;
—оплата ввезенных и растаможенных товаров;
— оплата отгруженных в пользу получателя, но нерастаможенных товаров в режиме соответствующего таможенного оформления.
Основанием для ведения учета импортных операций товарно-материальных ценностей и их движения являются оформленные соответствующим образом первичные документы:
—акцептованные счета фирм-поставщиков с приложением спецификаций;
—дубликаты или квитанции грузового железнодорожного транспорта, коносаменты, авианакладные;
—почтовые квитанции, свидетельствующие об отправке товаров в установленные адреса;
—приемные акты, подтверждающие поступление товарно-материальных ценностей в порты или на склады;
—коммерческие акты, свидетельствующие о недостачах, излишках, порче товаров;
—приемные акты иностранных экспедиторов, консигнаторов, подтверждающие движение товарно-материальных ценностей за границей, и др.
При учете импортных товарно-материальных ценностей важное значение имеет правильное формирование их стоимости, по которой они будут отражены в учете. В учетную стоимость импортных товаров, сырья, материалов и другого имущества могут быть включены следующие затраты:
—суммы, уплачиваемые в соответствии с контрактом иностранному продавцу;
—затраты по транспортировке, экспедированию грузов, их хранению в пути и местах перевалки;
—расходы по страхованию импортных товарно-материальных ценностей;
—оплата процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретение импортных ценностей и произведены до даты их оприходования на складе предприятия;
—таможенные сборы и пошлины;
—вознаграждения, уплачиваемые посредническим предприятиям за маркетинговые услуги;
—суммы, уплачиваемые предприятиям за информационные и консультационные услуги, и др.
Торговые и торгово-закупочные предприятия и организации расходы по заготовке и доставке товаров, уплачиваемые импортерами сверх фактурной импортной стоимости в соответствии с контрактом, могут включать в состав издержек обращения.
Для определения стоимости импортных товарно-материальных ценностей может использоваться счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». По дебету этого счета собираются все расходы, связанные с формированием импортной стоимости приобретаемых ценностей, а по кредиту — списание фактической себестоимости импортных товаров, сырья, материалов в дебет счетов 10 «Материалы», 41 «Товары» и др. Однако предприятиям предоставлено право определять фактическую себестоимость импортных товаров и других ценностей непосредственно на счетах их учета (10 «Материалы», 41 «Товары» и др.). Особенности определения фактической себестоимости импорт-пых товарно-материальных ценностей и отражения их в учете должны быть закреплены в приказе об учетной политике предприятия.
Стоимость импортных товаров и других ценностей, приобретенных за валюту, пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату совершения операции. При наличии таможенного оформления такой датой считается указанная в грузовой таможенной декларации, при отсутствии таможенного оформления — дата поступления на склад импортных товарно-материальных и других ценностей. Однако если предприятие приобретает право собственности на импортные ценности в соответствии с контрактом только после их оплаты, то оприходование этих ценностей на баланс предприятия производится после проведения расчетов с иностранным поставщиком по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату списания денежных средств со счета. Стоимость работ и услуг, выполняемых (оказываемых) сторонними организациями за иностранную валюту, пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату фактического выполнения работ и услуг, указанную в акте их выполнения.
Аналитический учет импортных товаров и других ценностей ведется по странам, поставщикам, контрактам и учетным партиям. За учетную партию при импорте товарно-материальных и других ценностей принимается любое количество товаров, отгруженных по одному товаросопроводительному документу, в одном направлении, в одном вагоне, эшелоне, автомашине, судне и отфактурованное одним счетом.
расчетов за импортные товарно-материальные и другие ценности обычно ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», к которому в зависимости от условий расчетов по заключенным контрактам могут быть открыты следующие субсчета:
—60-1 «Расчеты с иностранными поставщиками в порядке инкассо, по аккредитиву или открытому счету»;
—60-2 «Расчеты с иностранными поставщиками по коммерческому кредиту»;
—60-3 «Расчеты с иностранными поставщиками векселями (траттами)»;
—60-4 «Расчеты с иностранными поставщиками по авансам выданным»;
—60-5 «Расчеты с иностранными поставщиками по неотфактурованным поставкам».
Следует отметить, что предприятия и организации могут уточнять содержание отдельных субсчетов, исключая и дополняя их, а также вводить дополнительные субсчета, оговорив это в приказе об учетной политике.
Импортные товарно-материальные и другие ценности учитываются на основании данных первичных документов (счетов, спецификаций, грузовых таможенных деклараций, товарно-транспортных накладных (CMR), приемо-сдаточных актов и др.) на соответствующих счетах их учета в зависимости от вида поступивших ценностей. Их оприходование отражается по дебету счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с покупателями и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на их контрактную стоимость, пересчитанную в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату совершения операции.
При оплате иностранным поставщикам за поступившие товарно-материальные и другие ценности дебетуются счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств (52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и др.) — на их контрактную стоимость, пересчитанную в денежную единицу Республики Беларусь по официальному курсу Национального банка на дату списания денежных средств со счета.
В случае расчетов в порядке последующей оплаты за поступившие товарно-материальные и другие ценности суммы кредиторской задолженности, числящиеся по кредиту счетов учета расчетов, подлежат переоценке при изменении Национальным банком
1'сспублики Беларусь курсов иностранных валют на дату проведения расчетов по кредиторской задолженности, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, если расчеты в отчетном периоде не производились.
Возникающие при переоценке кредиторской задолженности курсовые разницы отражаются по кредиту счетов учета расчетов (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») в корреспонденции с дебетом счета 97 «Расходы будущих периодов», субсчет 1 «Курсовые разницы» (при положительных курсовых разницах). При отрицательных курсовых разницах составляется обратная проводка. К счету 97 «Расходы будущих периодов», субсчет 1 «Курсовые разницы» могут быть открыты субсчета:
—97-11 «По сырью и материалам»;
—97-12 «По товарам, работам, услугам»;
—97-13 «По капитальным вложениям»;
—97-14 «По основным средствам»;
—97-15 «По нематериальным активам».
Курсовые разницы, учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов», субсчет 1 «Курсовые разницы», по кредиторской задолженности списываются в следующем порядке:
1.При приобретении сырья, материалов, товаров, выполнении работ и оказании услуг они списываются на внереализационные расходы ежемесячно в размере не более 10 % фактической себестоимости реализованной продукции, работ, услуг с отражением в учете по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» и кредиту счета 97 «Расходы будущих периодов», субсчета 97-11 «По сырью и материалам», 97-12 «По товарам, работам, услугам».
2.При осуществлении капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы их списании производится следующим образом:
—до ввода объектов основных средств и нематериальных актинов в эксплуатацию эти расходы ежемесячно относят на стоимость капитальных вложений с отражением в учете по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 97 «Расходы будущих периодов», субсчет 97-13 «По капитальным вложениям»;
—после ввода объектов основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию в конце отчетного периода курсовые разницы относят на увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов и отражают в учете по дебету счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 97 «Расходы будущих периодов», субсчета 97-14 «По основным средствам», 07-15 «По нематериальным активам».
Суммы курсовых разниц, накопленных обособленно в течение отчетного года, учитываются при отражении в бухгалтерском учете результатов проведенной в установленном законодательством порядке переоценки основных средств, незавершенного строительства и неустановленного оборудования.
Оплата иностранным поставщикам за поступившие импортные товарно-материальные и другие ценности производится за счет собственных валютных средств предприятия. Если собственных валютных средств недостаточно, то по просьбе предприятия банк покупает ему необходимую валюту. Для покупки иностранной валюты предприятие представляет в банк заявку, в которой указываются количество валюты, размер комиссионного вознаграждения банку за ее покупку (см. прил. 3). Одновременно должны быть представлены в банк документы, подтверждающие правомерность покупки (договор с иностранным поставщиком на покупку товаров, кредитный договор, подтверждающий получение заемных средств в валюте, приказ о направлении работников в командировку с приглашением иностранной фирмы и т.п.). Валюта, приобретенная на внутреннем рынке, должна быть израсходована строго по целевому назначению в течение семи дней со дня покупки. По истечении этого срока она должна быть обязательно реализована.
Отражение в учете операций по покупке иностранной валюты подробно изложено в теме 2.
Если в заключенном контракте оговорено, что импортер получает права владения, пользования и распоряжения импортными товарно-материальными ценностями только после их оплаты, то до оплаты этого имущества импортер приходует поступившие ценности на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». После расчетов с иностранными поставщиками за поступившие товарно-материальные и другие ценности они приходуются по дебету счетов их учета: 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» и другим и кредиту счетов учета расчетов (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») — по покупной стоимости, пересчитанной в денежную единицу Республики Беларусь по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату проведения расчетов с иностранным поставщиком. Одновременно списывают эти товарно-материальные ценности с забалансового счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на комиссию».
Если согласно условиям контракта предусмотрена предоплата за импортные товарно-материальные и другие ценности, то по мере перечисления денежных средств в учете импортера делается за-ппсь по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам выданным» и кредиту счетов учета денежных средств (52 «Валютные счета, 55 «Специальные счета в банках» и др.) — на сумму перечисленных денежных средств, пересчитанных в денежную единицу Республики Беларусь по официальному курсу Национального банка страны на дату списания денег со счета.
Согласно действующему законодательству, импортеры должны обеспечить поступление товарно-материальных и других ценностей по импортному контракту не позднее 60 календарных дней с даты платежа за них, а при выполнении работ и услуг по импорту — не позднее 90 календарных дней с даты проведения платежа за эти работы и услуги. Продление сроков проведения импортных операций осуществляется Министерством торговли Республики Беларусь в соответствии с Положением о порядке продления сроков проведения внешнеторговых операций, утвержденным постановлением Министерства торговли Республики Беларусь от 04.01.2002 г. № 1. Однако при этой форме расчетов у импортера пет гарантий, что поставщик надлежащим образом и полностью выполнит заключенный с ним контракт. В связи с эти при заключении крупных договоров необходимо предусматривать получение одной из следующих гарантий иностранного банка, обслуживающего иностранного поставщика (продавца):
—гарантия возврата авансового платежа (advance payment guarantee);
—гарантия надлежащего исполнения контракта (performance bond).
Эти гарантии должны предусматривать обязательства иностранного банка о своевременном возврате денежных средств импортера на его счет в случае невыполнения условий контракта иностранным поставщиком. Указанные гарантии могут приниматься только от иностранных банков, сведения о которых опубликованы в The Bankers Almanac.
При поступлении импортных товарно-материальных и других ценностей дебетуются счета их учета (07 «Оборудование к установке», 0«Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» и др.) и кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам выданным» — на контрактную их стоимость, пересчитанную в денежную единицу Республики Беларусь по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату их таможенного оформления (оприходования).
На сумму возникающей курсовой разницы производится дооценка дебиторской задолженности, которая отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Курсовые разницы» — по мере проведения расчетов, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, если импортные ценности в отчетном периоде не поступили. Учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов» курсовые разницы в конце месяца списываются на счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» в размере не менее 10 % фактической себестоимости реализованной продукции, работ, услуг (в торговле — издержек обращения), но не более суммы курсовых разниц, учтенных в составе доходов будущих периодов.
Торговые предприятия и организации могут продавать товары, полученные по договорам комиссии (консигнации). Товары, взятые на комиссию у иностранного комитента, не переходят в собственность комиссионера и поэтому учитываются у него за балансом на счете 004 «Товары, принятые на комиссию» — на контрактную стоимость, пересчитанную в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату их таможенного оформления. В дальнейшем переоценка этих товаров в связи с изменением курса белорусского рубля к иностранным валютам не производится. Учет расчетов с комитентом ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Таможенное оформление этих импортных товаров оплачивает комиссионер, но за счет комитента. В объем реализации комиссионер включает только комиссионное вознаграждение.
При завозе товарно-материальных и других ценностей на территорию Республики Беларусь организации и предприятия уплачивают:
—таможенную пошлину;
—таможенный сбор;
—налог на добавленную стоимость (НДС);
—акцизы (по подакцизным товарам).
При ввозе товаров на территорию нашей страны они облагаются налогом на добавленную стоимость по следующим ставкам:
— 10 % — по продовольственным товарам и товарам для детей по перечням, определяемым Кабинетом Министров Республики Беларусь;
— 18 % — по всем остальным товарам.
По товарам, происходящим из России, НДС выставляется поставщиком.
Сумма налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь рассчитывается путем умножения налоговой базы на ставку НДС в процентах.
Налоговая база включает:
—таможенную стоимость ввозимого товара. В нее входит стоимость самого товара плюс расходы по его доставке до границы нашей страны. Если сумма расходов до границы Республики Беларусь в документах не выделена, то ее рассчитывает таможенный орган;
—сумму подлежащих уплате таможенных пошлин;
—сумму подлежащих уплате акцизов.
Их расчет производится по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату таможенного оформления поступивших товаров.
Таможенная пошлина, уплачиваемая по импортным товарно-материальным ценностям, относится на увеличение их стоимости или на издержки обращения (по товарам народного потребления в торговых предприятиях, если это оговорено в приказе об учетной политике предприятия). Начисление таможенной пошлины в учете отражается по дебету счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары» и другим и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Таможенные сборы, уплачиваемые при таможенном оформлении импорта, учитываются в составе накладных расходов по импортным операциям по дебету счетов учета получаемых ценностей и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Налог на добавленную стоимость, уплаченный при импорте товаров, сырья, материалов и других ценностей, засчитывается (вычитается) при расчете НДС, подлежащего уплате по реализованным товарно-материальным ценностям независимо от факта их реализации (при условии расчета с иностранными поставщиками).
Отпускная цена (цена реализации) на импортные товары, приобретенные за счет собственных заемных средств, формируется субъектами хозяйствования без ограничения. Она устанавливается исходя из затрат по приобретению импортных товаров, сборов в республиканский и местный бюджеты, включаемых в отпускную цену товаров и надбавки, позволяющей возместить понесенные расходы и получить определенную прибыль.
Если импортные товары оплачивались приобретенными валютными средствами, белорусскими рублями или в иной форме, то отпускная цена устанавливается исходя из контрактной стоимости товаров, пересчитанной в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату формирования отпускной цены, таможенных платежей, накладных расходов по импорту, связанных с их доставкой и таможенным оформлением, разницы между курском Национального банка на дату формирования цены и курсом приобретения валюты и оптовой надбавки, не превышающей 30 % независимо от количества посредников, участвующих в реализации этих импортных товаров.
Импортные операции на счетах бухгалтерского учета от