№17. Используя нормативно - правовые акты, выделите правовые основы налогового контроля в России. Охарактеризуйте виды и сущность налоговых проверок.
Налоговый контроль - это установленная нормативными актами совокупность приемов и способов по обеспечению соблюдения налогового законодательства и налогового производства. Налоговый контроль включает в себя наблюдение за подконтрольными объектами; прогнозирование, планирование, учет и анализ тенденций в налоговой сфере; принятие мер по предотвращению и пресечению налоговых нарушений; выявление виновных лиц и привлечение их к ответственности.
Виды налогового контроля. В зависимости от субъекта, осуществляющего контроль, выделяют:
1) государственный контроль, проводимый уполномоченными на то государственными органами (налоговыми, таможенными, органами государственных внебюджетных фондов);
2) негосударственный контроль: а) внутренний аудит - первичный контроль, осуществляемый на уровне работников бухгалтерских и финансовых служб организации. Он предусматривает обеспечение достоверности учета налогооблагаемых объектов и уплаченных в бюджет налоговых платежей, а также качества составления налоговых расчетов и отчетов; б) внешний аудит — налоговый контроль со стороны специализированных фирм или аудиторов, получивших на это соответствующее разрешение — лицензию Министерства финансов России.
По времени проведения налогового контроля различают: предварительный контроль — проверка до начала отчетного периода по конкретному виду налога либо, например, для принятия решения об изменении сроков уплаты налога;
2) текущий (оперативный) контроль - проверка в пределах отчетного периода по окончании контролируемой операции;
3) последующий (периодический) контроль — проверка по итогам определенного отчетного периода с целью установления соблюдения требований налогового законодательства, своевременной и полной уплаты налогов, а также вскрытия нарушений и принятия мер к их устранению.
В зависимости от вида используемых источников контроля выделяют:
1) документальный контроль — проверка соответствия проверяемого объекта установленным нормативам на основании первичных и производных документов;
2) фактический контроль — проверка, при которой состояние проверяемого объекта выявляется на основании осмотра, обмера, пересчета, контрольной закупки и т. д.
Формами проведения налогового контроля должностными лицами налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов в пределах своей компетенции в соответствии с п. 1 ст. 82 НК РФ являются:
* налоговые проверки;
* получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора;
* проверка данных учета и отчетности;
* осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода;
* другие формы, предусмотренные НК РФ.
Одним из способов обеспечения налогового контроля является постановка на учет в налоговых органах физических и юридических лиц, а также их имущества, являющегося объектом налогообложения, по территориальному принципу. Порядок и условия постановки на учет в налоговых органах определены ст. 83-86 НК РФ.
Налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно: 1) по месту нахождения организации1, месту нахождения ее обособленных подразделений; 2) месту жительства физического лица; 3) по месту нахождения принадлежащего налогоплательщику (организации или физическому лицу) недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.
Налоговая проверка – совокупность контрольных действий налогового органа по документальной и фактической проверке законности исчисления, удержания и перечисления налогов и сборов налогоплательщиками и налоговыми агентами. Налоговые органы вправе проверять любые организации независимо от их организационно-правовой формы, состава учредителей, формы собственности, ведомственной подчиненности и других характеристик.
Согласно ст. 3 Закона Российской Федерации «О налоговых органах Российской Федерации», налоговые органы в своей деятельности руководствуются Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, Налоговым кодексом Российской Федерации и другими федеральными законами, настоящим законом и иными законодательными актами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации и нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации, международными договорами, а также нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, принимаемых в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов.
Нормативно-правовая база налогового контроля включает в себя четыре уровня: 1
уровень - международные акты, 2
уровень - Конституция Российской Федерации, 3
уровень - Налоговый кодекс РФ и другие федеральные законы; 4
уровень - подзаконные нормативные правовые акты.
Учитывая, что ФНС России подведомственна Министерству финансов Российской Федерации и в установленной сфере деятельности не вправе осуществлять нормативно-правовое регулирование, подзаконные нормативные акты Минфина являются обязательными для исполнения налоговыми органами.
В своей контрольной деятельности налоговые органы используют большое количество ведомственных правовых актов для служебного пользования (регламенты, методические указания, инструкции и др.). Письма налоговых органов не носят нормативного характера и являются разъяснениями по конкретным запросам.
Нормативные правовые акты налоговых органов вне зависимости от органа их принявшего не являются актами законодательства о налогах и сборах, любые противоречия между ведомственными актами и нормами НК РФ должны решаться в пользу Налогового кодекса. При рассмотрении дел суды, как следует из правовой позиции, изложенной Конституционным Судом РФ, должны в каждом конкретном случае обязаны выяснить, соответствует ли он актам законодательства о налогах и сборах.
Нормативные правовые акты органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления в области налогов и сборов, принимаемые в пределах их полномочий, непосредственно не регламентируют процедуры налогового контроля, однако они используются налоговыми органами при проверке правильности и своевременности исчисления и уплаты региональных и местных налогов.
Конституцией Российской Федерации закреплена обязанность уплаты установленных налогов и сборов. Налоги и сборы являются признаком любого государства и вместе с тем необходимым условием существования самого государства, они позволяют государству выполнять его функции, в том числе социально значимые. Обязанность по уплате налогов является безусловной, то есть каждый обязан платить установленные виды налогов и сборов. Данная обязанность адресована как гражданам, так и юридическим лицам. Для обеспечения обязанности по уплате налогов и сборов созданы специализированные государственные органы, уполномоченные по контролю и надзору в сфере налоговых правоотношений. В данном разделе будет рассмотрен механизм контроля и надзора за соблюдением законодательства о налогах и сборах и его основной инструмент — налоговые проверки.
Сущность налогового контроля состоит в проверке соблюдения налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах, в том числе проверке правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов.
В настоящее время существует несколько видов налогового контроля:
— предварительный;
— текущий;
— последующий.
Налоговая проверка является одной из форм налогового контроля, которая представляет собой специфическую деятельность налоговых органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах.
Актуальность исследования и структурирования видов налоговых проверок обусловлена введением с 2012 года в Кодекс нового вида налоговых проверок — проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, целью введения которых является увеличения эффективности контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов при трансфертном ценообразовании.
Основными видами налоговых проверок являются выездные и камеральные налоговые проверки.
Порядок проведения камеральной налоговой проверки установлен ст. 88 НК РФ, порядок проведения выездной налоговой проверки установлен ст.ст. 89, 89.1 НК РФ.
Камеральная налоговая проверка характеризуется следующими особенностями:
- проверка проводится без вынесения специального решения;
- проверка проводится на территории налогового органа;
- срок проверки составляет 3 месяца со дня предоставления декларации (расчета), не приостанавливается и не продлевается;
- проверка проводится в отношении конкретной декларации (расчета);
- проверка проводится в отношении всех деклараций (расчетов) без исключения;
- в рамках проверки налоговый орган не имеет право на истребование у налогоплательщика документов, за исключением случаев установленных ст. 88 НК РФ.
Выездная налоговая проверка характеризуется следующими особенностями:
- проверка проводится на основании соответствующего решения;
- проверка проводится на территории налогоплательщика (за исключением случаев не возможности предоставления налогоплательщиком рабочих мест на время проверки);
- проверка проводится по одному или нескольким налогам за определенный в решении период времени;
- срок проверки составляет 2 месяца, может продлеваться (до 4 или 6 месяцев) и приостанавливаться);
- период проверки не может превышать трех предшествующих году проверки лет;
- в ходе проверки могут истребоваться у налогоплательщика документы и информация.
С 01.01.2012 г. Кодексом предусмотрен новый вид налоговых проверок — проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.
Данный вид налоговых проверок характеризуется следующими особенностями:
- проверка проводится на территории налогового органа;
- проверка назначается соответствующим решением;
- срок проверки составляет 6 месяцев, может быть продлен до 12 месяцев, приостанавливаться не может;
- проверка проводится в отношении правильности исчисления и уплаты налогов по сделкам, признаваемым контролируемыми;
- проверкой может быть охвачен период, не превышающий трех лет предыдущих году проверки;
- перечень налогов, правильность исчисления и уплаты которых может быть проверена при такой проверке ограничен: налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, налог на добычу полезных ископаемых, налог на добавленную стоимость..
Целевой выездной проверкой признается целенаправленная проверка правильности исчисления и уплаты налогов, проводимая по определенному направлению или финансово-хозяйственным операциям организации. Такие проверки могут проводится по вопросам взаиморасчетов с поставщиками и покупателями товаров (работ, услуг), по экспортно-импортным операциям, по контролируемой задолженности (п. 2 ст. 269 НК РФ), по конкретным сделкам и по любым финансово-хозяйственным операциям.