Каждый банк должен иметь банковские правила, которые являются внутренним документом и включают следующие положения: (инстр. 153)
о распределении между структурными подразделениями банка компетенции в области открытия и закрытия счетов, в том числе порядок ведения и хранения книги регистрации открытых счетов;
о порядке открытия и закрытия счетов с учетом требований, установленных Инструкцией ЦБ №153-И;
о порядке изготовления кредитной организацией документов, используемых при открытии и закрытии счетов;
о правилах документооборота с момента получения документов от клиента до момента сообщения клиенту номера счета;
об организации работы по подготовке и направлению сообщений налоговому органу об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета;
о процедурах приема документов для открытия счетов;
о форме и порядке оформления карточки;
о порядке уведомления клиентов о реквизитах их счетов;
о порядке учета и хранения документов (их копий), полученных при открытии, ведении и закрытии счетов (в том числе в электронном виде);
о случаях и порядке формирования одного юридического дела по нескольким счетам клиента;
о порядке доступа к юридическим делам клиентов;
о порядке передачи юридических дел в подразделениях кредитной организации;
о порядке обновления информации о клиентах и лицах, сведения о которых необходимо установить при открытии счета;
В банковские правила могут включаться иные положения, относящиеся к открытию и закрытию счетов, а также процедурам, связанным с открытием и закрытием счетов.
Наличие в них типовой формы депозитных договоров, заключаемых с юридическими лицами и соответствие типовой формы установленным требованиям, а также наличие реквизитов, определённых ГК.
Проверяется правильность открытия расчётных счетов.Для открытия расчетного счета юрлицом должны быть представлены в банк следующие документы:
а) свидетельство о государственной регистрации;
б) учредительные документы;
в) выданные юрлицу лицензии;
г) карточка (за исключением случаев, предусмотренных пунктом 1.12 настоящей Инструкции); Карточка может быть оформлена по форме, предусмотренной в приложении 1 инструкции №153, либо по форме, установленной банковскими правилами и содержащей информацию, подлежащую включению в карточку в соответствии с приложением 1. В случае замены или дополнения хотя бы одной подписи и (или) замены (утери) печати, изменения фамилии, имени, отчества указанного в карточке лица, в случаях изменения наименования, организационно-правовой формы клиента - юридического лица клиентом представляется новая карточка.
д) документы, подтверждающие полномочия лиц, указанных в карточке, на распоряжение денежными средствами, находящимися на счете;
е) документы, подтверждающие полномочия единоличного исполнительного органа юридического лица;
ж) свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.
Для открытия юридическому лицу счета по депозиту в банк должны быть представлены:
а) свидетельство о государственной регистрации юридического лица;
б) свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.
Затем проводится оценка совершения депозитных операций по договорам, заключенным с отдельными клиентами. Аудиторы оценивают: наличие, полноту и правильность оформления договоров банковского счета. При этом аудитор запрашивает договоры по наиболее крупным клиентам банка, по срочным депозитам – договоры с разными сроками привлечения средств, с разным уровнем процентных ставок. Досрочное изъятие депозитов юридических лиц не допускается, если это не установлено договором.
В соответствии со статьей 834 ГК РФ юридические лица не имеют права перечислять находящиеся во вкладах (депозитах) денежные средства другим лицам. Соблюдение этого требования проверяется по выпискам из лицевых счетов депозитов.
Депозитный договор должен быть оформлен с соблюдением всех требований к договорам, установленным Гражданским кодексом.
Проверяется по ведомости начисленных процентов их соответствие условиям депозитных договоров, ГК и банковскому законодательству, правильность начисления процентов и своевременности их уплаты. Банк начисляет проценты на сумму депозита в размере, определенном договором банковского счета в соответствии с решением уполномоченного органа банка. Проценты на сумму банковского депозита начисляются ежедневно на начало операционного дня, за период со дня, следующего за днем поступления депозита в банк, и по день его возврата предприятию. Периодичность выплаты процентов определяется договором банковского депозита или договором банковского счета. В случае выплаты процентов клиентам аудиторами проверяется своевременность их зачисления на расчетный счет клиента банка, а в случае их капитализации – своевременность зачисления процентов на лицевые счета предприятий по учету депозитов. Уплата процентов должна производиться только безналичным порядком;
Проверяется наличие распоряжения бухгалтерии о совершении операций по депозитному договору.
В ходе проверки аудиторы проверяют полноту формирования юридических дел клиентов банка. Юридическое дело формируется банком по каждому счету клиента.
Одно юридическое дело может формироваться по нескольким счетам клиента. Случаи и порядок формирования одного юридического дела по нескольким счетам клиента определяются банком в банковских правилах.
В юридическом деле клиента должны находится: (инструкция №153)
документы и сведения, представляемые клиентом при открытии счета, а также документы, представляемые в случае изменения указанных сведений;
договор (договоры) банковского счета, вклада (депозита), депозитного счета, изменения и дополнения к договору;
документы, касающиеся направления банком сообщений налоговому органу об открытии (закрытии) счета;
переписка банка с клиентом по вопросам открытия, ведения и закрытия счета;
утратившие силу карточки;
иные документы, касающиеся отношений между клиентом и банком по вопросам открытия, ведения и закрытия счета.
Банк самостоятельно определяет место хранения представленных и используемых при обслуживании клиентов карточек.
Производится проверка правильности, своевременности и полноты отражения депозитных операций по счетам бухгалтерского учета. Проверяется остаток задолженности на счетах по учету депозитов юридических лиц (сч. 410 - 422). Аудитор должен убедиться, что в аналитическом учете лицевые счета ведутся в разрезе вкладчиков – юридических лиц по срокам привлечения, процентным ставкам и видам валют.
Аудиторами проверяется правильность открытия лицевых счетов на соответствующих балансовых счетах первого и второго порядка, исходя из вида деятельности клиента, вида депозита и срока привлечения депозита. Проводится проверка правильности отражения в бухгалтерском учете начисления и выплаты процентов по банковским депозитам. Также аудиторами проводится сверка соответствия аналитического учета синтетическому учету.
Производится проверканаличия должностных инструкций работников подразделений, осуществляющих операции по депозитам, включающих описание функций, прав, обязанностей и ответственности сотрудников. Соответствие выполняемых сотрудниками обязанностей положениям о структурных подразделениях и должностным инструкциям. Наличия планов работы подразделений, осуществляющих операции по депозитам, отчетов о выполнении таких планов.
Наличие замечаний по предыдущим аудиторским проверкам и устранение выявленных недостатков.
3.Аудиторская проверка организации работы с депозитами физлиц.
В процессе аудита вкладов физических лиц аудиторы выполняют следующие процедуры:
1) определяют, имеет ли банк право привлекать во вклады денежные средства физических лиц в соответствии с лицензией Банка России на проведение банковских операций;
2) анализируют внутренние положения банка, регламентирующие работу по привлечению вкладов физических лиц и соответствие их требованиям законодательства РФ и Банка России. Наличие во внутренних нормативных документах типовой формы депозитных договоров, заключаемых с физическими лицами.
3) проверяют наличие сведений о видах депозитных договоров с физическими лицами и условиями их заключения, а также выясняют, кто устанавливает процентные ставки по депозитам физических лиц.
4) проверяют правильность открытия банковских вкладов. Запись об открытии счёта по вкладу должна быть внесена в книгу регистрации открытых счетов не позднее рабочего дня, следующего за днём заключения договора. Аудитор запрашивает договоры банковского вклада по наиболее крупным клиентам банка с разными сроками привлечения средств и с разным уровнем процентных ставок. В ходе проверки аудиторы оценивают: наличие, полноту и правильность оформления договоров банковского вклада; наличие их регистрации в банке; правильность оформления доверенностей, по которым совершаются операции по вкладам. Она м.б. выдана на срок не более 3 лет, удостоверяется сотрудником банка в присутствии доверителя.
5) Аудиторы проверяют правильность, своевременность и полноту отражения операций по счетам бухгалтерского учета. В аналитическом учете лицевые счета ведутся в разрезе вкладчиков – физических лиц по срокам привлечения, процентным ставкам и видам валют. Вклады физических лиц учитываются на пассивных балансовых счетах 423 (01—07) «Депозиты физических лиц» и на балансовых счетах 426 «Депозиты физических лиц — нерезидентов». Аудиторы оценивают соответствие количества договоров банковского вклада открытым лицевым счетам, правильность их открытия на соответствующих балансовых счетах первого и второго порядка, исходя из типа вкладчика, вида вклада и срока его привлечения.
6) Производят оценку соблюдения правильности установления процентных ставок по вкладам, порядка начисления процентов и своевременности выплаты. Аудиторы проверяют технику начисления процентов по вкладам по выбранным для проверки договорам. Здесь применяются те же правила, что и по депозитам предприятий. Вместе с тем
аудиторы должны учитывать, что банки не могут в одностороннем порядке уменьшать размер процентной ставки по срочным вкладам физических лиц.
Начисление процентов по вкладам осуществляется программным путем. Проценты начисляются на остаток задолженности банка перед вкладчиком на начало каждого операционного дня. В последний рабочий день месяца сумма начисленных процентов относится на расходы банка, а затем в сроки, предусмотренные договором, она перечисляется вкладчикам на депозитный счет, если они присоединяются к сумме вклада. Выплата процентов физическим лицам производится банком — как в наличной, так и в безналичной форме (по желанию вкладчика). При выплате процентных сумм наличными деньгами через кассу банка выписывается кассовый расходный ордер, а безналичное перечисление происходит на основании банковского ордера.
Начисление процентов по депозитным (вкладным) операциям отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:
Дт 70606 «Расходы»
Кт 47411 «Начисленные проценты по вкладам и привлеченным средствам физических лиц»
При выплате процентов по депозиту физлицу делается проводка:
Дт 47411
Кт 40817 «Физлица» (Расчетные счета клиентов)
Кт 20202 «Касса»
Аудиторы могут выборочно пересчитать проценты по какому-либо вкладу. В случае автоматизированного расчета процентов выборочно проверяются настройки системы, путём сопоставления процентной ставки по договору со ставкой, указанной в АБС. Вероятность неправильных настроек системы (не только в части установления процентной ставки) достаточно велика.
Проверяя вклады физических лиц следует обратить внимание на то, что в соответствии со статьей 834 ГК РФ договор банковского вклада признается публичным. Таким образом, какие-либо привилегии в отношении отдельных групп вкладчиков (например, повышенные проценты) являются незаконными.
Далее аудиторы проверяют правильность налогообложения доходов по вкладам населения. В соответствии с НК РФ, ст. 217 подпункт 27 не подлежат налогообложению доходы в виде процентов, получаемые по вкладам в банках, если:
- проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на пять процентных пунктов;
- установленная ставка не превышает 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;
В соответствии со статьей 224 НК РФ процентные доходы по вкладам в банках в части превышения указанных выше сумм облагаются налогом в размере 35%. Налоговым агентом выступает банк, и он осуществляет все платежи, вычитая из дохода клиента необходимую разницу.
НК РФ предусмотрен особый порядок налогообложения процентов по вкладам в банках только для денежных вкладов в рублях или в иностранной валюте. Проценты, выплачиваемые по договору ОМС, подлежат обложению НДФЛ в полном объеме.
Пример: Клиент открыл вклад в сумме 1млн.руб. на 1 год. Процентная ставка составляла 15% годовых, ставка рефинансирования 10% годовых. Т.о. проценты по вкладу налогом не облагались. Через 2 месяца после открытия вклада ставка рефинансирования была снижена до 9,5%.
Рассчитаем процентный доход по данному вкладу, полученный
Для этого используем формулу:
Dp = (VxPxD): (365x 100),
где V - сумма вклада;
Р - процентная ставка;
D - количество дней, за которые начислены проценты.
За год (при простом проценте) клиент получил бы 150000р. (1000т.р.*365*15%): (365*100)
В связи с изменением ставки рефинансирования до 9,5% необлагаемый процентный доход по вкладу за 10 месяцев, 304 дня, составит:
(1000т. руб. х 14,5% х 304 дн.): (365 дн. х 100) = 120767руб.
Процентный доход, подлежащий обложению НДФЛ, полученный за 304 дня действия договора вклада, составляет
150000-120767=29233р.
Сумма налога: (29233*35%):100% = 10232р.
С учётом налога клиент получит на руки 150000 – 10232=139168
Недополученный доход составит 7,3% от общей суммы дохода.
По итогам проверки депозитов юридических лиц и вкладов физических лиц аудиторами дается оценка проводимой банком депозитной политики. Для этого используются данные об изменении ресурсной базы банка в динамике (за несколько лет). Аудиторы оценивают структуру привлеченных ресурсов (по видам вкладчиков, срокам, валюте и инструментам привлечения средств, уровню процентных ставок), а также выполнение запланированных темпов наращивания депозитной базы и выявляют причины отклонений от запланированных банком. Аудиторы также анализируют средний уровень процентных ставок банка по привлечению депозитов в сравнении с уровнем его процентных ставок по размещению ресурсов и определяют величину процентной маржи. Они также сравнивают средние процентные ставки по депозитам в проверяемом банке с уровнем средних процентных ставок по депозитам, рекомендуемым ЦБ и уровнем ставки рефинансирования.
Для анализа аудиторы запрашивают у банка формы отчетности № 0409302 «Сведения о размещенных и привлеченных средствах», 0409128 «Данные о средневзвешенных процентных ставках по средствам, предоставленным кредитной организацией», 0409129 «Данные о средневзвешенных процентных ставках по привлеченным кредитной организацией средствам», 0409125 «Сведения об активах и пассивах по срокам востребования и погашения».
Наличие в структуре привлеченных средств значительного удельного веса дорогих и краткосрочных ресурсов свидетельствует о проблемах в депозитной политике банка. Сравнительные данные о средневзвешенных процентных ставках по привлеченным и предоставленным средствам позволяют судить об эффективности размещения банком привлеченных ресурсов и соблюдении внутреннего положения «Процентная политика банка».
Аудиторы должны дать мотивированную оценку в том, что депозитная работа в кредитной организации соответствует требованиям нормативных документов Банка России, внутренних нормативных документов и должностных инструкций.
Результаты проведенной проверки осуществления депозитных операций в кредитной организации оформляются в рабочем документе.(РП проверки депозитных операций физлиц)
4. Характерные ошибки и нарушения.
К часто встречающимся нарушениям при осуществлении работы с депозитами можно отнести следующие:
- размер процентной ставки по вкладам физических лиц превышает границы, рекомендованные Банком России;
- условия вновь открываемых вкладов не соответствуют параметрам, установленным депозитной политикой банка, решением коллегиального органа управления или другим распорядительным документам банка;
- отсутствуют или являются недостаточно полными внутренние документы, определяющие порядок осуществления депозитных операций;
- нумерация лицевых счетов по депозитным операциям не соответствует положению № 302-П;
- аналитический учет по счетам вкладов (депозитов) ведется с нарушениями требований, установленных положением № 302-П;
- балансовые счета второго порядка открываются не в соответствии со сроком договора;
- нарушаются сроки расчетов (выплаты процентов) по договорам банковского вклада (депозита), допускаются случаи неполного и/или несвоевременного исполнения банком обязательств по вкладам (депозитам);
- депозитные договоры оформляются с нарушением установленного порядка, в том числе:
- договор подписан лицом, не имеющим соответствующих полномочий;
- не указаны обязательные реквизиты сторон договора (номер и/или дата договора, адреса, банковские реквизита, данные документа, удостоверяющего личность (для физического лица), подписи сторон и оттиски печати);
- не указаны сумма депозита, размер процентной ставки, сроки возврата депозита и выплаты процентов, порядок начисления и выплаты процентов;
- не оговорены условия об изменении процентной ставки по депозиту в случае досрочного изъятия или задержки возврата денежных средств вкладчику, а также в случае досрочного возврата средств по инициативе банка;
- в договор включены условия, противоречащие действующему законодательству;
- не указаны условия продления депозитного договора;
- нарушаются банком и/или вкладчиком условия договора банковского вклада (депозита), в том числе:
- депозитный счет используется юридическим лицом как расчетный;
- средства вкладчика продолжают учитываться на депозитном счете с начислением процентов по установленной договором ставке после окончания срока действия договора при отсутствии условия об автоматической пролонгации или дополнительного соглашения о продлении срока действия договора;
- размер внесенной на депозит суммы не соответствует сумме договора;
- допускается изменение в одностороннем порядке процентных ставок по договорам;
- допускаются ошибки при расчете процентов, причитающихся клиентам по вкладам (депозитам);
- плата за операции по вкладам (депозитам) взимается не в соответствии с установленными тарифами;
- допускаются случаи перечисления средств со счетов депозитов юридических лиц в адрес других лиц;
- не производится контроль, расчет и удержание налога на дохода физических лиц с полученных процентов по вкладам в случае превышения суммы процентов над величиной, установленной ГК РФ;
- не контролируется соблюдение критериев отнесения к расходам для целей налогообложения налогом на прибыль процентных расходов банка по вкладам (депозитам);
- в должностных инструкциях сотрудников банка, участвующих в осуществлении операций с привлеченными средствами, отсутствуют указания соответствующих функций, прав и обязанностей, либо имеется неполное (неточное) их указание, допускается дублирование функций;
- отсутствует или не соблюдается порядок передачи функций в случае отсутствия лиц, участвующих в осуществлении операций с привлеченными средствами;
- не учтены в работе ранее вынесенные замечания по результатам предыдущих проверок операций с привлеченными средствами.
Контрольные вопросы
• Каков перечень документов, которые следует запросить аудитору в банке с целью проверки депозитных операций?
• С какой целью необходимо проверить депозитные договоры?
• Как ведется аналитический учет депозитных операций?
• На какие аспекты должен обратить особое внимание аудитор в ходе проверки правильности начисления и выплаты процентов по вкладам?
• Составьте рабочую программу аудита депозитных операций.
• Риски вкладных операций.
Банк России снизил ставку рефинансирования с 10,5 до 10% годовых, что повлияет на ставки по банковским вкладам в рублях для частных лиц. Согласно Налоговому кодексу вкладчик обязан уплачивать налог в размере 35% с разницы между ставками, если ставка по депозиту выше ставки рефинансирования ЦБ в 1,5 пункта. Начиная со дня снижения ставки рефинансирования банки, у которых открыты вклады по ставкам превышающими в 1,5раза её уровень, будут уплачивать налог на доходы физических лиц. Налоговым агентом выступает банк, и он осуществляет все платежи, вычитая из дохода клиента необходимую разницу.
Клиент открыл вклад в сумме 1млн.руб. на 1 год. Процентная ставка составляла 15% годовых. Т.о. проценты по вкладу налогом не облагались. Через 2 месяца после открытия вклада ставка рефинансирования была снижена до 14,5%. За год (при простом проценте) клиент получил бы 1150000р. С учётом налога он получит 1000000*0.5=5000-35%=3250р. (сумма налога 1750р.) Клиент получит на руки 1`103`250.00 руб.
Недополученная прибыль составит 1,7% от общего дохода.
Пример. Договором банковского вклада, заключенным 18.01.2010 г., предусмотрено, что при размещении во вклад денежных средств размером 100000 руб. процентная ставка по вкладу составляет 20% годовых. Сравнивая сумму процентов, начисляемых по вкладу, и сумму процентов, рассчитанную исходя из ставок рефинансирования Банка России, увеличенных на 5 п. п., действующих за период начисления процентов, рассчитаем процентный доход по данному вкладу, полученный с 18 января по 18 июня 2010 г. Для этого используем формулу:
Dp = (VxPxD): (365x 100),
где V - сумма вклада;
Р - процентная ставка;
D - количество дней, за которые начислены проценты.
За период с 18 января по 18 июня 2010 г. ставка рефинансирования Банка России составила:
• с 18 января по 23 февраля - 8,75% годовых (37 дней);
• с 24 февраля по 28 марта - 8,5% годовых (33 дня);
• с 29 марта по 29 апреля - 8,25% годовых (32 дня);
• с 30 апреля по 31 мая - 8% годовых (32 дня);
• с 1 июня по 18 июня - 7,75% годовых (18 дней).
Таким образом, проценты начислены за 152 дня (37 дн. + 33 дн. + 32 дн. + 32 дн. + 18 дн.).
Процентный доход по вкладу за указанный период составит: 100 000 руб. х 20% х 152 дн.: 365 дн. х 100 = 8328,77 руб.
Суммы процентов, рассчитанные исходя из ставок рефинансирования Банка России, увеличенных на 5 п. п.:
с 18 января по 23 февраля - 1393,84 руб. (100 000 руб. х 13,75% х 37 дн.: 365 дн. х 100);
с 24 февраля по 28 марта -1220,55 руб. (100 000 руб. х 13,5% х 33 дн.: 365 дн. х 100);
с 29 марта по 29 апреля -1161,64 руб. (100 000 руб. х 13,25% х 32 дн.: 365 дн. х 100);
с 30 апреля по 31 мая -1139,73 руб. (100 000 руб. х 13% х 32 дн.: 365 дн. х 100);
с 1 июня по 18 июня -628,77 руб. (100 000 руб. х 12,75% х 18 дн.: 365 дн. х 100).
Итого 5544,53 руб. (1393,84 + 1220,55 руб. + 1161,64 руб. + 1139,73 руб. + 628,77 руб.).
Процентный доход, подлежащий обложению НДФЛ, полученный за 152 дня действия договора вклада, составляет 2784,24 руб. (8328,77 руб. - 5544,53 руб.).
За 6 месяцев (при простом проценте) клиент получил бы 8328,77 руб. Сумма налога составит 2784,24х35%:100% = 974,48. С учётом налога клиент получит на руки 8328,77– 974,48=7354,29. Недополученная прибыль составит 13,2% от общего дохода.