1.Проверка правильности формирования, изменения и отражения в учёте уставного капитала банка.
2. Аудит формирования и использования резервного фонда.
Основные законодательные и нормативные документы
1. ФЗ РФ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г
2. ФЗ РФ «О банках и банковской деятельности» от 3.02.96 г. №17-ФЗ (с изменениями и дополнениями).
3. ФЗ РФ «Об акционерных обществах» от 26.12.1995г. №208-ФЗ.
4. ФЗ РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8.02.1998г.
5. Инструкция Банка России «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории РФ»от 27.12.2013г. №148-И. (опубликована в ВБР №32-33 от 28.03.14г., вступила в силу через 10 дней после публикации)
6. Инструкция ЦБ РФ «О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций» от 2.04.2010г.№135-И.
7. Положение ЦБ РФ №215-п «О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций» от 10.02.2003 г.
8. Положение Банка России от 28 декабря 2012 г. № 395-П
"О методике определения величины и оценке достаточности собственных средств (капитала) кредитных организаций ("Базель III")"
1. Цель проверки — установление соответствия порядка формирования, изменения и отражения в учёте уставного капитала действующему законодательству и нормативным документам ЦБ.
Объектами проверки являются:
-правильность формирования уставного капитала;
-соблюдение порядка и условий его формирования;
- соблюдение банком установленных процедур увеличения уставного капитала и выкупа банком собственных акций у акционеров
-правильность и своевременность отражения в бухучете поступающих средств в оплату уставного капитала;
-правильность оценки в бухучете вносимых средств в оплату долей и акций.
Для проведения проверки аудиторы запрашивают у банка следующие документы:
- учредительный договор и устав;
- реестры акционеров или списки участников банка;
- протоколы общих собраний акционеров (участников) и совета директоров банка;
- проспекты эмиссии акций;
- договоры купли-продажи, мены акций банка, подписные листы или договоры с участниками банков в форме ООО;
- договоры с реестродержателем;
- положение об учетной политике банка;
- оборотные ведомости по счетам бухгалтерского учета и ведомости остатков;
- отчет о прибылях и убытках банка;
- лицевые счета балансовых счетов 102 «Уставный капитал кредитных организаций», 105 «Собственные доли уставного капитала (акции), выкупленные кредитной организацией», 10602 «Эмиссионный доход», 108 «Нераспределенная прибыль», 301 «Корреспондентские счета», 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций», 604 «Основные средства», 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам», 60322 «Расчеты с прочими кредиторами».
Аудиторская проверка формирование уставного капитала банка включает следующие процедуры:
1) Анализ учредительных документов;
2) Проверку правомерности формирования уставного капитала;
3) Проверку соблюдение банком установленных процедур увеличения уставного капитала и выкупа банком собственных акций у акционеров;
4) Проверку отражения в учете операций по формированию и изменению уставного капитала.
Особое внимание при анализе учредительных документов следует уделить уставу банка. Устав банка должен быть утвержден собранием учредителей и подписан председателем совета директоров банка, на его титульном листе должен стоять штамп ЦБ РФ о государственной регистрации банка с указанием даты регистрации. На титульном листе устава, должны также находиться отметки ЦБ о внесении в устав изменений и дополнений. Соответственно, аудиторы должны проверить наличие в банке протоколов общего собрания о принятии данных изменений и дополнений. Аудиторы анализируют устав банка на предмет соответствия его содержания требованиям федерального законодательства и ЦБ РФ (закреплены в инструкции ЦБ РФ № 135-И от 02.04.2010).
Необходимо обратить внимание на:
- организационно-правовую форму КО (в соответствии с ГК РФ КО может быть зарегистрировано как ОАО, ЗАО, ООО и т.д.);
- форму собственности (в соответствии с ГК РФ КО может иметь государственную или частную форму собственности);
- резидентство (КО может быть российской, иностранной, с участием иностранного капитала);
- правовой статус организации (КО может быть основной, дочерней, филиалом, структурным подразделением);
- виды деятельности и наличие соответствующей лицензии на каждый вид деятельности;
- ознакомиться со списком акционеров (учредителей) кредитной организации (юридических и физических лиц);
- обратить внимание на долю каждого из акционеров (учредителей) в уставном капитале и порядок формирования уставного капитала.
2. Проверкаправомерность формирования уставного капитала.
Уставный капитал банка может формироваться только за счет собственных средств его акционеров (участников). Учредители банка –юридические лица должны иметь устойчивое финансовое положение, достаточно собственных средств для внесения в уставный капитал банка, осуществлять свою деятельность в течение периода не менее трех лет и выполнять обязательства перед бюджетами всех уровней.
Предприятия-акционеры (участники) должны перечислять денежные взносы в уставный капитал банка только со своих расчетных счетов.
Учредители банка не имеют права выходить из состава банка в течение трех лет с даты его регистрации.
Аудитор должен проверить соответствие внесенных в оплату уставного капитала банка активов требованиям Банка России.
Согласно инструкции №128-И размещение акций может происходить следующим образом:
1. продажи акций за валюту РФ и иностранную валюту, при этом заключается между банком и покупателем договор купли-продажи;
2. приём от инвесторов взносов в виде принадлежащих им на праве собственности банковских зданий, а также банкоматов и терминалов. Стоимость имущества в неденежной форме в уставный капитал создаваемой кредитной организации не может превышать 20% цены размещения акций (долей в уставном капитале) кредитной организации (Инструкция 135-И).
Соответственно, аудиторы проверяют наличие документов, подтверждающих право собственности акционеров (участников) банка на здания и прочее имущество, внесенное в уставный капитал банка.
Аудиторам также необходимо обратить внимание на оценку таких материальных активов. Имущество в неденежной форме должно быть отражено в балансе банка в валюте РФ по оценке, которая утверждается при учреждении банка общим собранием учредителей, а при увеличении уставного капитала –советом директоров акционерного банка или общим собранием участников банка в форме ООО. В банке должны быть соответствующие протоколы.
При оплате акций в ин. валюте решением о выпуске акций устанавливается договорный курс соотношения рубля и ин. валюты, в которой производится оплата акций. Исходя из этого курса и рублёвого номинала акций, определяется валютная цена за акцию, которая должна быть единой для всех инвесторов. Реальный курс рубля к ин. валюте в которой производится оплата акций на дату перечисления валютных средств в оплату акций отличается от договорного курса, поэтому рублёвый эквивалент поступившей ин. валюты не будет совпадать с рублёвым номиналом акций и будет выше или наоборот.
Согласно п.3.7 инструкции 128-И оплата акций банка при его создании производится по номинальной стоимости, т.е. при первичной эмиссии не должен возникать эмиссионный доход.
Аудитор должен проверить соблюдение банком установленных процедур уведомления и согласования с Банком России случаев покупки его акционерами (участниками) крупных пакетов акций (долей), т.е. более 1% и свыше 20% акций (долей) банка. Так, приобретение в результате одной или нескольких сделок одним юридическим или физическим лицом или группой юридических и (или) физических лиц, связанных между собой соглашением, либо группой юридических лиц, являющихся дочерними или зависимыми по отношению друг к другу, свыше 1% акций (долей) банка требует уведомления Банка России, а более 20% –предварительного согласия Банка России.
Размещение акций первого выпуска д.б. завершено не позднее чем через 30 дней после регистрации банка. В эти сроки должна быть произведена полная оплата размещённых акций.
3. Проверка соблюдение банком установленных процедур увеличения уставного капитала и выкупа банком собственных акций у акционеров.
Принятие уполномоченным органом управления банка решения об изменении его уставного капитала допускается только после государственной регистрации предыдущего изменения уставного капитала банка. Поэтому аудитору необходимо проверить наличие на титульном листе устава банка отметок ЦБ РФ о регистрации предыдущего изменения величины уставного капитала и количества размещенных и объявленных акций.
Увеличение уставного капитала акционерного банка может происходить как путем увеличения номинальной стоимости акций, так и путем размещения дополнительных акций. Решение об увеличении уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций принимается общим собранием акционеров.
Увеличение уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций может осуществляться только за счет капитализации собственных средств банка. Увеличение уставного капитала может осуществляться за счет суммы дополнительного капитала в пределах остатков, числящихся на соответствующих балансовых счетах по учету прироста имущества при переоценке, и (или) суммы эмиссионного дохода, и (или) средств нераспределенной прибыли.
Решение о капитализации должно быть принято большинством голосов (не менее 2/3) от общего числа участников ОСА.
Сумма, на которую увеличивается уставный капитал за счет капитализации собственных средств банка, не должна превышать разницу между стоимостью собственных средств банка и суммой его уставного капитала и резервного фонда.
Решение об увеличении уставного капитала путем размещения дополнительных акций принимается общим собранием акционеров или советом директоров банка, если в соответствии с уставом банка ему предоставлено такое право.
Увеличение уставного капитала путем размещения дополнительных акцийможет производится как за счет капитализации собственных средств банка, так и путём выпуска акций. Размещение акций дополнительного выпуска д.б. закончено по истечении одного года с даты начала эмиссии. Акции размещаются по рыночной цене, но не ниже их номинальной стоимости.
Аудитор должен также убедиться в соблюдении банком всех установленных этапов выпуска акций (в инструкции ЦБ РФ № 128-И).
В ходе проверки операций по внесению вкладов в уставный капитал кредитной организации оценивается:
- наличие документов, подтверждающих вклад в уставный капитал;
- правильность их оформления;
- полнота и своевременность взносов в уставный капитал.
Следует обратить внимание на то, чтобы взносы в уставный капитал были произведены действительными участниками и акционерами. Для этого следует сравнить наименование участников, указанных в учредительных документах, с наименованием предприятий и организаций, фактически сделавших взнос. Иногда имеет место несовпадение наименования учредителей в платежных поручениях и в лицевом счете из-за частичного изменения наименования без уведомления банка.
Затем производится проверка внесения изменений в устав банка в соответствии с новым размером уставного капитала. Для этого проверяется наличие государственной регистрации изменений в устав банка.
Банки могут выкупать собственные акции у акционеровпо собственной инициативе и по требованию акционеров. В частности, банк вправе приобретать размещенные им акции по решению общего собрания акционеров об уменьшении уставного капитала банка, если это предусмотрено уставом банка. В то же время, банк не вправе принимать решение о приобретении акций, если номинальная стоимость акций банка, находящихся в обращении, составит менее 90% его уставного капитала. Акции, приобретенные банком, погашаются при их покупке.
Банк может выкупать акции у акционеров с целью их последующей продажи.
В этом случае поступившие в собственность банка акции должны быть проданы в течение года, в противном случае общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала, что проверяется аудитором. Аудитор выясняет основания для проведения данных операций и проверяет наличие соответствующих документов.
При аудите расчетов с учредителями по выплате доходов от продажи принадлежащих им акций (долей) проверяется налогообложение этих доходов.
4. Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете операций по формированию и изменению величины уставного капитала осуществляется в соответствии с положением ЦБ РФ № 302-П от 26.03.2007.
Отражение операций, связанных с увеличением уставного капитала, проверяется по двум направлениям:
- отражение операций в балансе в период проведения подписки на акции после регистрации проспекта эмиссии;
- отражение операций в балансе после завершения подписной компании и регистрации отчета об итогах выпуска.
Рабочая программа аудита уставного капитала (сокращенная)
| Этапы проверки | Соответствует требованиям или нет (+, -) |
| 1. Сверить сальдо из балансового счета уставного капитала на 1-е число каждого месяца по балансу с данными лицевых счетов 2. Проследить сумму фактических взносов учредителей, подтвержденных первичными документами, и фактическое соотношение долей учредителей 3. Анализ сроков формирования уставного капитала в соответствии с учредительными документами 4.Отслеживание бухгалтерских записей по взносам 5- Проверка оформления бухгалтерских записей при изменении уставного капитала |
Согласно Международным стандартам аудиторской деятельности, проверка уставного капитала банка включает следующие процедуры
проверку протоколов заседаний Совета директоров по решениям, принятым относительно суммы уставного капитала и номинальной стоимости акций;
проверку отнесения разницы между ценой первичного размещения акций и их номинальной стоимостью на правильный счет в Плане счетов бухгалтерского учета коммерческого банка (эмиссионный доход банка, сч.10602);
сверку общей суммы, полученной от размещения акций, с суммой остатков на счетах по Плану счетов Банка России;
проверку документов по учету выпущенных акций и расследование необычных операций, которые произошли до и после завершения отчетного периода;
анализ всех значительных незавершенных операций по счетам уставного капитала банка;
сверку реестра акционеров с требованиями ЦБ РФ по количеству и объемам владения акциями.
Типичные ошибки при формировании уставного капитала:
1. перечисление взносов третьими лицами;
2. использование ссуд банков для оплаты взносов либо получение ссуд на текущие нужды через небольшой промежуток времени после перечисления собственных средств;
3. перечисление средств не с расчетного, а с депозитных счетов;
4. взносы наличными сверх предельного размера расчетов наличными деньгами;
5. несвоевременность отражения в учете передачи материальных активов, что ведет к снижению фактической суммы собственного капитала;
6. отсутствие права собственности на недвижимое имущество;
7. ведение учета операций по выкупу акций не на счете 105 «Собственные доли уставного капитала (акции), выкупленные кредитной организацией»;
8. зачисление средств, поступающих в оплату акций в период эмиссии, сразу на счет уставного капитала, а не накопительный счет в ЦБ РФ;
9.несвоевременность перечисления денежных средств на накопительный счет банка;
10.отсутствие актов оценки или актов передачи имущества, вносимого акционерами (участниками) в уставный капитал банка.