1.Объект аудиторской проверки
2.Основные этапы аудиторской проверки кредитных организаций
3.Аудиторское заключение, его содержание и виды
ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении, ФСАД 3/2010 Дополнительная информация в аудиторском заключении от 20.05.10.
1. Аудиторские проверки проводятся в соответствии с ФЗ РФ «О банках и банковской деятельности», «Об аудиторский деятельности» и стандартами аудиторской деятельности.
Аудиторская организация подтверждает достоверность годовой отчётности, а также отчётности публикуемой КБ. Порядок её составления ежегодно устанавливается ЦБ РФ.
Под достоверностью бухгалтерской отчетности понимается такая степень точности показателей отчетности, которая позволяет пользователям этой отчётности делать на её основе правильные выводы о результатах деятельности кредитной организации.
Под существенным искажением отчетности понимаются ошибки в ведении бухучета, приводящие:
· к искажению финансовых результатов деятельности кредитной организации,
· недостоверному отражению в отчетности взаимоотношений с должниками и кредиторами,
· неправильному расчету экономических нормативов.
Кредитная организация представляет ТУ ЦБ по месту своего нахождения по 2 экземпляра годового баланса и отчета о финансовых результатах. Уполномоченный специалист ТУ ЦБ подписывает каждый лист одного экземпляра баланса и отчета, скрепляет подпись печатью и возвращает этот экземпляр банку для предоставления аудиторской фирме для проверки их достоверности.
На основании этих документов кредитная организация составляет публикуемую отчетность.
К публикуемой отчетности относятся:
· Агрегированный бухгалтерский баланс КО, включая разделы по отдельным внебалансовым счетам (безотзывные обязательства кредитной организации и выданные гарантии)
· агрегированный отчет о финансовых результатах;
· отчёт о движении денежных средств: денежные потоки от операционной деятельности (процентные доходы и расходы, комиссионные доходы и расходы и т.д.); денежные средства, полученные от инвестиционной деятельности и др.
· отчётоб уровне достаточности капитала и величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов, который включает также состав и структуру собственных средств. При этом банки показывают в отчетности не только объем сформированных резервов, но и прирост или снижение за отчётный период.
· сведения об обязательных нормативах, которые включают нормативное значение и фактическое.
В публикуемой отчётности указываются данные на отчётную и соответствующую дату прошлого года.
Кредитные организации, имеющие филиалы публикуют консолидированную отчетность. Годовая отчетность публикуется в открытой печати с мнением аудиторской организации о её достоверности отчетности.
Кредитные организации ежеквартально обязаны публиковать отчетность, но в сокращённом объёме. Квартальная отчетность может быть опубликована в открытой печати как с мнением аудиторской организации о достоверности отчетности, так и без него.
Кредитные организации в срок до 1.07 года следующего за отчетным представляют в ТУ ЦБ опубликованную отчетность в электронном виде и на бумажных носителях. Предельный срок публикации годовой отчётности 30.06. года следующего за отчётным. ТУ ЦБ направляют её в электронном виде в Банк России.
При подготовке годового отчета кредитная организация должна исходить из того, что она будет продолжать свою деятельность в течении, как минимум, 12 месяцев, следующих за отчётным периодом и у кредитной организации отсутствуют намерения ликвидации или сокращения деятельности. (принцип непрерывности действующей кредитной организации)
Если в результате аудиторской проверки аудиторская фирма придет к другому выводу, он должен быть отражен в аудиторском заключении.
О возможности прекращения деятельности кредитной организации могут свидетельствовать следующие факторы:
невыполнение экономических нормативов;
невозможность выполнить обязательства в установленные сроки, т.е. наличие просроченной задолженности перед кредиторами и вкладчиками;
значительное снижение валюты баланса;
уменьшение остатков средств на счетах клиентов;
снижение капитала банка;
уменьшение прибыли или возникновение убытков.
(стандарт 11 «Применение допущения непрерывности деятельности аудируемого лица).
В соответствии с письмом ЦБ от 16 февраля 2009 г. N 24-Т "О ПОРЯДКЕ СОСТАВЛЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ КРЕДИТНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ" банкам рекомендуется также публиковать финансовую отчётность в соответствии с МСФО, подтверждённую аудиторской организацией в средствах массовой информации, на сайте КО, в сети интернет и т.д.
Кредитным организациям рекомендуется составлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО не реже чем один раз в полугодие.
Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, используется Банком России - для осуществления анализа деятельности кредитных организаций и проведения сравнительного анализа.