Введение
Налог на доходы физических лиц используется во всех странах, для того чтобы добиться высокого уровня жизни населения. Налог на доходы физических лиц является одним из главных источников доходов бюджета. Перераспределение налога на доходы физических лиц позволяет сгладить определенные неравенства в обществе. Экономисты всегда будут дискутировать о роли налога в жизни государства, но всем очевидно, что без налогов не было бы никаких социальных гарантий от государства, да и государства тоже не было бы, по причине того, что государство просто не смогло бы выполнять свои социально экономические обязанности.
Налог на доходы физических лиц является достаточно актуальной темой в современный период времени. Экономисты, политики все еще ведут споры о эффективности налогообложения населения. В последнее время рассматривались законопроекты о повышении налогового бремени на население и введении прогрессивной ставки налогообложения, но такие законы пока не были приняты, у нас еще не разрботана методология, для применения прогрессивной ставки налогообложения. До 2000 года у нас была прогрессивная ставка но ее заменили на пропорциональную. Но с учетом кризиса стало понятно, что существующую систему сбора налогов с физических лиц надо совершенствовать, но пока не разработана четкая методология, которая будет отвечать современным особенностям экономического положения России. Совсем недавно бюджет получал основную долю поступлений от нефтегазового сектора, но ситуация в современной экономике показывает то, что нефтяные доходы уже не стабильны, бюджет исходя цен на нефть составлять не стоит.
Мы не знаем будут ли в ближайшее время введена прогрессивная ставка, но скорее всего по НДФЛ будет много изменений.
При написании данной работы перед нами стояла цель оценить уровень собираемости НДФЛ, а также проследить уровень собираемости данного налога.
Для того, чтобы выполнить поставленную цель, в данной работе необходимо проанализировать такие вопросы как:
1) сущность налога на доходы физических лиц
2) сделать анализ основного налога, который уплачивают физические лица, чтобы понять какую роль он играет в бюджетной системе Российской Федерации, а также дать четкое обозначение его места в бюджете РФ.
3) также необходимо рассмотреть мировой опыт
В данном исследовании активно использовался налоговый кодекс в качестве нормативно правовой литературы.
Предметом исследования в данной работе является механизм исчисления подоходного налога с физических лиц
Объектом в данной работе является социально-экономические процессы, которые возникают в результате перераспределения налога га доходы физических лиц.
О налоге на доходы физических лиц было написано множество работ. Авторы, которые в своих трудах осветили вопрос о НДФЛ: А.В. Корень, В.В. Першина, А.С. Нефедьевна, Свистун С. П., Новикова А.А., Изотова О.И. А.В. Ароновым, Е.С. Вылковой, И.В. Гашенко, И.В. Горским, А.В. Кашиным, Н.П. Мельниковой, Н.И. Малис, Л.П. Павловой, В.Г. Пансковым, М.В. Романовским, Д.Г. Черником, Ю.Д. Шмелевым и другими
Данная работа состоит из введения, двух глав и заключения. В первой главе раскрыто такое понятие, как сущность налога, проанализирована роль его в бюджете. Во второй главе описаны тенденции развития налога на доходы физически лиц на примере изменеия законодательства, также рассмотрены проекты, которые были одобрены, а также те которые были отклонены. Во второй главе был рассмотрен также мировой опыт налогообложения на проимере наиболее развитых стран.
Глава 1. Сущность, структура НДФЛ. Место и Роль налога в бюджете
Сущность налога
В самом главном законе РФ, то есть в Конституции говорится о том, что Российская Федерация признана социальным государством, которое направляет свои действия на то, чтобы обеспечить достойную жизнь каждому человеку имеющему честь жить в данном обществе, Еще следует отметить, что в социальном государстве должны выделяться денежные средства в разумных пределах, чтобы поддержать граждан, которые носят статус – социально незащищенные граждане
Ндфл является важным налогом в любой стране, так как данный налог отличает его массовость ведь обязанность платит налог на доходы физического лица ложиться на все трудоспособное население. По мнению А. В. Корень налог, который взимается с личных доходов населения, относится к числу наиболее эффективных. Эффективность его заключается в том, что налого на доходы физических лиц собирается значительно легче по сравнению с другими видами налога, а также контролировать сами поступления налога на доходы физических лиц значительно проще. Как правило обязанность по уплате налога в основном исполняет налоговый агент. Согласно действующему налоговому кодексу НДФЛ считается федеральным налогом. Платежи пр НДФЛ призваны формировать как регионалтный так и федеральный бюджет Благодаря
Благодаря налогу на доходы физических лиц стимулируются расходы консолидированных бюджетов различных регионов, которые в основном направлены на поддержание наиболее незащищенных граждан.
В части первой налогового кодекса Российской Федерации дано определение налога. Налог это такой индивидуально безвозмездный безыквивалентный платеж, который взимается с организаций и физических лиц, в форме отчуждения части стоимости. Данное определение отражает сущность налога, но в обыденной жизни иноггда можно услышать, что это определение не достаточно корректно и его немного нужно изменить.
Есть разные подходы к выполняемым функциям налога. Большинство экономистов выделяют 2 функции налога: фискальная, регулирующая.
Пополнение казны бюджета - это фискальная функция налога.
Регулирующая функция призвана воздействовать на процессы в обществе, имеющих социально-экономическую структуру.
Фискальная функция налога является основополагающей функцией налога, именно от того сколько поступит денег в бюджет зависит качество выполнения государством своих обязанностей перед гражданами страны.
Регулирующая функция делится на 2 подфункции:
1) в перераспределении доходов населения.
2) Поддержание предпринимательского климата
Первая подфункция заключается в перераспределении от более обеспечнных слоев населения к незащищенным слоям населения.
От ставок налога зависит, будет ли развиваться деловая активность населения. при слишком высоких ставках налога деловая активность населения может сойти на нет. Ставки налога не должны быть слишком высокими, при уменьшении реальных доходов населения. Если ставки будут слишком высокими, то внутренний инвестор не захочет вкладывать денежные средства в развитие отечественных предприятий. Таким образом государство налоговые ставки могут как стимулировать развитие деловой активности, как и дестимулировать.
С помощью налога на доходы физических лиц государство обеспечивает социально-экономическое развитие общества. Государство стремиться обеспечить справедливое перераспределение денежных средств от более обеспеченных слоев населения к менее защищенным. НДФЛ позволяет перераспределить общественный продукт, в этом заключается его фискальная функция. Механизм перераспределения данного налога заключается в следующем: доходы с начала поступают в руки государства, далее с государство перераспределяет полученные средства нуждающимся.
НДФЛ стоит воспринимать не просто как налог, а как инструмент, позволяющий макроэкономическое регулирование. Большинство экономистов придерживались идеи о том, что государство может проводить регулирование распределение доходов общества в большей части с помощью прямых налогов, а косвенные налоги должны выполнять только фискальную функцию. Налоговое воздействие является самым главным рычагом, который выполняет роль регулирования доходов.
НДФЛ может как сдерживать воспроизводство, так и стимулировать воспроизводство. Данный налог влияет на степень накопления капитала, платежеспособный спрос населения может изменяться за счет воздействия данного налога. Происходит реализация регулирующей функции налогообложения за счет инструментов данного налога.
НДФЛ является одним из главных налогов. Благодаря грамотному использованию ресурсов, образуемых в результате сбора данного налога, можно добиться улучшения качества жизни населения, улучшить демографическую ситуацию в регионах, благодаря чему может произойти увеличение жизни населения. Таким образом обобщая вышесказанное, можно сделать вывод, что НДФЛ в основном выполняет социально-экономическую функцию.
Структура НДФЛ. Место и Роль налога в бюджете
Налоговый кодекс нам повествует о том, что те физические лица, которые имеют доходы от источников, находящихся в Российской федерации считаютcя налоговыми резидентами и признаются налогоплательщиками. А также лица, которые не признаются с учетом особенностей налогового кодекса резидентами РФ, но при этом получают доходы от источников РФ также признаются налогоплательщиками данного налога.
В структуре бюджета РФ НДФЛ составляет 22,4% в бюджете. Эта величина чуть меньше чем величина НДС (величина НДС составляет 23,5%. Доля поступлений НДФЛ равны поступлениям налога на прибыль. Налог на прибыль организаций и НДФЛ занимают второе место по значимости в структуре поступлений в консолидированный бюджет за январь февраль 2016 года.
За январь февраль 2015 года по сравнению с предыдущим налоговом периоде произошло увеличение поступлений в бюджет по сравнению с аналогичным периодом 2014 года с 336,4 до 346,7. За январь-февраль текущего года в бюджет поступило 376,9 млрд. руб. Исходя из вышесказанного можно сделать вывод, что произошел рост поступлений данного налога.
Составляющими данного налога являются следующие инструменты:
1) Налоговая база
2) Налоговая ставка
3) налоговые вычеты
4) объект подлежащий налогообложению
5) установленный законом налоговый период
6) объект, который подлежит налогообложению
Вышеперечисленные инструменты дают возможность производить влияние на процессы, которые являются социально-экономическими. Согласно действующему налоговому кодексу налоговым периодом принято считать календарный год.
В общем случае налоговой базой согласно части 1 налогового кодекса является стоимостная, физическая или иная характеристика налогообложения.
Налоговая база устанавливается в налоговом кодексе. Налоговая база и объект налогообложения – это взаимосвязанные понятия. Объект налогообложения - это то, что подлежит налогообложению.
Объектом налогообложения может признаваться – сама реализация, имеющиеся у налогоплательщика имущество, прибыль, возникшая в результате определенных действий налогоплательщика, доход, полученный налогоплательщиком в результате выполнения своих обязательств, понесенный расход налогоплательщика, а также иные виды обязательств, которые имеют стоимостную, физическую, количественную характеристику. А также может быть иная характеристика объекта налогообложения, в результате которой у налогоплательщика появляются обязанности перед бюджетом, и на основании которой у налогоплательщика появляется обязанность самостоятельно исчислить налог или налог обязан исчислить налоговый агент налогоплательщика. Объектом налогообложения по доходу физических лиц является доход, полученный как в денежной так и в материальной форме.
Налоговой ставкой является законодательно определенная величина начислений налогов, которую обязан уплатить налогоплательщик на единицу измерения налоговой базы.
Налоговой базой согласно действующей редакции кодекса признаются все доходы, полученные налогоплательщиком физическим лицом. Это могут быть как доходы, полученные в материальной форме, так и в денежной. Налоговая база рассчитывается как доходы, уменьшенные на величину налоговых вычетов
Налоговые вычеты по-другому называют налоговыми льготами. Вычеты – это законно установленное государством право, дающее определенным группам налогоплательщикам право сохранить часть дохода, подлежащего налогообложению. Таким образом, можно сказать, что налоговая льгота – это своеобразная скидка для налогоплательщика. Основания, по которому можно получить налоговые вычеты, указаны во второй части налогового кодекса, а более подробная информация есть на сайте ФНС России (nalog.ru). Налогоплательщик имеет право отказаться от налоговой льготы, приостановить ее на один или несколько налоговых периодов. В случае с лицом, являющимся носителем бремени налога на доходы физических лиц, то налогоплательщик получает вычеты в заявительном порядке.
Согласно определению данному в налоговом кодексе - налоговая льгота это преимущественное право над другими налогоплательщиками не уплачивать или производит уплату в меньшем размере, чем другие налогоплательщики.
Особенностью применения налоговых вычетов является то, что налоговые вычеты являются правом, а не обязанностью налогоплательщика. Если налогоплательщик не заинтересован в получении определенной льготы, то он может ее не получать, а вот уплатить налог, налогоплательщик обязан.
Налоговый кодекс установил различные налоговые ставки в зависимости от полученного вида дохода:
1) 35% ставка взимается с тех доходов, которые получены в виде материальной выгоды, в том случае, когда стоимость любых выигрышей и призов превысила в денежном выражени 4000 руб, а также по процентам по вкладам в банк превышающим установленную ставку рефинансирования по вкладам в рублях; а ставка в размере 9% применяется в случае если получена материальная выгода по вкладам, которые были сделаны в иностранной валюте, а также случаи, когда физическое лицо получило экономию по процентам по полученным кредитам, исключение составляет экономие по процентам в случае, если кредит был фактически израсходован на проведение нового строительства или приобрел новый дом, купил квартиру или долю квартиры.
2) 15% с полученного дохода нерезидентом российской федерации от деятельности в российской организации
3) 15 % взимается с резидентов российской федерации, которые получили доход в виде дивидендов полученных от источниео российской организацией (раньше было 9 %)
4) известная всем 13% ставка по другим видам доходов (в большинстве случаев это заработная плата)
В налоговом кодексе предусмотрены налоговые вычеты уменьшающие налогооблагаемую базу. Существуют следующие виды вычетов:
1) Стандартные налоговые вычеты
2) Социальные налоговые вычеты
3) Имущественные налоговые вычеты
4) Профессиональные налоговые вычеты.
Шмелев разработал концепцию в которой он выделил те элементы налогообложения, которые по его мнению позволяют достичь справедливости:
1) Освобождение от уплаты налогов тех физических лиц, которые в силу невысоких доходов физически не могут нести бремя налогоплательщиков;
2) Необходимо определять налоговую базу исходя из таких факторов как социальные, семейные, демографические факторы
3) Установка такой шкалы налогообложения, которая будет учитывать не только различия в самом уровне дохода носителей бремени налогообложения, а также будеть соответствовать проводимой социально-экономической политики
Также следует отметить, что в налоге на доходы физических лиц есть такие элементы, которые противоречат главному принципу налогообложения, а именно справедливости. К таким элементам относятся:
1) Система налоговых вычетов;
2) Существующая пропорциональная шкала налогообложения.
Система налоговых вычетов на современном этапе не может в полной мере позволить удовлетворить текущие потребности за счет того, что в России много различных регионов, разнообразный масштаб цен. Также, к сожалению, не всегда есть возможность определить, кто нуждается в вычетах, а кто нет. Если физическое лицо половину ЗП получает официально, а другую часть в конверте, то он может официально заявить, что он его доход не превысил определенной отметки уровня дохода, выше которого он не имеет права получать налоговый вычет.
Многие экономисты считают, что пропорциональная шкала налогообложения не отвечает принципу справедливости, но это дискуссионный момент. Например, дискриминация налогоплательщиков по уровню дохода, уже является несправедливостью. С другой стороны прогрессивное налогообложение может позволить наиболее эффективно распределить ресурсы населения от более обеспеченных слоев населения к менее защищенным слоям населения, но при этом следует отметить, что не всегда можно провести четкую грань между обеспеченными и бедными людьми.