1. Учет продаж
2. Учет прочих доходов и расходов
3. Учет финансовых результатов
1 вопрос
Увеличение экономических выгод в результате функционирования организаций можно определить лишь на последнем этапе операционного цикла. Заключительным этапом операционного цикла считается процесс продаж, когда организация отгружает готовую продукцию покупателям, оказывает услуги и выполняет работы для заказчиков. В учете отражают расходы в виде себестоимости продаваемой продукции, выполняемых работ или услуг, а также расходы, связанные с процессом продаж (реклама и т.д.). Потребителям предъявляют счета, погашение которых пополняет денежную наличность. При этом организация получает доходы.
В процессе продаж осуществляется не только получение экономических выгод, но и генерирование денежных потоков.
Продажа готовой продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами с покупателями.
Формы документов для оформления операций по продаже продукции зависят от вида продукции и каналов ее продаж.
Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с продажей и выявления финансового результата применяется счет 90 «Продажи». По дебету этого счета отражаются расходы, связанные с продажей продукции. (себестоимость) По кредиту – доходы от продажи продукции.
К счету 90 «Продажи» открываются следующие субсчета:
90-1 «Выручка»;
90-2 «Себестоимость продаж»;
90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
90-4 «Акцизы»;
90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Записи по субсчетам производятся накопительно в течение года. На основании записей по субсчетам определяется финансовый результат от продажи продукции.
Полученный результат ежемесячно отражается на субсчете 90-9 записью:
– Дт сч.90-9 «Прибыль от продаж» Кт сч. 99 «Прибыли и убытки» (прибыль);
– Дт сч.99 «Прибыли и убытки» Кт сч. 90-9 «Убыток от продаж» (убыток).
Продажа продукции отражается бухгалтерскими записями, представленными в табл.
Операции по учету продажи продукции
| № п/п | Содержание операции | Дебет счета | Кредит счета | Оценка, руб. |
| Отгружена продукция покупателю, признана выручка | 90-1 | Выручка, в том числе НДС | ||
| Списана фактическая производственная себестоимость проданной продукции | 90-2 | Фактическая себестоимость продукции | ||
| Начислен НДС от продажной стоимости продукции | 90-3 | 68-2 | НДС | |
| Списаны расходы на продажу | 90-2 | Расходы на продажу | ||
| Отражен финансовый результат от продажи продукции: – прибыль – убыток | 90-9 | 90-9 | Доходы от продажи минус расходы | |
| Поступили на расчетный счет денежные средства от покупателя за проданную продукцию | Выручка, в т.ч. НДС |
2 вопрос
Прочие доходы и расходы непосредственно не связаны с обычной деятельностью организации. Их перечень приведен в ПБУ 9/99 и 10/99. Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в разрезе субсчетов.
Операции по счету 91 оформляются сл. документами:
-операции по продаже и предоставлению за плату во временное пользование активов отражают в актах приема-передачи объектов основных средств, счетов-фактур;
-пени, штрафы, неустойки, полученные и уплаченные, оформляют бухгалтерскими справками на основе претензионных писем и исполнительных документов.
-излишки или недостачи активов – сличительные ведомости
-штрафные санкции отражаются с учетом выписок из решения судебных органов, исполнительными листами.
-по заключительным записям (реформации баланса) применяют бухгалтерские справки.
Признанные в отчетном периоде прочие доходы учитываются на субсчете 91/1«Прочие доходы». Условия признания и определение величины прочих доходов, как правило, соответствуют условиям признания и оценке доходов по обычным видам деятельности. При этом по отдельным видам прочих доходов в ПБУ 9/99 приведены особые условия их признания:
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков — в отчетном периоде и в суммах, в которых судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;
• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности
- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам
- поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов
поступления от операций с тарой
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году
-суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности.
• прочие доходы, не связанные с обычными видами деятельности.
По дебету счета 91/1 находят отражение:
-расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организаций, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций
- остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией
-расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и и ных активов, отличных от денежных средств.
-проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств
- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате
- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году
-прочие расходы не связанные с обычными видами деятельности организации.
В зависимости от вида прочие доходы в бухгалтерском учете отражаются следующими записями: Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91/1 «Прочие доходы» — поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, если перечисленные виды деятельности не составляют предмет деятельности организации;
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91/1 «Прочие доходы» — поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам), если участие в других организациях не является предметом деятельности, а также прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91/1 «Прочие доходы» — поступления от продажи основных средств и иных активов, от личных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров.
Дебет счета 91/1 Кредит счета 68,76,60 др.
Аналитический учет по счету 91 должен вестись по каждому виду прочих доходов и расходов.
Для формирования показателей промежуточной и годовой отчетности учет доходов и расходов ведут в накопительном порядке. По окончанию каждого месяца разницу между суммой доходов и расходов, отраженных на счете 91, субсчета 1 «Прочие доходы» и 2 «Прочие расходы» списывают на счет 99. При превышении суммы прочих доходов (кредитовый оборот) над суммой прочих расходов составляют корреспонденцию:
ДТ 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кт 99 «Прибыли и убытки».
В случае превышения суммы прочих расходов над прочими доходами составляется запись:
ДТ 99 «Прибыли и убытки»
ДТ 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
3 вопрос
Финансовый результат деятельности организации представляет собой прибыль или убыток. Сумма прибыли (убытка) текущего отчетного периода слагается из финансового результата от обычных видов деятельности и финансового результата от прочих доходов и расходов. Для обобщения информации о формировании финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету — расходы и убытки. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов определяется конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Финансовый результат деятельности организации за отчетный период (прибыль или убыток) формируют следующие показатели:
• финансовый результат от обычных видов деятельности (прибыль/убыток от продаж);
• прочие доходы и расходы.
Финансовый результат от продаж в виде прибыли отражается корреспонденцией:
Дт 90/9 «Прибыль от продаж» Кт 99/1 «Прибыли и убытки от обычных видов деятельности»
При получении убытка:
ДТ 99/1 «Прибыли и убытки от обычных видов деятельности»
Кт 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж».
В конце года путем сальдирования дебетовых и кредитовых оборотов по субсчетам счета 99 «Прибыли и убытки» определяется окончательный результат. Кредитовое сальдо по счету 99 характеризует величину чистой прибыли отчетного периода, дебетовый – размер убытка. При получении прибыли составляется корреспонденция:
Дт 99 «Прибыли и убытки»
Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Сумма чистого убытка отражается записью:
Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
КТ 99 «Прибыли и убытки»
Счет 99 «Прибыли и убытки» на конец года закрывается и не имеет сальдо.