2.1. Характеристика предприятия ОАО «Казанский Мясокомбинат»
Деятельность ОАО «Казанский Мясокомбинат» регламентируется Федеральным законом от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (в ред. Федерального закона РФ от 28.12.2010 г. № 409-ФЗ), который в соответствии с Гражданским кодексом РФ определяет порядок создания, реорганизации, ликвидации, правовое положение акционерных обществ, права и обязанности акционеров и др.
Местонахождение предприятия: г. Казань, ул. Родины 33 Б.
Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Основной целью общества, как и любого коммерческого предприятия, является получение прибыли, а также удовлетворение общественных потребностей в продовольственных товарах.
Высшим органом управления общества является общее собрание акционеров. ОАО «Казанский Мясокомбинат» ежегодно проводит годовое общее собрание акционеров.
Члены совета директоров общества избираются общим собранием акционеров на срок до следующего годового общего собрания акционеров. В Совет директоров ОАО «Казанский Мясокомбинат» входит 5 человек:
- исполнительный директор;
- главный технолог;
- начальник ОПВК;
- заместитель главного бухгалтера;
- начальник транспортного цеха.
Руководство текущей деятельностью предприятия осуществляется единоличным исполнительным органом общества – генеральным директором. Генеральный директор подотчетен совету директоров общества и общему собранию акционеров и избирается на срок до пяти лет.
Организация финансовой работы ОАО «Казанский Мясокомбинат» возложена на финансового директора, которому подчиняются планово-экономический отдел и бухгалтерия. Структура финансовой службы предприятия представлена на рисунке 1.
Рис. 1. Структура финансовой службы ОАО «Казанский Мясокомбинат»
Основными задачами бухгалтерии являются организация учета финансово-хозяйственной деятельности и осуществление контроля за сохранностью собственности, правильным расходованием денежных средств и материальных ценностей. Главный бухгалтер общества несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной информации бухгалтерской отчетности. Он обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением и выполнением обязательств. Степень ответственности работников финансовой службы устанавливается должностными инструкциями.
Основными видами деятельности предприятия в соответствии с Уставом является выпуск колбасных изделий, полуфабрикатов, рыбной продукции и консервов. Структура товарной продукции ОАО «Казанский Мясокомбинат» в стоимостном выражении за 2012 – 2014 гг. представлена в таблице 2.1.
Таблица 2.1 - Структура товарной продукции ОАО «Казанский Мясокомбинат» за 2012 – 2014 гг.
| Вид продукции | 2012г. | 2013г. | 2014г. | Темп роста, %, 2014 г. к | ||||
| тыс. руб. | уд. вес, % | тыс. руб. | уд. вес, % | тыс. руб. | уд вес, % | |||
| Всего, в том числе: | 96,8 | 95,1 | ||||||
| мясо и субпродукты | 3,4 | 13,3 | 13,0 | 372,5 | 93,1 | |||
| колбасные изделия | 78,6 | 72,1 | 69,7 | 85,8 | 91,9 | |||
| полуфабрикаты | 9,4 | 7,8 | 10,7 | 109,6 | 130,3 | |||
| пельмени | 3,1 | 2,1 | 2,3 | 70,9 | 106,0 | |||
| рыба соленая и копченая | 3,4 | 2,0 | 2,0 | 58,5 | 96,9 | |||
| консервы | 2,0 | 2,7 | 2,3 | 110,2 | 80,4 |
Из таблицы 2.1 следует, что за исследуемый период объем товарной продукции уменьшился на 3,2 %, по сравнению с 2013 годом – на 4,9 %, на что повлияло снижение объема выработанной продукции в натуральном выражении. Наибольший удельный вес в структуре товарной продукции комбината в течение исследуемого периода занимает производство колбасных изделий – 69,7 % в 2014 году. Однако наблюдается снижение их доли по сравнению с 2012 годом на 8,9 %. Удельный вес мяса и субпродуктов в структуре товарной продукции увеличился с 3,4 % в 2012 году до 13 % в 2014 году. Доля полуфабрикатов также имеет тенденцию к росту с 9,4 % в 2010 году до 10,7 % в 2014 году. Наименьший удельный вес в структуре товарной продукции занимает производство рыбы соленой и копченой – 2 % в 2014 году. На долю производства пельменей и консервов приходится в 2014 году по 2,3 %.
Центральное место в составе бухгалтерской финансовой отчетности организации занимает бухгалтерский баланс, показатели которого дают возможность проанализировать и оценить финансовое состояние организации на дату его составления. Результаты исследования актива баланса ОАО «Казанский Мясокомбинат» представлены в Приложении А.
Проведя анализ актива баланса можно сделать вывод, что в 2014 году имущество организации снизилось на 16,6 процентов, наибольшее значение было зафиксировано в 2013 году - оно составило 101286 тыс. рублей, что на 16799 тыс. рублей больше чем в 2014 году. Внеоборотные активы к 2014 году увеличились на 6,6 процентов по отношению к 2013году, что положительно сказывается на деятельности ОАО «Казанский Мясокомбинат».
Большую часть актива составили основные средства в 2014 году их сумма составила 21249, что на 4,7 процента больше чем в 2013 году. Оборотные активы в 2014 году снизились на 23,8 процентов, что в абсолютном выражении составило 18392 тыс. рублей. Снижение оборотных активов негативно отражается на финансовом положении ОАО «Казанский Мясокомбинат». За счет оборотных активов могла быть, сформирована более мобильная структура активов, что улучшило бы финансовое положение предприятия, так как это способствует ускорению оборачиваемости оборотных средств.
Также зафиксировано снижение денежных средств, что свидетельствует, как правило, об ухудшении финансового состояния предприятия. В 2014 году денежные средства сократились на 96,5 процентов, по отношению к 2013 году. Это может свидетельствовать о недостаточности денежных средств для погашения первоочередных платежей.
Анализ пассива ОАО «Казанский Мясокомбинат» представлен в Приложении 2.
Собственный капитал является основой независимости предприятия. Собственный капитал ОАО «Казанский Мясокомбинат» в 2014 году составил 30528 тыс. рублей, что на 5,11 процентов больше чем в 2013 году. Положительным моментом можно отметить снижение кредиторской задолженности в 2014 году она снизилась на 38,9 процента, и составила 12079 тыс. рублей. Валюта баланса к 2014 году снизилась на 16,6 процентов и составила 84487 тыс. рублей. Для того, чтобы более детально изучить финансовое состояние предприятия необходимо оценить его ликвидность и платежеспособность.
Для оценки состояния ОАО «Казанский Мясокомбинат» был проведен расчет основных финансовых коэффициентов: коэффициент текущей ликвидности; коэффициент оборачиваемости активов; коэффициент оборачиваемости собственного капитала; коэффициент финансовой зависимости; коэффициент маневренности собственных средств; коэффициент устойчивости финансирования. Полученные расчеты сведены в таблицу 2.2.
Коэффициент текущей ликвидности за временной период 2012-2014 гг. не дотягивают до нормативного значения, это говорит о том что, ОАО «Казанский Мясокомбинат» не способен погашать свои текущие обязательства только за счет оборотных активов. Коэффициент оборачиваемости активов наибольший зафиксирован в 2012 году, он составил 1,97, в 2014 году он же составил 1,21. Показатель 1,21 говорит о том, сколько денежных единиц реализованной продукции принесла каждая денежная единица активов. Или иначе показывает количество оборотов одного рубля активов за анализируемый период.
Таблица 2.2 - Расчет основных коэффициентов
| Показатель | Норма | 2012г. | 2013г. | 2014г. | Откл. 2013г. к 2012г. | Откл. 2014г. к 2013г. |
| Коэффициент текущей ликвидности | 1,5-2,5 | 0,8 | 1,07 | 1,09 | 0,27 | 0,02 |
| Коэффициент оборачиваемости активов | 1,97 | 1,05 | 1,21 | -0,65 | 0,16 | |
| Коэффициент оборачиваемости собственного капитала | 14,25 | 7,35 | 6,7 | -6,9 | -0,65 | |
| Коэффициент финансовой зависимости | 3,61 | 3,49 | 2,77 | -0,12 | -0,72 | |
| Коэффициент маневренности собственных средств | 0,2-0,5 | -0,89 | 0,17 | 0,16 | 1,06 | -0,01 |
| Коэффициент устойчивого финансирования | 0,8-0,9 | 0,28 | 0,29 | 0,36 | 0,01 | 0,07 |
Коэффициент оборачиваемости собственного капитала показывает скорость оборота собственного капитала, в 2014 году 6,7, наибольший коэффициент наблюдался в 2012 году, он составлял 14,25.
Чем меньше показатель тем лучше, так как он показывает, сколько требуется оборотов для оплаты выставленных счетов. Коэффициент финансовой зависимости показывает, сколько единиц общей суммы финансовых ресурсов приходится на единицу источников собственных средств. В 2014 году он составил 2,77, это самый низкий показатель за три года, что хорошо для ОАО «Казанский Мясокомбинат». Коэффициент маневренности собственного капитала в 2014 году составил 0,16, что близко к нормативному значению.
Коэффициенты финансовой устойчивости за временной период 2012-2014 гг. не дотягивают до нормативного значения, что плохо отражает на финансовой устойчивости предприятия. Коэффициент показывает, какая часть актива финансируется за счет устойчивых источников, то есть долю тех источников финансирования, которые организация может использовать в своей деятельности длительное время.
Анализ доходов от обычной деятельности проводится на основе данных бухгалтерской формы «Отчет о финансовых результатах». В нем содержится информация обо всех видах доходов за отчетный и предыдущий периоды в годовом разрезе. Это позволяет каждому экономическому субъекту анализировать в динамике состав и структуру доходов их изменение, а также рассчитывать ряд коэффициентов, свидетельствующих об эффективности использования доходов. Анализ состава и динамики доходов ОАО «Казанский Мясокомбинат» за 2012-2014 гг. представлен в таблице 2.3.
Таблица 2.3 - Состав и динамика доходов ОАО «Казанский Мясокомбинат» за 2012-2014 гг. (тыс.руб.)
| Показатель | 2012 г. | 2013г. | 2014г. | Абсолютное отклонение (тыс.руб.) | Относительное отклонение (%) | ||
| 2013 от 2012 гг. | 2014 от 2013гг. | 2013 от 2012гг. | 2014 от 2013 гг. | ||||
| Выручка | -4301 | 21,36 | -4,03 | ||||
| Проценты к получению | - | -2 | - | -66,67 | |||
| Прочие доходы | 25,35 | 16,87 | |||||
| Всего | -3184 | 21,59 | -2,8 |
Как видно из таблицы 2.3 доходы за временной период 2012- 2014 гг. общая сумма доходов в 2013 году увеличилась на 21,59%, но в 2014 по отношению к 2013 году сократилась на 2,8%. Рассматривая виды доходов по отдельности видно, что наиболее стабильными являются прочие доходы, так как они увеличиваются в течении всего рассматриваемого периода. Выручка и проценты к получению в 2014 году сокращаются, так выручка сократилась на 4,03%, в свою очередь проценты к получению сократились на 66,67%.
Анализ структуры доходов за 2012-2014 гг. представлен в таблице 2.4.
Таблица 2.4 - Анализ структуры доходов ОАО «Казанский Мясокомбинат» за 2012-2014 гг.
| Показатель | 2012 г. | Уд. вес (%) | 2013г. | Уд. вес (%) | 2014г. | Уд. вес (%) | Абсолютное отклонение | |
| 2013 от 2012 гг. | 2014 от 2013 гг. | |||||||
| Выручка | 94,32 | 94,14 | 92,96 | -0,18 | -1,18 | |||
| Проценты к получению | 0,01 | 0,01 | 0,01 | - | - | |||
| Прочие доходы | 5,67 | 5,85 | 7,03 | 0,18 | 1,18 | |||
| Всего | - | - |
Анализ структуры доходов показал что наибольший удельный вес за временной период 2012-2014 гг. занимает выручка, наибольшее ее значение зафиксировано в 2012 году. Проценты к получению занимают самую низшую часть, не более 0,01 %, данный процент незначительный в общем объеме доходов. Удельный вес прочих доходов из года в год возрастает и к 2014 году составляет 7,03 %, что на 1,18% больше чем в 2013 году.
Анализ расходов ОАО «Казанский Мясокомбинат» проводится на основе данных бухгалтерской формы «Отчет о финансовых результатах». В нем содержится информация обо всех расходов за отчетный и предыдущий периоды в годовом разрезе. Это позволяет каждому экономическому субъекту анализировать в динамике состав и структуру расходов, их изменение, а также рассчитывать ряд коэффициентов, свидетельствующих об целесообразности произведенных расходов в сравнении с полученными доходами. Анализ состава и динамики расходов ОАО «Казанский Мясокомбинат» за 2012-2014 гг. представлен в таблице 2.5.
Таблица 2.5 - Состав и динамика расходов ОАО «Казанский Мясокомбинат» за 2012-2014 гг. (тыс.руб.)
| Показатель | 2012г. | 2013г. | 2014г. | Абсолютное отклонение (тыс.руб.) | Относительное отклонение (%) | ||
| 2013 от 2012гг. | 2014 от 2013гг. | 2013 от 2012гг. | 2014 от 2013гг. | ||||
| Себестоимость | -2028 | 18,34 | -1,99 | ||||
| Проценты к уплате | 743,13 | 43,58 | |||||
| Прочие расходы | -3601 | 27,98 | -56,04 | ||||
| Всего | -3678 | 23,06 | -3,26 |
Как видно из таблицы 2.5 за временной период 2012- 2014 гг. общая сумма расходов в 2013 году возросла на 23,06 %, а в 2014 году сократилась на 3,26%.
Рассматривая виды расходов по отдельности видно, что себестоимость в 2013 году возросла, что является негативным фактором для предприятия, но к 2014 году себестоимость снова сократилась на 1,99 и составила 99936 тыс.руб.
Проценты к уплате за временной период 2012-2014 гг.возрастают, в следствии чего сократится прибыль. Прочие расходы в 2014 году значительно сократились и составили 1405 тыс.рублей, что на 56,04% меньше чем в 2013 году.
Анализ структуры расходов ОАО «Казанский Мясокомбинат» за 2012-2014 гг. представлен в таблице 2.6.
Таблица 2.6 - Анализ структуры расходов ОАО «Казанский Мясокомбинат» а 2012-2014 гг.
| Показатель | 2012 г. | Уд. вес (%) | 2013г. | Уд. вес (%) | 2014г. | Уд. вес (%) | Абсолютное отклонение | |
| 2013 от 2012 гг. | 2014 от 2013 гг. | |||||||
| Себестоимость | 3,95 | 0,34 | 1,53 | 3,61 | 1,19 | |||
| Проценты к уплате | 0,58 | 3,97 | 5,89 | 3,39 | 1,92 | |||
| Прочие расходы | 5,47 | 5,69 | 2,58 | 0,22 | -3,11 | |||
| Всего | - | - |
Анализ структуры расходов показал что наибольший удельный вес за временной период 2012-2014 гг. занимает себестоимость, наибольшее ее значение зафиксировано в 2012 году и составляет 93,95%. Проценты к уплате занимают самую низшую часть, максимальный удельный вес был зафиксирован в 2014 году, а минимальный в 2012 году, который составил 0,58%. Удельный вес прочих расходов растет до 2013 года, но в 2014 году сокращается на 3,11%.
Показатели прибыли становятся важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности. Конечный финансовый результат деятельности - это балансовая прибыль (убыток), которую получают балансированием общей суммы всех прибылей и убытков.
Показатели прибыли представлены в таблице 2.7.
По результатам анализа показателей прибыли в динамике видно, что за временной период 2012-2014гг. прибыль от продаж возрастает на 166,98%, что на 2993 тыс.рублей больше, чем в 2012 году. Прибыль до налогообложения значительно уменьшается, относительное отклонение составляет 66,23%.
Таблица 2.7 - Показатели прибыли ОАО «Казанский Мясокомбинат»
| Показатели | 2012 г. | 2013 г. | 2014 г. | Абсолютное отклонение (тыс.руб.) | Относительное отклонение (%) | ||
| 2013 от 2012 гг. | 2014 от 2013 гг. | от 2012 гг. | от 2013 гг. | ||||
| Прибыль от продаж | -2273 | 166,98 | -47,48 | ||||
| Прибыль до налогообложения | -1016 | -66,23 | 95,56 | ||||
| Чистая прибыль | -812 | -66,23 | 126,33 |
Чистая прибыль за временной период 2012-2014 также сокращается на 66,23 % и составляет 414 тыс.рублей. По результатам анализа показателей прибыли за временной период 2013-2014гг. видно, что прибыль от продаж сокращается на 47,48%. Прибыль до налогообложения значительно возрастает на 95,56%, и составляет 1013 тыс.рублей. Чистая прибыль за временной период 2013-2014 также возрастает на 126,33 % и составляет 937 тыс.рублей.
2.2. Первичный учет финансовых результатов и нераспределенной прибыли
Бухгалтерский учёт в ОАО «Казанский Мясокомбинат», ведётся на основании Федерального закона №402 «О бухгалтерском учёте» от 6 декабря 2011 года, других Федеральных законов Российской Федерации, указов Президента Российской Федерации, постановлений Правительства Российской Федерации. Бухгалтерский учет ведется централизованно по месту регистрации организации.
Налоги рассчитываются и уплачиваются по месту регистрации организации. В организации используются типовые формы первичных документов. В первичных документах регистрируются данные для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения. Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательно. Налоговый учет ведется в регистрах, которые рекомендует ИФНС России. Учетные документы хранятся на предприятии в печатной форме (установленный срок хранения 5 лет). Бухгалтерский и налоговый учет ведется с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы 1С Предприятие версия 8. Отчетным годом Общество признается календарный год, под которым понимается период времени с 1 января по 31 декабря включительно.
В соответствии с Законом N 402-ФЗ ответственность за организацию бухгалтерского учета в Обществе, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет ее руководитель. Бухгалтерский учет в организации осуществляется бухгалтерской службой под руководством главного бухгалтера.
Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых Обществом хозяйственных операций, предоставление оперативной информации пользователям, составление в установленные сроки финансовой отчетности, проведение экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности Общества совместно с другими подразделениями и службами по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления и мобилизации внутренних резервов. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников Общества.
Учетная политика на 2014 год сформирована главным бухгалтером предприятия на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008.
Особенности учетной политики для целей налогообложения состоят в следующем:
1) по налогу на добавленную стоимость:
- определение налоговой базы по методу начисления;
2) по налогу на прибыль:
- на предприятии самостоятельно организована система налогового учета. Регистрами налогового учета являются ведомости аналитического учета затрат бухгалтерской программы «1С»;
- определение даты получения дохода (осуществления расхода) осуществляется по методу начисления;
- списание сырья и материалов при определении размера материальных расходов производится по средней себестоимости;
- при начислении амортизации используется линейный метод. Срок полезного использования основных средств определяется согласно Классификации основных средств.
Ответственность за осуществление учетной политики возложена на главного бухгалтера ОАО «Казанский Мясокомбинат». Наличие утвержденной директором общества учетной политики дает основание сделать вывод о достаточном внимании руководства предприятия к организации системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля.
2.3. Синтетический и аналитический учет финансовых результатов и нераспределенной прибыли в ОАО «Казанский Мясокомбинат»
Согласно учетной политике и рабочего плана счетов хозяйства к счету 90 «Продажи» открываются следующие субсчета:
90-1 «Выручка»;
90-2 «Себестоимость продаж»;
90-9 «Прибыль / убыток от продаж».
К счету 90 еще открывают субсчет 90-3 «НДС», но исследуемое предприятие находится на специальном режиме налогообложения, а именно на едином сельскохозяйственном налоге. Поэтому субсчет 90-3 не открывается.
На субсчете 90-1 по кредиту отражаются суммы выручки в корреспонденции с дебетом счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 50 "Касса" и др.
На субсчете 90-2 "Себестоимость продаж" по дебету отражается себестоимость продаж.
Субсчет 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" используется для выявления финансового результата (прибыли или убытка) за отчетный период.
На этом счете бухгалтера отражают выручку и себестоимость по: готовой продукции растениеводства и животноводства; работам и услугам промышленного характера; работам и услугам непромышленного характера;
По дебету счета 90 «Продажи» отражается фактическая себестоимость. По кредиту этого счета отражается выручка, т.е. дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, включая НДС.
Структура счета 90 «Продажи» представлена на схеме (рис. 2).
Д-т Счет 90 «Продажи» К-т
| Прибыль от продажи продукции | Убыток от продажи продукции |
| Оборот — сумма хозяйственных операций за отчетный период | Оборот — сумма хозяйственных операций за отчетный период |
| Сальдо на конец периода НЕТ | Сальдо на конец периода НЕТ |
Рис. 2 - Схема счета 90 «Продажи» [20, с.405]
Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», производятся накопительно в течение всего отчетного года.
Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
Если Кредит 90-1 «Выручка» больше Дебета 90-2 «Себестоимость продаж», то получена прибыль.
Если Кредит 90-1 «Выручка» меньше Дебета 90-2 «Себестоимость продаж», то получен убыток.
Полученный финансовый результат ежемесячно отражается на счете 99 «Прибыли и убытки».
Учет финансовых результатов деятельности предприятия на счете 99 ведут так, отражают:
Финансовые результаты от продажи продукции (работ, услуг)
Финансовые результаты от прочих доходов и расходов
Начисляется налог на прибыль (единый сельхоз налог)
Чистая прибыль
Полученные финансовые результаты отражают бухгалтерской записью:
Д-т 90- 9 «Прибыль (убыток) от продаж» К-т 99 «Прибыли и убытки»– на сумму прибыли;
Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 90- 9 «Прибыль (убыток) от продаж» – на сумму убытка.
Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет, а субсчета остаются открытыми.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» закрываются внутренними оборотами на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж». Предварительно в составе декабрьского оборота (проводкой 31 декабря) списываются на субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» калькуляционные разницы по проданной продукции и они входят в состав декабрьского оборота, списываемого со счета 90 на счет 99 «Прибыли и убытки».
Закрытие субсчетов к счету 90 «Продажи»:
Дебет 90-1 «Выручка» Кредит 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» - закрыт 90-1 «Выручка».
Дебет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» Кредит 90-2 «Себестоимость продаж»– закрыт 90-2 «Себестоимость продаж».
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданной продукции, выполненных работ, оказанных услуг и др.
Рассмотрим учет продаж на примере. Согласно условиям договора купли-продажи ОАО «Казанский Мясокомбинат» продает покупателю продукцию на сумму 120000 руб. Себестоимость отгруженной продукции 100000 руб.,
1.Отражается себестоимость отгруженной продукции Дебет 90-2 Кредит 43 – 100000 руб.
2.Отражена выручка за проданную продукцию (начислен долг на покупателя): Дебет 62 Кредит 90-1 – 120000 руб.
3.Определяем финансовый результат от продажи продукции
120000-100000 = 20000 руб. (прибыль) Дебет 90-9 Кредит 99 20000 руб.
Таким образом, в результате предприятие от продажи получило прибыль в сумме 20000руб. Основные бухгалтерские записи по счету 90 «Продажи» сведем в таблицу 2.8.
Учет прочих доходов и расходов
Теперь рассмотрим отражение в учете прочих доходов и расходов, так как они являются элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовых результатах ОАО «Казанский Мясокомбинат».
Учет прочих доходов и расходов отчетного года ОАО «Казанский Мясокомбинат» ведет на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Этот счет активно-пассивный. В соответствии с учетной политикой и рабочим планом счетов к нему открывают следующие субсчета:
91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Таблица 2.8. - Основные бухгалтерские проводки по учету продаж продукции ОАО «Казанский Мясокомбинат»
| № п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Списана фактическая себестоимость услуг собственного транспорта | 90-2 | ||
| Списаны общехозяйственные расходы (при закреплении в учетной политике такой схемы списания общехозяйственных расходов) | 90-2 | ||
| Списана фактическая себестоимость реализованной готовой продукции | 90-2 | ||
| Списана фактическая себестоимость проданной готовой продукции | 90-2 | ||
| Списаны расходы на продажу | 90-2 | ||
| Списана учетная стоимость (фактическая себестоимость) товаров отгруженных | 90-2 | ||
| Начислен НДС по стоимости реализованной готовой продукции | 90-3 | ||
| Списана прибыль от реализации продукции (работ, услуг) основного производства | 90-9 | ||
| Отражена выручка от продажи готовой продукции | 90-1 | ||
| В конце года закрыт субсчет «Выручка» | 90-1 | 90-9 | |
| В конце года закрыт субсчет «Себестоимость продаж» | 90-9 | 90-2 | |
| В конце года закрыт субсчет «НДС» | 90-9 | 90-3 | |
| Списан убыток от реализации продукции (работ, услуг) основного производства | 90-9 |
На субсчете 91-1 «Прочие доходы» отражают поступления активов, признаваемых прочими доходами.
По кредиту учитывают:
- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное владение и пользование активов организации в корреспонденции со счетами денежных средств (дебет счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета"), со счетами учета расчетов (дебет счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" – на суммы причитающихся доходов, подлежащих получению);
- поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств, иных активов – в корреспонденции со счетами денежных средств (дебет счетов 50, 51) или со счетами расчетов;
- штрафы, пени, неустойки, полученные (дебет счетов по учету денежных средств) или признанные к получению (дебет счетов по учету расчетов);
- поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции с дебетом счета 98 "Доходы будущих периодов";
- поступления в возмещение причиненных организации убытков, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами расчетов.
По дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", учитывают:
- остаточную стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическую себестоимость других активов, списываемых с кредита счетов 01 "Основные средства", 10 "Материалы" и др.;
- пени, штрафы, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные (с кредита счетов по учету денежных средств) или признанные (с кредита счетов по учету расчетов) к уплате;
- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - с кредита счетов по учету расчетов;
- суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - с кредита счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.;
- суммы недостач сверх норм убыли и потерь ценностей при отсутствии конкретных виновников, недостач товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом из-за необоснованности исков, - в корреспонденции с кредитом счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и другие расходы.
Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду доходов и расходов и обеспечивает возможность выявления финансового результата по каждой совершаемой хозяйственной или финансовой операции.
Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного периода. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо. Это сальдо ежемесячно списывается на счет 99 "Прибыли и убытки".
Учет общих финансовых результатов и использования прибыли
В бухгалтерском учете организации результат ее деятельности определяется методом подсчета и балансирования всех прибылей и убытков(потерь) за отчетный период. Для данной цели служит активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки». Это счет с односторонним сальдо: кредитовое значит прибыль, а дебетовое — убыток. Положительный финансовый результат появляется в случае превышения всех доходов, отраженных по кредиту счета 99 " Прибыли и убытки ", над расходами(дебет счета 99 «Прибыли и убытки»). В противном случае организация получает отрицательный финансовый результат. Операции отражаются на счете по так именуемому кумулятивному принципу: показатели прибылей и убытков накапливаются на счете нарастающим результатом с начала отчетного года. Сальдо по счету устанавливают, вычитая из заработков, полученных с начала года, сумму расходов, понесенных за этот же период.
Структура денежного результата определяется соотношением результатов от различных видов деятельности.
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:
1. выручка или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
2. сальдо иных доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие финансы и расходы»;
Для того чтобы отразить результат сопоставления заработков и расходов, признанных таковыми в соответствии с ПБУ 9/ 99 и ПБУ 10/ 99, целесообразно открыть к счету 99 субсчет 99-1 «Прибыль (убыток) до налогообложения».
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли(убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит(дебет) счета 84 «Нераспределенная выручка(непокрытый убыток)». Получается, что сальдо счета 99 равно чистой прибыли (или убытка) текущего года. Это сальдо переносится на счет 84 «Нераспределенная выручка (непокрытый убыток)».
В организации рассчитываются следующие показатели прибыли:
- балансовая выручка - основной финансовый показатель производственно-хозяйственной деятельности предприятия, выраженный в бухгалтерском учете как кредитовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки»;
- налогооблагаемая выручка - определяется на основе расчета налога от фактической прибыли за вычетом сумм корректировок по заработкам, исключаемым при расчете основного налога на прибыль;
- чистая нераспределенная прибыль— облагаемая налогом выручка за вычетом самого налога на прибыль.
Конечный финансовый итог, выявленный за отчетный период, за минусом налогов и иных подобных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения, отображается в бухгалтерском балансе как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
В системе счетов, отображающих финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный год(аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки»), обязана сформироваться вся необходимая информация о показателях, содержащихся в финансовой отчетности о прибылях и убытках (форма № 2).
Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого ущерба организации используют активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Сумму чистой прибыли отчетного года списывают заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная выручка (непокрытый убыток)» со счета 99 «Прибыли и убытки» (счет 99 дебетуется). Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная выручка(непокрытый убыток» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».
Распределение прибыли исполняется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном сообществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью или компетентного органа. Чистая выручка может быть направлена на выплату дивидендов, создание и дополнение резервного капитала, покрытие Убытков прошлых лет.
На суммы начисленных заработков учредителям дебетуют счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредитуют счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (труженикам организации) и 75» Расчеты с учредителями» (сторонними участниками). Аналогичная запись исполняется при начислении промежуточных доходов.
Отчисления в резервный капитал отражаются по дебету счета 84 и кредиту счета 82 «Резервный капитал».
Направление чистой прибыли на покрытие убытка предыдущего года отображают по дебету и кредиту счета 84.
Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная выручка(непокрытый убыток)» с кредита счета 99 «Прибыли и убытки».
Убытки отчетного года списывают с кредита счета 84 «Нераспределенная выручка (непокрытый убыток)» года в дебет счетов:
1) 82 «Резервный капитал» — при списании за счет средств резервного капитала;
2) 75 «Расчеты с учредителями» — при погашении ущерба за счет целевых взносов учредителей организации;
3) 80 «Уставный капитал» — при д